《其他資產(chǎn)負(fù)債》PPT課件.ppt

2自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。 （1）企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本。應(yīng)注意：增值稅納稅人購入設(shè)備等動產(chǎn)，進(jìn)項稅額可以抵扣；購進(jìn)的工程物資用于建造廠房、辦公樓等不動產(chǎn)，進(jìn)項稅額不得抵扣。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。,盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，盤盈的工程物資計入當(dāng)期營業(yè)外收入、盤虧報廢毀損的工程物資計入營業(yè)外支出。 （2）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。 企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。,在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。,【例3】說明自營工程的核算（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固） 甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1 800 000元。 （3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1 150 000元。 （4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350 000元。 （5）6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。 （6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。,假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下： 購入工程物資 借：工程物資 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 0000 貸：銀行存款 234 0000 工程領(lǐng)用物資 借：在建工程XX生產(chǎn)線 1 800 000 貸：工程物資 1 800 000 計提工程人員職工薪酬 借：在建工程XX生產(chǎn)線 1 150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 150 000 輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程XX生產(chǎn)線 350 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 350 000,工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 借：其他應(yīng)收款保管員 5000 營業(yè)外支出盤虧損失 18400 貸：工程物資 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3400 注： 稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)）造成毀損，進(jìn)項稅額可以抵扣；這種做法體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會進(jìn)步。,剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造 借：在建工程職工宿舍 210 600 貸：工程物資 180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 30 600 注：稅法規(guī)定，物資用于計提福利個人消費，進(jìn)項稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出。 生產(chǎn)線交付使用 借：固定資產(chǎn)XX生產(chǎn)線 3 300 000 貸：在建工程XX生產(chǎn)線 3 300 000,3.關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)計提安全生產(chǎn)費的處理 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“專項儲備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊，因為在入賬時已經(jīng)全額計提折舊了。 “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下增設(shè)“專項儲備”項目反映，專項儲備不屬于負(fù)債，因為它只有指定用途的資金而已。,【例4】說明安全生產(chǎn)費的會計處理 甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應(yīng)計提安全生產(chǎn)費80萬元；購置不需要安裝的安全防護設(shè)備40萬元（不含稅），增值稅額6.8萬元；支付安全培訓(xùn)費2萬元。甲公司會計處理如下： （1）計提安全生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 800 000 貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 800 000 （2）購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn)安全設(shè)備 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 8000 貸：銀行存款 46 8000 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 400 000 貸：累計折舊 400 000 （3）支付安全生產(chǎn)培訓(xùn)費 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 20 000 貸：銀行存款 20 000,4關(guān)于棄置費用的會計處理 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。這樣處理，是將巨額的清理費用計入資產(chǎn)的成本，通過使用期間計提折舊，與相關(guān)收入配比，才不會在固定資產(chǎn)清理時留下巨大的財務(wù)黑洞。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。,【例5】甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2011年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用25億元。假定適用的折現(xiàn)率為10。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：,(1)2011年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000(PF，10，40) =250 0000.0221=5 525（萬元） 固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元） 借：固定資產(chǎn) 2505525 貸：在建工程 2500000 預(yù)計負(fù)債 5525 （本） （2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用=預(yù)計負(fù)債期初攤余成本 55 250 000實際利率10%期限1=552.5（萬元） 借：財務(wù)費用 552.5 貸：預(yù)計負(fù)債 552.5 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略,三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（） （一）固定資產(chǎn)折舊 1固定資產(chǎn)