高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集和核算培訓(xùn).ppt

高新技術(shù)企業(yè)之研究開發(fā)費的歸集和核算,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,測度企業(yè)研究開發(fā)費用強度是高新技術(shù)企業(yè)認定中的重要環(huán)節(jié)之一?？萍疾俊⒇斦?、國家稅務(wù)總局發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)認定管理的一些測度指標(biāo)進行了具體規(guī)定，這其中就包括對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用構(gòu)成項目的詳細規(guī)范。按照國科發(fā)火2008362號的要求，企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，具體包括八大構(gòu)成要素。,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,一、人員人工 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，人員人工是從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 注意界定人員范圍 注意工資薪金范圍,一、 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,二、直接投入 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。實際工作中，企業(yè)研究開發(fā)活動經(jīng)常要進行必要的科學(xué)實驗，實驗耗用的化學(xué)藥品、實驗動物發(fā)生的支出都是典型的直接投入。,一、 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,三、折舊費用與長期待攤費用 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，本項目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,四、設(shè)計費用 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，設(shè)計費用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,五、裝備調(diào)試費 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 財企2007194號沒有單獨設(shè)置裝備調(diào)試費項目，,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,六、無形資產(chǎn)攤銷 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。該規(guī)定與財企2007194號規(guī)定的用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用基本一致。,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,七、委托外部研究開發(fā)費用 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。為避免受到關(guān)聯(lián)交易的干擾，委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定,一、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集,八、其他費用 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算主要是依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法及高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引(以下簡稱指引)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費用加計扣除核算主要是依據(jù)關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見及企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(以下簡稱辦法)等文件規(guī)定執(zhí)行。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,相同點 研發(fā)活動范圍基本相同： 指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動必須屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,辦法中還要求必須同時屬于國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南規(guī)定的范圍,二者基本相同。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,相同點 研發(fā)項目的確定基本相同： 指引中的研發(fā)項目是指“不重復(fù)的,具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動”;辦法中規(guī)定的研發(fā)項目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會以決議文件形式批準(zhǔn)立項的研發(fā)項目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實質(zhì)基本相同,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,相同點 審計要求基本相同： 指引中明確要求企業(yè)須填報研究開發(fā)活動(項目)情況表,并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機構(gòu)進行專項審計。辦法中則要求企業(yè)須填報研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,并未強調(diào)須中介機構(gòu)進行專項審計,但實務(wù)中企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時一般均須提供中介機構(gòu)專項審計報告。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,相同點 賬簿設(shè)置基本相同： 指引和辦法中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費用投入核算體系,對研發(fā)費用實行專賬管理,建立專項明細賬。 科目設(shè)置完全相同： 二者均須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（或會計制度）規(guī)定設(shè)置會計科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費用 費用歸集方式基本相同： 指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 人員人工： 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，屬人員人工支出，據(jù)國科發(fā)火2008362號對高新認定研發(fā)費用歸集的規(guī)定，人員人工包括從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而可加計扣除的研發(fā)費用加計扣除中人員人工只 包括研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 直接投入不同： 根據(jù)國科發(fā)火2008362號規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等，在實際工作中，企業(yè)研究開發(fā)活動經(jīng)常要進行必要的科學(xué)實驗，實驗耗用的化學(xué)藥品、實驗動物發(fā)生的支出都是典型的直接投入。加計扣除中的直接投入包括材料、燃料、動力費用以及專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)制造費。而高新認定中除上述內(nèi)容外，還包括試制產(chǎn)品的檢驗費、用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費等。 對比之下，研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容在條款中明確列出，高新認定研發(fā)費用的范圍遠大于研發(fā)費用可加計扣除內(nèi)容。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 折舊費用與長期待攤費用不同： 加計扣除中該項只包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。而高新認定中還包括研發(fā)在用建筑物的折舊以及研發(fā)改建、修理中的長期待攤費用。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 設(shè)計費用 不同： 國科發(fā)火2008362號規(guī)定，設(shè)計費用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。