《非流動(dòng)負(fù)債》PPT課件.ppt

第十一章 非流動(dòng)負(fù)債,教學(xué)目的：,熟悉非流動(dòng)負(fù)債的概念與特征；,理解非流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)；,掌握長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；,重點(diǎn)掌握應(yīng)付債券的發(fā)行與會(huì)計(jì)處理；,熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理；,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述,一、非流動(dòng)負(fù)債的概念與特征,1、非流動(dòng)負(fù)債：是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。,2、舉債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)：,3、舉債經(jīng)營(yíng)的缺點(diǎn)：,4、非流動(dòng)負(fù)債的特征：,二、非流動(dòng)負(fù)債的分類,1、按籌措方式,長(zhǎng)期借款,應(yīng)付債券,長(zhǎng)期應(yīng)付款,專項(xiàng)應(yīng)付款,2、按計(jì)息方式,單利,復(fù)利,3、按償還方式,到期償還,分期償還,4、按幣種,人民幣負(fù)債,外幣負(fù)債,三、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià),1、從理論上講，非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)根據(jù)契約或合同確定的未來(lái)應(yīng)予以償還的本金及支付的所有利息之和的現(xiàn)值入賬，而不宜按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。,2、非流動(dòng)負(fù)債的利息既可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付，因而，應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。,第二節(jié) 長(zhǎng)期借款,一、長(zhǎng)期借款概述,1、概念：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。,2、分類：,三、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,1、取得借款：,借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款-本金 -利息調(diào)整（可能在借方）,2、計(jì)算利息：,3、償還借款：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 貸: 長(zhǎng)期借款 /應(yīng)付利息,借：長(zhǎng)期借款-本金 貸：銀行存款,還可能有 利息調(diào)整,例:,C公司于2007年1月1日，向銀行借入一筆期限為3年、利率為10%的借款100萬(wàn)元用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。協(xié)議規(guī)定，借款按復(fù)利計(jì)息，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。借款已存入銀行。 若該借款是按年付息呢? 若該借款是用于固定資產(chǎn)購(gòu)建,且固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用呢？,第三節(jié) 應(yīng)付債券,一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類,1、應(yīng)付債券：又稱企業(yè)債券，是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而向社會(huì)、個(gè)人及其他經(jīng)濟(jì)組織發(fā)售的、按約定方式支付本金和利息的一種借款憑證。,2、性質(zhì)：,與股權(quán)融資相比，債券融資不影響原股東對(duì)公司的控制權(quán)，成本較低，具有抵稅作用。但還本付息的壓力，籌資風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)也降低了公司的舉債能力。,與長(zhǎng)期借款相比，發(fā)行債券所籌集資金期限較長(zhǎng)，金額較大，使用不受嚴(yán)格限制；但債券發(fā)行成本較高、發(fā)行周期較長(zhǎng)，手續(xù)復(fù)雜花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)；,3、種類：,按擔(dān)保情況,擔(dān)保債券,信用債券,按付息方式,普通債券,零息債券和浮動(dòng)利率債券,收益?zhèn)蚴杖雮?參與債券,按是否記名,記名債券,無(wú)記名債券,按還本方式,一次還本債券,分期還本債券,按特殊償還方式： 可贖回債券 可轉(zhuǎn)換債券 以商品償付債券,二、債券的發(fā)行,債券的發(fā)行方式通常有包銷、代銷及直接發(fā)售三種。,1、債券發(fā)行價(jià)格的確定,債券的發(fā)行價(jià)格主要取決于債券的本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。,其中：每期利息票面價(jià)值每一付息期的票面利率,2、債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)付債券-債券面值 -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息,平價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,折價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理,借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-債券面值,借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-債券面值 -利息調(diào)整,借：銀行存款 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-債券面值,需要注意發(fā)行費(fèi)用的處理,三、債券的溢價(jià)與折價(jià)的攤銷,實(shí)際利率法：以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，乘以每期期初債券的賬面價(jià)值，求得該期的利息費(fèi)用，利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額，即為該期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。,注意理解 溢折價(jià)的含義,溢價(jià)攤銷應(yīng)付利息利息費(fèi)用 折價(jià)攤銷利息費(fèi)用應(yīng)付利息,其中：利息費(fèi)用每期期初債券賬面價(jià)值市場(chǎng)利率,1、債券溢價(jià)的攤銷,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 (或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息),2、債券折價(jià)的攤銷,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 貸：應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息) 應(yīng)付債券-利息調(diào)整,1、到期一次償還,借：應(yīng)付債券-債券面值 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）,2、分期償還,借：應(yīng)付債券-債券面值 -利息調(diào)整（折價(jià)在貸方） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,四、債券的償還,3、提前償還,借：應(yīng)付債券-債券面值 -應(yīng)計(jì)利息 貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整（溢價(jià)在借方） 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （也可能在借方）,一般在債券的市價(jià)下跌到一定程度時(shí)，如果發(fā)行企業(yè)有足夠的資金可供調(diào)度，則可從公開(kāi)的證券市場(chǎng)上提前購(gòu)回發(fā)行在外的債券予以注銷，以減輕負(fù)債。,例：,C企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行五年期債券1 000張，每張面值4 000元，票面利率10%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10%。 若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%？ 若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為12%？,五、可轉(zhuǎn)換公司債券,1、可轉(zhuǎn)換公司債券：是指?jìng)l(fā)行合同規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成股票的公司債券。,2、特征：,3、優(yōu)缺點(diǎn)：,4、可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行,價(jià)格構(gòu)成,會(huì)計(jì)處理：,不考慮轉(zhuǎn)換權(quán),借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值） -可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）,考慮轉(zhuǎn)換權(quán),借：銀行存款 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值） 資本公積-其他資本公積,5、可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換,借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券（面值） -可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 貸：股本 資本公積-其他資本公積,需要說(shuō)明的是：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金（即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額），應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。,例：,C企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行，面值為500 000元，票面利率為10%的2年期債券，規(guī)定每年末付息一次。發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為12%，若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，該債券發(fā)行價(jià)格為483 100元，折價(jià)16 900元，因該債券附有轉(zhuǎn)換權(quán)，規(guī)定發(fā)行1年后，可按1 000元面值轉(zhuǎn)換成該企業(yè)每股面值20元的普通股50股，該類轉(zhuǎn)換債券的市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行價(jià)為517 835元。,第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款,2、特點(diǎn)：,1、含義：是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的價(jià)款等。,一、應(yīng)付融資租賃款,1、應(yīng)付融資租賃款：是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定 資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。,2、有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)處理,具體見(jiàn)本書(shū)第22章 相關(guān)內(nèi)容，以后學(xué)啦,二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn),購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)：,借：固定資產(chǎn)/在建工程 /無(wú)形資產(chǎn)等 （購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （應(yīng)支付的金額）,未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額，要在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,具體見(jiàn)前面第6、7章 相關(guān)內(nèi)容,三、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款,1、特點(diǎn)：,企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時(shí)，在增加資產(chǎn)的同時(shí)形成一筆長(zhǎng)期負(fù)債； 在還款期內(nèi)因匯率變化產(chǎn)生匯兌差額按借款費(fèi)用處理； 用引進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)