會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較.ppt

世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,國(guó) 際 會(huì) 計(jì)（第五版）,常勛編著,廈門(mén)大學(xué)出版社,2,第二章 會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,3,第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較,4,會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方主要國(guó)家的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都是采取從現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例中篩選的方法。 發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)也可能沒(méi)有成為流行的會(huì)計(jì)慣例，或是因經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的改變而被停止執(zhí)行或廢止。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)一些會(huì)計(jì)問(wèn)題往往有幾種可選擇的處理方法。 總之，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)慣例”是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,5,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,(一)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 1.在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也許是最突出的問(wèn)題。例如： (1)商譽(yù)的定義是否是超正常盈利能力的資本化？ (2)自行研究開(kāi)發(fā)而申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)，其原始成本的會(huì)計(jì)政策。,6,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,2.“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，是一些會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際差異所以存在的主要原因，也是以美英為代表的不成文法系國(guó)家與以歐洲大陸國(guó)家為代表的成文法系國(guó)家在會(huì)計(jì)慣例上的主要差別。例如： (1)長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化? (2)庫(kù)存股份在形式上與購(gòu)存其他公司的股份并無(wú)差別，應(yīng)該同樣地確認(rèn)為資產(chǎn)(短期證券投資)，但在實(shí)質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。,7,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,3.資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。 (1)在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本計(jì)量模式，但實(shí)際上，任何國(guó)家或地區(qū)或多或少地在應(yīng)用原始交易成本時(shí)摻雜某種形式的重估價(jià)或按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)的方法。 （2）金融市場(chǎng)劇烈的價(jià)格波動(dòng)和計(jì)量衍生金融工具的需要，以及由于技術(shù)創(chuàng)新及多種市場(chǎng)因素導(dǎo)致的資產(chǎn)減值問(wèn)題，促使國(guó)際會(huì)計(jì)界啟動(dòng)了以公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量的努力。,8,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。 公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的差別在于：前者要求在每一會(huì)計(jì)期間終結(jié)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以確認(rèn)其減值或增值；而后者則保持其初始計(jì)量不變，其在每一會(huì)計(jì)期末的金額，一般為原始成本的攤余值。 公允價(jià)值有幾種計(jì)量基礎(chǔ)： 現(xiàn)行市價(jià)(也就是現(xiàn)行交易成本)； 評(píng)估價(jià)； 計(jì)價(jià)模型； 未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。,9,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,4.在負(fù)債的確認(rèn)方面，情況也是類(lèi)似的： （）所得稅會(huì)計(jì)提供了突出的例證。 （）在處理確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差異也是很突出的。 5.由于負(fù)債的計(jì)量不可避免地帶有程度不等的不確定性，不確知的未來(lái)事件對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值影響的估價(jià)也總有程度不等的主觀判斷性。,10,會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較,(二)業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定 1.最重大的差異來(lái)自收益確定的“總括”觀念(all-inclusive concept)和“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)”觀念(current operating concept)。 2.同等重要的是“收益平穩(wěn)化”(income smoothing)問(wèn)題。 3.股份公司業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)中的國(guó)際差別，很多來(lái)自各國(guó)不同的法律要求。,11,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(一)存貨計(jì)價(jià) 1.成本與市價(jià)孰低規(guī)則在期末存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用，長(zhǎng)期以來(lái)在西方國(guó)家是普遍采用的方法，但細(xì)究起來(lái)，國(guó)際差異也是存在的。 2.在存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)中，美國(guó)企業(yè)比較流行后進(jìn)先出法，這主要是基于納稅利益的考慮；在英聯(lián)邦國(guó)家和德國(guó)以及瑞典等北歐國(guó)家，占優(yōu)勢(shì)的慣例則是先進(jìn)先出法。,12,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,關(guān)于存貨適用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，IASC于1998年4月發(fā)布了IAS 36資產(chǎn)減值。 4.在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全成本而不是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)，變動(dòng)成本計(jì)算只應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部決策和成本控制，這是世界范圍內(nèi)的通行慣例，但瑞士的不少公司則在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動(dòng)成本對(duì)存貨計(jì)價(jià)。