營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別.ppt

營業(yè)稅改征增值稅政策解讀,營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別,一、定義不同 （一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物（新增：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務（范圍變小）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。,二、計稅依據(jù)不同 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。,試點納稅人,應稅服務&稅率,應納稅額,稅收征管,目錄,應稅服務&稅率,應納稅額,稅收征管,試點納稅人,目錄,試點納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,試點納稅人,試點納稅人,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。,試點納稅人,下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務； （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)； （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,試點納稅人,中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。,試點納稅人,小規(guī)模納稅人銷售額標準：500萬元（含本數(shù)）以下。 應稅服務年銷售額：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供應稅服務累計取得的銷售額、含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 不含稅銷售額的換算：連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額=營業(yè)額全額/（1+3%）。,試點納稅人,原自開票納稅人：試點地區(qū)應稅服務年銷售未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照實施辦法應當申請認定為一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。 試點地區(qū)提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500的萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。,試點納稅人,小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,應納稅額,有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。,實施辦法第二十九條,試點納稅人,營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。 試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅（含虛報銷售額減除項目和可抵減稅額）、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月。,試點納稅人,應稅服務&稅率,應納稅額,稅收征管,應稅服務&稅率,目錄,應稅服務&稅率,交通運輸業(yè)：稅率為11%。（暫不包括鐵路運輸，航空運輸中的地面服務，裝卸搬運，倉儲服務等均列入部分現(xiàn)代服務業(yè)中） 有形動產(chǎn)租賃服務：稅率為17%。 其他現(xiàn)代服務業(yè)：稅率為6%。 小規(guī)模納稅人、一般納稅人符合規(guī)定的特定項目以及特定情況：征收率為3%。,應稅服務&稅率,非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動； （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務； （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務； （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,應稅服務&稅率,單位和個體工商戶發(fā)生的下列行為，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外； （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行為。,試點納稅人,應稅服務&稅率,應納稅額,稅收征管,應納稅額,目錄,應納稅額,應扣繳稅額接受方支付的價款（1+稅率）稅率 在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為所發(fā)生應稅服務的適用稅率，不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。,應納稅額,境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)由經(jīng)營機構(gòu)，則該經(jīng)營機構(gòu)應當扣繳的稅額計算如下： 應扣繳稅額=106萬（1+6%）*6%= 6萬元,扣繳義務人應扣繳稅額的計算實施辦法第十七條,應納稅額,增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般計稅方法：（銷項-進項）*相應稅率 簡易計稅方法：含稅銷售額1.03*0.03 特殊情形： 1、現(xiàn)有一般納稅人兼有應稅服務，且應稅服務未超標 2、現(xiàn)有小規(guī)模納稅人兼有應稅服務，且應稅服務超過500萬,應納稅額,試點一般納稅人應納稅額的計算,實施辦法第三十三條&規(guī)定第一條第三款&培訓資料115,根據(jù)計算得出的銷售額*適用稅率,根據(jù)實施辦法第二十一條至二十九條確定進項稅額,合同管理,中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人,財稅20108號文:財政部國家稅務總局關(guān)于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知,應納稅額,1在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。 2在境外載運旅客或者貨物入境。 3在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為,政策起始時間2010年1月1日,應納稅額,試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。,應納稅額,新增一款憑證：從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 運輸費用結(jié)算單據(jù)：試點后，增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）,準予抵扣的進項實施辦法第二十二條,應納稅額,用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。p106,不得抵扣的進項實施辦法第二十四條,應納稅額,接受的旅客運輸勞務； 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。,應納稅額,試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。,期末留抵的特殊規(guī)定,應納稅額,簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率,簡易計稅方法應納稅額的計算 實施辦法第三十條,應納稅額,試點小規(guī)模納稅人應納稅額的計算,判斷該企業(yè)是否屬于原 差額征收營業(yè)稅的企業(yè) 滬地稅貨（2010）28號,根據(jù)合作對象進行判斷， 可參照培訓資料116,判斷企業(yè)是否屬于交通運 輸業(yè)或國際貨運代理企業(yè),判斷過程,1,2,3,應納稅額,納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。,多繳稅款的處理實施辦法第三十二條,試點納稅人,應稅服務&稅率,應納稅額,稅收征管,目錄,稅收征管,稅收征管,（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。,納稅義務發(fā)生時間實施辦法第四十一條,納稅義務發(fā)生時間實施辦法第四十一條,稅收征管,（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 （四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,納稅義務發(fā)生時間實施辦法第四十一條,稅收征管,固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。,納稅地點實施辦法第四十二條,稅收征管,非固定業(yè)戶提供應稅服務，應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。 扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。,納稅地點實施辦法第四十二條,稅收征管,個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。 起征點幅度： （一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元。（含本數(shù)）; （二）按次納稅的，為每次（