會(huì)計(jì)理論》第05章-負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量.ppt

第5章 負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,本科生會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,2,2019/7/7,內(nèi)容提要,第1節(jié) 負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量概述 第2節(jié) 負(fù)債終止與轉(zhuǎn)換的確認(rèn)與計(jì)量 第3節(jié) 或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,3,2019/7/7,第1節(jié) 負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量概述,1.1 負(fù)債的性質(zhì)與特征 1.2 負(fù)債的分類 1.3 負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1.4 負(fù)債的計(jì)量要求,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,4,2019/7/7,1.1 負(fù)債的性質(zhì)與特征,（一）負(fù)債的概念 廣義 債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益 狹義 通常意義上的負(fù)債僅是狹義的概念 企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的權(quán)益部分 某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔(dān)且需要在將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲 辭源,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,5,2019/7/7,1.1 負(fù)債的性質(zhì)與特征,（二）負(fù)債的性質(zhì) 本質(zhì)上 一種“清償責(zé)任” 是企業(yè)對(duì)某一特定主體的現(xiàn)存義務(wù)，需要在未來以轉(zhuǎn)移企業(yè)的資產(chǎn)或向?qū)Ψ教峁﹦趧?wù)的方式予以清償，最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 理論前提 企業(yè)主體 對(duì)比 負(fù)債是一種義務(wù)概念 債權(quán)人權(quán)益或債權(quán)人產(chǎn)權(quán)是一種權(quán)利概念,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,6,2019/7/7,1.1 負(fù)債的性質(zhì)與特征,（三）負(fù)債的基本特征 是由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生 是一種強(qiáng)制性的義務(wù)或責(zé)任 通常在未來特定時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行清償 是能夠以貨幣確切地計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任 一般都有確切的受款人和償付日期,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,7,2019/7/7,1.2 負(fù)債的分類,（一）按償還期限將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 劃分的基本依據(jù)剖析 償付時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為限 將流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)相聯(lián)系 以反映企業(yè)的償債能力 流動(dòng)負(fù)債 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償 主要是為了交易的目的而持有； 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債 2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,8,2019/7/7,1.2 負(fù)債的分類,（一）按償還期限將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)與內(nèi)容 確定性大小 可確定性流動(dòng)負(fù)債和或有負(fù)債兩類 產(chǎn)生的原因 借貸形成、結(jié)算過程產(chǎn)生、經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生、利潤(rùn)分配過程產(chǎn)生 應(yīng)付金額是否肯定 應(yīng)付金額肯定、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定、應(yīng)付金額須予以估計(jì),會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,9,2019/7/7,1.2 負(fù)債的分類,（一）按償還期限將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn) 償還的期限較長(zhǎng) 債務(wù)金額較大 長(zhǎng)期負(fù)債的償還可以有多種形式 非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容 籌集方式 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù) 償還方式 長(zhǎng)期負(fù)債和分期償還,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,10,2019/7/7,1.2 負(fù)債的分類,（二）可確定負(fù)債和或有負(fù)債 按照負(fù)債發(fā)生的影響因素 可確定性負(fù)債 是指有可能相當(dāng)精確地計(jì)量的負(fù)債 短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、各種應(yīng)付稅款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款 或有負(fù)債 由于可能遭致?lián)p失的偶發(fā)事項(xiàng)而形成的負(fù)債 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟和產(chǎn)品保修費(fèi)用,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,11,2019/7/7,1.2 負(fù)債的分類,（三）貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債 按照負(fù)債的償付方式 貨幣性項(xiàng)目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債 貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債 銀行借款和應(yīng)付賬款 非貨幣性項(xiàng)目 是指貨幣性項(xiàng)目之外的項(xiàng)目 指將來用一定數(shù)量和質(zhì)量的商品或勞務(wù)來償還的現(xiàn)有義務(wù),會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,12,2019/7/7,1.3 負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),（一）依據(jù)法律概念的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)是否承擔(dān)了此項(xiàng)債務(wù)的法定償還義務(wù) （二）依據(jù)公平義務(wù)或推定義務(wù)的要求 