,13,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(二)有價(jià)證券計(jì)價(jià) 短期投資中，對(duì)于有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的證券，如按歷史成本計(jì)量，西方國(guó)家普遍采用成本與市價(jià)孰低規(guī)則，但有些國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例，只是在市價(jià)的低幅大到足夠的程度時(shí)，才允許采用這一規(guī)則，而且有分項(xiàng)采用還是分類(lèi)采用之別。 根據(jù)IAS 39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量(1998年12月)，對(duì)為交易而持有的有價(jià)證券，在初始計(jì)量后，應(yīng)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入各期損益。,14,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(三)提取壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接銷(xiāo)賬法和備抵法。 (四)固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià) 1.在折舊方法方面，多數(shù)國(guó)家比較流行的還是直線法，但這并不排除在納稅申報(bào)中采用加速折舊法。 2.關(guān)于折舊額能否超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)的問(wèn)題，則有較大的國(guó)際差異。 3.在歷史成本計(jì)量模式下，固定資產(chǎn)的重估價(jià)一般是不允許的，除非是在提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充資料中。,15,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(五)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分 一般的慣例是以1年為界限，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期1年以后到期的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)歸入長(zhǎng)期負(fù)債。 (六)長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo) 根據(jù)Choi和Bavishi1982年所作的國(guó)際調(diào)查，在長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo)的問(wèn)題上，存在著較大的國(guó)際分歧。20世紀(jì)90年代以來(lái)，這一調(diào)查結(jié)果顯示的情況已有重大改變，攤銷(xiāo)的流行程度已大大提高。,16,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(七)長(zhǎng)期融資租賃是否資本化 根據(jù)Choi和Bavishi的同一調(diào)查，對(duì)長(zhǎng)期融資租賃是否資本化，同樣是存在著較大的國(guó)際差異。但是，隨著融資租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，在Arcy和Ordelheide(2001)編制的會(huì)計(jì)慣例國(guó)際比較矩陣中，列入統(tǒng)計(jì)的絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃資本化。,17,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(八)研究與開(kāi)發(fā)支出是否費(fèi)用化 研究與開(kāi)發(fā)支出的流行會(huì)計(jì)慣例，一般因研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的分類(lèi)而異。 研究與開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)慣例通?？梢园凑找韵骂?lèi)別來(lái)區(qū)分：基礎(chǔ)研究成本、應(yīng)用研究成本和開(kāi)發(fā)成本。,18,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)慣例中存在的較大差異。 作為資產(chǎn)的遞延稅款借項(xiàng)，是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致未來(lái)納稅利益的情況下確認(rèn)的，需要以企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益為前提，否則所預(yù)期的未來(lái)納稅利益是不可能實(shí)現(xiàn)的。 此外，關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整以及遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)和所得稅成本或利益在損益表中的列報(bào)問(wèn)題，國(guó)際上也存在著不同的慣例。,19,會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同,(十)庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除 這是存在于美國(guó)、加拿大等北美國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家之間的國(guó)際差異。 (十一)是否提留法定公積和任意公積 這是美國(guó)和英聯(lián)邦國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家和日本的會(huì)計(jì)慣例中的一大差別。,20,第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,21,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,(一)報(bào)表種類(lèi)的差異 1.作為第三報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表，已被現(xiàn)金流量表取代 在國(guó)際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已基本上奠定了它作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的“第三報(bào)表”的地位。我國(guó)也于1998年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，以取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。,22,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,2.全面收益表將成為第二收益表 全面收益(comprehensive income)也譯為綜合收益。它包括傳統(tǒng)概念上的凈收益和其他全面收益，后者指現(xiàn)行實(shí)務(wù)中繞過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益的項(xiàng)目。 表2-1列示美國(guó)FASB推薦的在收益表之外另編的全面收益表的格式：,23,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,24,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,.增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐 表2-2簡(jiǎn)示英國(guó)帝國(guó)化工公司編制的增值表的表式(表中的數(shù)字是任意假設(shè)的)。 增值表是一種反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成： 第一部分從銷(xiāo)售收入中減去外購(gòu)材料和勞務(wù)，得出增值額； 第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)(作為內(nèi)部積累重新投入企業(yè))等。,25,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,26,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,4.在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容，大致包括以下領(lǐng)域：(1)環(huán)境；(2)就業(yè)機(jī)會(huì)；(3)人事；(4)參與社區(qū)活動(dòng)；(5)產(chǎn)品的性能和安全；(6)企業(yè)行為；(7)商業(yè)道德。