辦法中僅包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費,范圍明顯縮小,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 裝備調(diào)試費不同： 高新企業(yè)認定中的裝備調(diào)試費包括在工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等），為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。而加計扣除中的裝備調(diào)試費只包括專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 委托外部研究開發(fā)費用不同： 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）中委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)，大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。加計扣除中規(guī)定對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,不同點 其他費用項目：高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）中規(guī)定為研究開發(fā)活動所發(fā)生的如：辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%，加計扣除中包括研產(chǎn)發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。由于高新認定時采取了不完全列舉的方法，而加計扣除則采取正列舉的方法，所以加計扣除政策中未列舉的項目，都不允許計入加計扣除的范圍。 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費：辦法中單列,而指引中未明確涉及。,二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點,指引中還要求企業(yè)應(yīng)符合自主知識產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、高新技術(shù)收入比例、研發(fā)費用比例、境內(nèi)研發(fā)費用比例等多項限制條件,而辦法中并未涉及,但明確規(guī)定“主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”從上述比較分析可以看出,指引涉及內(nèi)容較寬泛,且有較嚴格的時間、比例等限制條件,而辦法則對研發(fā)項目的認定更嚴格,且可加計扣除研發(fā)費用口徑明顯小于指引中的研發(fā)費用。,三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題注意方面,正確界定研發(fā)活動 企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)符合指引和辦法規(guī)定范疇,屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南中規(guī)定的研發(fā)活動。 研發(fā)項目的管理企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu),對研發(fā)項目實行“項目負責(zé)制”管理,對研發(fā)項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經(jīng)費管理、項目驗收、知識產(chǎn)權(quán)等實行全過程管理。,三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題注意方面,研發(fā)費用的核算 企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用核算體系,結(jié)合研發(fā)“項目負責(zé)制”,從項目預(yù)算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各個環(huán)節(jié)入手,正確核算研發(fā)費用。 科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,設(shè)置“研發(fā)支出費用化支出、資本化支出”和“管理費用研究開發(fā)費”科目,根據(jù)需要設(shè)置以下明細科目,并按照研發(fā)項目設(shè)置項目輔助核算:職工薪酬、材料費、燃料及動力費、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費、長期待攤費用、設(shè)備調(diào)試費、租賃費、修理費、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、試制費、檢驗費、技術(shù)使用費、技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果認證、評審、驗收費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費及其他等明細科目。,三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題注意方面,賬簿設(shè)置 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用實行專賬管理,建立研發(fā)費用項目輔助賬,對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記,并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研發(fā)費用支出情況。 報表設(shè)置及信息披露 企業(yè)報表體系應(yīng)增設(shè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況表、研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集匯總表、研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表四張報表,用以反映企業(yè)研發(fā)活動情況。企業(yè)的年度財務(wù)會計報告須就研發(fā)費用的相關(guān)財務(wù)信息區(qū)分研究費用與開發(fā)支出分別進行適當(dāng)披露。,三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題注意方面,研發(fā)費用的歸集與分配 企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用。選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽㈤g接費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如工時、直接材料等)分配到研發(fā)項目中,使得各項目分配間接費用的份額與其受益大小成正比。 企業(yè)生產(chǎn)單位同時承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的,對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用須分開進行核算,準(zhǔn)確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。 對外委托開發(fā)的項目,須要求受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。,四、關(guān)于財務(wù)核算及專項審計報告的規(guī)定及政策變化,2008年度政策規(guī)定 （1）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告。專項審計報告應(yīng)體現(xiàn)辦法和工作指引的要求，須包括企業(yè)基本情況、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)收入明細、近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)費用明細等內(nèi)容。實際經(jīng)營年限不足三年的申請認定企業(yè)按實際經(jīng)營年限進行審計。 （2）企業(yè)財務(wù)報告。近三個會計年度的財務(wù)報表已經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的，仍然有效，不需要重新鑒證。 （3）企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和三個會計年度的財務(wù)報表鑒證等審計情況可以集中在同一個審計報告中。,四、關(guān)于財務(wù)核算及專項審計報告的規(guī)定及政策變化,2009年度政策規(guī)定 （1）專項審計報告應(yīng)體現(xiàn)辦法和工作指引的要求，須包括企業(yè)基本情況、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)收入明細、近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)費用明細等內(nèi)容。實際經(jīng)營年限不足三年的申請認定企業(yè)按實際經(jīng)營年限進行審計。 （2）企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入和三個會計年度的財務(wù)報表鑒證等審計情況可以集中在同一個審計報告中。 （3）企業(yè)財務(wù)報告。近三個會計年度的財務(wù)報表等已經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的，仍然有效，不需要重新鑒證。但各種報告之間存在矛盾的，按無效處理。,四、關(guān)于財務(wù)核算及專項審計報告的規(guī)定及政策變化,2010年度政策規(guī)定 （1）申請認定企業(yè)必須按研發(fā)項目單獨建賬。中介機構(gòu)必