源自道德或道義的拘束 （三）依據(jù)負(fù)債金額的可計(jì)量狀況 其金額必能以貨幣加以準(zhǔn)確的計(jì)量或合理的估計(jì) （四）依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)涵 合同是否已經(jīng)執(zhí)行,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,13,2019/7/7,1.4 負(fù)債的計(jì)量要求,（一）貨幣性負(fù)債的計(jì)量 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量 按其面值，即未來應(yīng)付的金額計(jì)列 長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量 按照合同在未來應(yīng)支付價(jià)款的折現(xiàn)價(jià)值來計(jì)量 （二）非貨幣性負(fù)債的計(jì)量 遞延收益或遞延貸項(xiàng) 有些列示為流動(dòng)負(fù)債 有些列示為長(zhǎng)期負(fù)債 有些列示為一項(xiàng)所有者權(quán)益 預(yù)收賬項(xiàng) 負(fù)債組成部分,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,14,2019/7/7,第2節(jié) 負(fù)債終止與轉(zhuǎn)換的確認(rèn)與計(jì)量,2.1 負(fù)債終止的確認(rèn)與計(jì)量 2.2 負(fù)債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,15,2019/7/7,2.1 負(fù)債終止的確認(rèn)與計(jì)量,（一）債務(wù)到期清償 定義 指企業(yè)按照借款合同或債務(wù)發(fā)行公告的規(guī)定按期歸還到期的債務(wù)本息 實(shí)際工作 確認(rèn)為不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)需同時(shí)具備以下三種情形 清償期限已經(jīng)屆滿而未能如期清償 債務(wù)清償期限屆滿時(shí)債權(quán)人已經(jīng)要求清償 債務(wù)人明顯缺乏清償能力，即經(jīng)其一切所能也不能清償全部債務(wù) 辭源,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,16,2019/7/7,2.1 負(fù)債終止的確認(rèn)與計(jì)量,（二）提前償還債務(wù) 現(xiàn)金清償 即以現(xiàn)金提前償付到期債務(wù) 實(shí)質(zhì)性清償 指發(fā)行債券的公司將其外購的其他有價(jià)證券以不可撤回的方式存入某一信托公司，以這些證券的本息作為向證券持有者償付本息的抵押品 產(chǎn)生了兩個(gè)問題 如何處理注銷負(fù)債而形成的賬面利得或損失問題 能不能從賬面上注銷負(fù)債,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,17,2019/7/7,2.2 負(fù)債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,（一）債務(wù)重組 定義 債權(quán)人豁免債務(wù)人的部分或全部債務(wù)責(zé)任的一種安排 通常適用于 債務(wù)人面臨財(cái)務(wù)困難而不能正常履行其支付責(zé)任的情況 實(shí)施債務(wù)重組主要有兩種方式 債務(wù)人即期清償債務(wù)的債務(wù)重組 債務(wù)人延期清償債務(wù)的債務(wù)重組,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,18,2019/7/7,2.2 負(fù)債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券 具有普通債券的全部特征 權(quán)利 債券持有人可在既定日期之前按照設(shè)定的價(jià)格或比例把該債券轉(zhuǎn)換為企業(yè)股票 雙重性質(zhì) 股東的權(quán)利 債券持有者在轉(zhuǎn)換期內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)換為股份 債權(quán)人 如果債券持有者在轉(zhuǎn)換期內(nèi)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，則債券持有者有權(quán)要求企業(yè)償還本息,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,19,2019/7/7,第3節(jié) 或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,3.1 或有負(fù)債的形成與基本特征 3.2 或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,20,2019/7/7,3.1 或有負(fù)債的形成與基本特征,（一）或有負(fù)債的形成 定義 指由于過去發(fā)生的某種約定、承諾或其他情況，而使其企業(yè)承擔(dān)的一種潛在的債務(wù) 最終結(jié)果如何目前尚不能確定，須視未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予來予以證實(shí) 或有負(fù)債 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量 2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng),會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,21,2019/7/7,3.1 或有負(fù)債的形成與基本特征,（二）或有負(fù)債的基本特征 是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 具有不確定性 結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定 影響結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,22,2019/7/7,3.2 或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,（一）或有負(fù)債的確認(rèn)要求 通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷 基本確定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 極小可能 大于0但小于或等于5%,會(huì)計(jì)理論第5章負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,23,2019/7/7,3.2 或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,（二）或有負(fù)債的計(jì)量要求 最佳估計(jì)數(shù)的確定 所需支出存在一個(gè)金額范圍 應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定 所需支出不存在一個(gè)金額范圍 若或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)：按最可能發(fā)生金額確定 若或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)：按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率 預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 如果清償因或有負(fù)債項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償 補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確 且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面