絕大部分企業(yè)只是披露其中的部分內(nèi)容。 對(duì)社會(huì)責(zé)任披露的另一爭(zhēng)論是：對(duì)企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該側(cè)重定量反映還是提倡定性披露。 投入：指特定社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)際舉措，如控制空氣污染裝置、職工安全保護(hù)等； 產(chǎn)出：指這些舉措所產(chǎn)生的實(shí)際后果，如空氣污染和職工工傷事故的減少程度等。,27,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,常見(jiàn)的社會(huì)責(zé)任披露一般有以下三種形式： (1)投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。 (2)投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式(如費(fèi)用、投資等)表示，而產(chǎn)出則以定性的、非貨幣計(jì)量的方式(如實(shí)物量、社會(huì)指標(biāo)等)表示。 (3)投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。 就主要西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，法國(guó)和荷蘭采用的是非貨幣計(jì)量方式。法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表分七個(gè)方面： (1)職工人數(shù)；(2)工資及福利成本；(3)健康和安全保護(hù)；(4)其他工作條件；(5)雇員培訓(xùn)；(6)行業(yè)聯(lián)系；(7)雇員住房、交通等生活條件狀況。,28,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,瑞典的社會(huì)(責(zé)任)報(bào)告對(duì)投入采用貨幣計(jì)量方式，對(duì)產(chǎn)出則用實(shí)物量表示。前聯(lián)邦德國(guó)也以貨幣計(jì)量表述投入量，對(duì)產(chǎn)出則采用對(duì)社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式。美國(guó)則只有大型企業(yè)才在年度報(bào)告中以簡(jiǎn)短的文字披露社會(huì)責(zé)任的履行情況。 社會(huì)(責(zé)任)報(bào)告對(duì)跨國(guó)公司更為重要，要求跨國(guó)公司下屬的當(dāng)?shù)毓灸艹浞峙镀渎男猩鐣?huì)責(zé)任的信息。,29,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專(zhuān)家小組于1982年在聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案中，對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露提出了較為全面的建議。草案建議在跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中包括以下非財(cái)務(wù)信息： (1)跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)、對(duì)外及相互之間擁有業(yè)主權(quán)的百分比；(2) 各主體的主要活動(dòng)；(3)就業(yè)信息，包括平均職工人數(shù)；(4)編制和合并報(bào)表時(shí)所用的會(huì)計(jì)方針；(5)有關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的政策。 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其跨國(guó)公司指南中提出了非財(cái)務(wù)信息披露的建議。只對(duì)披露每一地理區(qū)域平均職工人數(shù)的信息作了規(guī)定。,30,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,(二)報(bào)表格式的差異 1.資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異 就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國(guó)和受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的國(guó)家的企業(yè)大都采用賬戶式，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家的企業(yè)則恰好相反，把資產(chǎn)列在右方，而把負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在左方 。此外，英國(guó)和歐洲大陸各國(guó)還流行一種稱為“財(cái)務(wù)狀況式”的資產(chǎn)負(fù)債表。 簡(jiǎn)示其表式如表2-3。 ,31,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,32,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,IASB在對(duì)IAS 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的改進(jìn)項(xiàng)目(2003年12月)中在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)中,增加了“生物資產(chǎn)”這一單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目；對(duì)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,按流動(dòng)/非流動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),分別增列了“當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。,33,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,.收益表(損益表)格式的差異 收益表的格式，有多步式與一步式之分。 國(guó)際差異的主要標(biāo)志則在于，西歐國(guó)家的企業(yè)可以按銷(xiāo)售成本法和按總費(fèi)用法編制損益表，前者是國(guó)際通用的格式，也是歐盟要求的格式，后者則是德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家長(zhǎng)期采用的傳統(tǒng)格式。,34,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,對(duì)收益表的結(jié)構(gòu)，IASB對(duì)IAS 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)改進(jìn)項(xiàng)目也作了如下的變革： （1）取消了“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。 （2）取消了“非常項(xiàng)目”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。 （3）增加了“可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)處置或負(fù)債清償?shù)囊汛_認(rèn)稅前利得或損失”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。 （4）將當(dāng)期損益劃分為“歸屬于母公司權(quán)益持有者”和“歸屬于少數(shù)股權(quán)”兩個(gè)部分。,35,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,（三）改進(jìn)后IAS 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的重大改進(jìn) 1.