前言及第1章稅法概論(2012年注會版).pptVIP

稅 法,前 言,本教材是2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材； 主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。,一、稅法考試的基本情況,（一）考試題型： 根據財政部注冊會計師考試委員會考試大綱給出的題型與樣題，稅法科目考試題型如下：,二、稅法科目2012年教材結構,2012年稅法科目教材共分16章，可分為四大部分，結構總覽如下：,三、稅法命題特點,稅法科目考試特點： 全面考核、重點突出、綜合運用。 1、全面考核 考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章次，每章少則1分，多則預計在15分以上。 2、重點突出 教材中的16章內容在考試中的分數(shù)是不會平均分配的,從稅法科目考試情況進行分析有借鑒作用：,（三）稅法科目命題特點,3、綜合運用的難度主要體現(xiàn)在綜合題上,四、稅法教學大綱,第一章 稅法總論,本章作為稅法課程的基礎知識，是學習稅法課程不可缺少的部分，但不是注冊會計師考試的重點章節(jié)。學習本章時重在理解，以便為今后各章學習奠定基礎。 本章在考試中題型均為選擇題，預計分值在2分以內。 本章內容:5節(jié) 第一節(jié) 稅法的概念 第二節(jié) 稅法基本理論 第三節(jié) 稅收立法與實施 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 第五節(jié) 我國稅收管理體制,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅法與稅收關系,二、稅法的作用,（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障 （二）稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段 （三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用 （四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益 （五）稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證,三、稅法的地位及與其他法律的關系,（一）稅法的地位 1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。 2.性質上屬于公法。 3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。,（二）稅法與其他法律的關系,1.稅法與憲法的關系 憲法是我國的根本大法（母法），它是制定所有法律、法規(guī)的依據和章程。 憲法第五十六條、第三十三條。 2.稅法與民法的關系 稅法：不對等 民法：對等，調整平等主體之間的法律規(guī)范。 3.稅法與刑法的關系 刑法可以保護稅法的實施 4.稅法與行政法的關系 稅法具有行政法的一般特性，但又有所不同，即稅法具有經濟分配的性質。,第二節(jié) 稅法基本理論,一、稅法的原則,【例題單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則 正確答案B 答案解析ACD屬于稅法的適用原則 【例題單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A.稅收法定原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實質課稅原則 正確答案D,二、稅收法律關系,（一）稅收法律關系的構成,（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅 稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（） （三）稅收法律關系的保護 稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。 【例題單選題】稅收法律關系中的權利主體是指（ ）。 A.征稅方 B.納稅方 C.征納雙方 D.國家稅務總局 正確答案C,三、稅法構成要素,稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有： （一）納稅人： 1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人 2.范圍：自然人和法人； 我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。 居民納稅人和非居民納稅人； （負無限納稅義務，在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。 ）,納稅人、負稅人及扣繳義務人關系,（二）征稅對象。即納稅客體,1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。 3.與課稅對象相關的兩個概念： （1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。 （2）稅基：計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 ,（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。,我國現(xiàn)行的稅率主要有：,超額累進稅計算舉例,（四）納稅期限,1.含義：是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。 2.相關的三個概念： （1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。 （2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； （3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。,納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限圖示,【例題單選題】采用超額累進稅率征收的稅種是（ ）。 A.資源稅 B.土地增值稅 C.個人所得稅 D.企業(yè)所得稅 正確答案C 答案解析選項A，資源稅為定額稅率；選項B，土地增值稅為超率累進稅率；選項D，企業(yè)所得稅為比例稅率。,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施,一、稅收立法原則： 1.從實際出發(fā)的原則 2.公平原則 3.民主決策的原則 4.原則性與靈活性相結合的原則 5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則,二、稅收立法機關,【考題單選題】（2011年）下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（ ）。 A.中華人民共和國個人所得稅法 B.中華人民共和國消費稅暫行條例 C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例 D.中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 正確答案D 答案解析選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。,三、稅收立法、修訂和廢止程序 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： （1）提議階段。 （2）審議階段。 （3）通過和公布階段。 四、稅法實施原則 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 3.國際法優(yōu)于國內法； 4.實體法從舊，程序法從新。,第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。 一、稅法分類 （一）按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 （目前我國暫無稅收基本法） （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 （三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法。 （四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。,二、稅收實體法體系,由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。,三、稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關法和進出口關稅條例等。,【例題多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（ ）。 A.稅收基本法 B.企業(yè)所得稅法 C.進出口關稅條例 D.中央與地方共享稅條例 正確答案BC,第五節(jié) 我國稅收管理體制,一、稅收管理體制 是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。 稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。 二、稅收立法權的劃分 （一）稅收立法權劃分的種類 第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。 第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。 第三，可以根據稅收執(zhí)法的級次來劃分 我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。,（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀,第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。 第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?4.經全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經國務院授權，國家稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。 6.經省級人民代表大會及其常務委員會授權，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力。 地區(qū)性地方稅收的立法權應只限于省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。,三、稅收執(zhí)法權的劃分,稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。 （一）稅款征收權 1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分,2.中央政府與地方政府稅收收入劃分,（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 （2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅 （3）中央政府與地方政府共享收入包括4大稅3小稅： 增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。,三、稅收執(zhí)法權的劃分,（二）稅務檢查權 （三）稅務稽查權 （四）稅務行政復議裁決權 （五）其他稅收執(zhí)法權其中主要的有稅務行政處罰權等 稅務行政處罰的種類： 應當有警告（責令限期改正