相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不禁止在特定情況下背離準(zhǔn)則 在這種情況下，應(yīng)該披露： （1）管理層已斷定這樣背離相關(guān)準(zhǔn)則后編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了該主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量； （2）除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背離了相關(guān)準(zhǔn)則的某項(xiàng)規(guī)定外，該主體在所有重要方面均已遵循了適用的準(zhǔn)則和解釋公告；,36,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,（3）該主體背離的那項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的名稱，背離的性質(zhì)，包括該項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告要求的處理方法，該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解以致與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定的目標(biāo)相矛盾的原因，以及現(xiàn)在采用的處理方法； （4）每個(gè)列報(bào)期間，這種背離對(duì)假如遵循了該項(xiàng)規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響。,37,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,2相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)禁止背離準(zhǔn)則 在這種情況下，改進(jìn)后IAS 1不要求背離，但要求該主體披露： （1）可能導(dǎo)致誤解的準(zhǔn)則或解釋公告的名稱，準(zhǔn)則中該項(xiàng)要求的性質(zhì)，管理層斷定遵循該項(xiàng)規(guī)定將導(dǎo)致誤解以致與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)相矛盾的原因； （2）管理層斷定為達(dá)到公允列報(bào)，對(duì)每個(gè)列報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)作的必要調(diào)整。這就比較妥善地解決了披露不同國(guó)家與地區(qū)間的監(jiān)管規(guī)定中有關(guān)公允性與合法性之間的矛盾問(wèn)題。,38,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,(四)報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)和術(shù)語(yǔ)差異 報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)的國(guó)際差異 前聯(lián)邦德國(guó)是以4年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的，這與受美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的世界大多數(shù)國(guó)家以1年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的分類(lèi)法大相徑庭； 美國(guó)、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)慣例將庫(kù)存股份(treasury stock)列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，而前聯(lián)邦德國(guó)、意大利、葡萄牙等國(guó)的會(huì)計(jì)慣例則把它列為資產(chǎn)項(xiàng)目。 .常用術(shù)語(yǔ)的國(guó)際差異 表2-4清楚地說(shuō)明了美國(guó)和英國(guó)的一些常用財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)的差別。,39,財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較,40,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,許多國(guó)家政府都對(duì)進(jìn)入本國(guó)證券市場(chǎng)的外國(guó)公司提出了專(zhuān)門(mén)的強(qiáng)制性的信息披露要求。提出這種披露要求的通常是各國(guó)政府專(zhuān)設(shè)的管理機(jī)構(gòu)。 在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求上，各國(guó)政府大多傾向于為本國(guó)投資者提供平等、一致的保護(hù)，而不管這些投資者是投資于本國(guó)公司的證券還是外國(guó)公司的證券。 許多國(guó)家采用的實(shí)際上是折中的辦法，即對(duì)外國(guó)公司提出一些不同于本國(guó)公司的披露要求。,41,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,從歷史發(fā)展上看，對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告所作的傳統(tǒng)調(diào)整方法一般有以下幾種： (一)表下注釋 一些國(guó)家允許外國(guó)公司按原在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但同時(shí)必須在報(bào)表的注釋中注明兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別及其對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。 (二)翻譯和折算 翻譯:跨國(guó)公司將財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言部分翻譯成各主要讀者集團(tuán)的民族語(yǔ)言。,42,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,折算：比翻譯又進(jìn)了一步，除了語(yǔ)言翻譯外，還把貨幣金額折算為以報(bào)表讀者所在國(guó)的貨幣單位的數(shù)額。 折算結(jié)果的列示有兩種方法。一種是只列示折算后的結(jié)果；另一種方法是設(shè)置兩個(gè)金額欄目，同時(shí)列示折算前的原幣數(shù)額和折算后的外幣數(shù)額 在翻譯和折算后的財(cái)務(wù)報(bào)告中也存在著局限性。 可對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等的差別作一些必要的披露。,43,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,(三)增加專(zhuān)用信息 (四)重新表述 重新表述：跨國(guó)公司按照?qǐng)?bào)告讀者所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字重新進(jìn)行表述。 重新表述一般只局限于部分重要的指標(biāo)，如收益額、普通股每股收益額等。但財(cái)務(wù)報(bào)表的重新表述往往會(huì)改變?cè)瓐?bào)表的財(cái)務(wù)比率。,44,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,(五)增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表 基本財(cái)務(wù)報(bào)表：一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表，即按公司原在國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以該國(guó)的文字和貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 輔助財(cái)務(wù)報(bào)表：專(zhuān)門(mén)為其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告讀者所編制的，它一般具有以下特征： 1.遵從某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則； 2.全部報(bào)表金額折算為某一外國(guó)貨幣額； 3.報(bào)表的語(yǔ)言翻譯為某一外國(guó)文字； 4.審計(jì)報(bào)告按某一外國(guó)的慣例進(jìn)行表述。,45,對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法,采用基本財(cái)務(wù)報(bào)表和輔助報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)： 首先是信息數(shù)量的增加和質(zhì)量的提高，這種報(bào)告形式對(duì)外國(guó)讀者更具有相關(guān)性。 其次，這種報(bào)告形式明確地承認(rèn)了其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和慣例，承認(rèn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的特殊性和多樣性。 此外，跨國(guó)公司采用基本