企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類2014年版.ppt

企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）,（一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2,一、總體介紹,1、展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點中進行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細附表，進行明細信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細表，要求披露捐贈支出的明細信息。,（二）設(shè)計思路,3、優(yōu)化表格設(shè)計。 一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填報附表的項目金額，由附表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進行填報（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項時填報）。 二是體現(xiàn)在明細附表設(shè)計上，前面也提到既要列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報負擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細附表的設(shè)置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進行了明細附表設(shè)置，同時對需要明細數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申報表、加速折舊統(tǒng)計表進行延展，設(shè)置了三級明細附表。,（三）新、舊納稅調(diào)整比對,1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：1張納稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行申報明細表（廣告費、資產(chǎn)減值準備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價值計量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ） VS 新：一級納稅調(diào)整主表1張 二級納稅調(diào)整明細表12張 三級納稅調(diào)整明細附表2張,2、納稅調(diào)整項目。 舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類 VS 新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類 通過歸并調(diào)整項目，壓縮納稅調(diào)整主表行次， 如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、 攤銷項目歸并。同時，部分項目調(diào)整至其他附表 進行反映（3651） 增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回 傭金、手續(xù)費、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊 行業(yè)準備金、加收利息等列舉調(diào)整項目,新增事項：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、預(yù)計利潤 均設(shè)置二級明細附表,3、特別指出。 舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計收入、減、免稅項目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VS 新：境外所得，主表、境外所得明細表進行境內(nèi)、外所得的計算。 稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細表,例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進行填報,二、具 體 填 報,企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）,適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進行應(yīng)納稅所得額的計算。 表中15項項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。,企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）,（一）A105000 納稅調(diào)整項目明細表,1. “按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”,稅,條例56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。,權(quán)益法核算，1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資-成本 貸：營業(yè)外收入() 2、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（無差異） 取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。即，入賬成本：買價已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但未收到的利息）,2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”,稅,Add Youritle,會,條例56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。,企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調(diào)整） 應(yīng)收股利或利息 貸 ：銀行存款等,3. “公允價值變動凈損益”,稅,Add Youritle,會,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目。 公允價值高時： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值 貸 ：公允價值變動損益（差異，調(diào)整） 公允價值低時： 借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),4. “不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費用”,稅,企業(yè)所得稅法第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 條例第26條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。 財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大在生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。動漫企業(yè) 財稅（2008）136號：社會保障基金投資收入,企業(yè)會計準則16號：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。 第九條 已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。 收到補助： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入） 發(fā)生支出： 借：管理費用等（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等 分攤遞延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整）,1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用同步調(diào)整，若會計處理嚴格按照政府補助，基本無差異。表中分收、支兩個項目調(diào)整，考慮到專項用途財政性資金的限期使用（上繳）問題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。 2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入納稅調(diào)整明細表-政府補助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補助，直接按不征稅收入進行申報，不需填報未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報調(diào)整。,企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）,注意,4. “銷售折扣、折讓和退回”,稅,商業(yè)折扣,國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。,確認收入時進行折扣扣除，基本無差異,稅,銷售折讓和退回,國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,會計準則14號：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前退貨退回的應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。,基本無差異，資產(chǎn)負債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整,5. “業(yè)務(wù)招待費支出”,稅,企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。 部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。,發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例扣除規(guī)定,條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。 國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。 國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。,注意: 1、A104000期間費用明細表，業(yè)務(wù)招待費（銷售費用、管理費用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）。 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。 部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、傭金和手續(xù)費，在兩張表中都有會計核算金額的填報。 2、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。,6. “利息支出”,稅,企業(yè)會計準則借款費用第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益?！?費用化支出調(diào)整,利息支出稅前限額扣除 合理性 同期同類貸款利率,條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,1、向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅2008121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 將銀行借款無償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）-特別納稅調(diào)整,7. “罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出”,稅,增加了“加收利息” 調(diào)整項目,企業(yè)所得稅法第10條 計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 條例121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,8. “與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”,企業(yè)會計準則：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 第十九條 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。 出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入。,9. “傭金和手續(xù)費支出”、,稅,稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接,財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。,10. “跨期扣除項目”、,填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。,維簡費、安全生產(chǎn)費用,稅,國家稅務(wù)總局公告2011年第26號：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用。 國家稅務(wù)總局公告2013年第67號：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除,企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。 企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整,10. “境外所得分攤的共同支出”,第3列“調(diào)增金額”，為境外所得納稅調(diào)整后所得明細表（A108010）第10行第16+17列的金額。,11. “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”,第3列“調(diào)增金額”填報納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價安排或者轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。,12.資產(chǎn)減值準備金,稅,條例56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。,設(shè)置5120特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。 僅調(diào)整持有期間（提取、價值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表調(diào)整。,變化： 1、舊表中的貸款損失準備，在5120特殊行業(yè)準備金中調(diào)整。 2、增加理賠費用準備金：國家稅務(wù)總局公告2014年29號，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201245號）有關(guān)規(guī)定，保險企業(yè)未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計有關(guān)規(guī)定計算扣除。,新增明細附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。,（二）A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表,1.視同銷售范圍確定,稅,條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,1.視同銷售金額確定,稅,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入?！?基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）,1.視同銷售,1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移,1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品,稅,房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。” 預(yù)計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品,注意： 關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當(dāng)期損益的金額 ，才填報。（由于會計核算時當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應(yīng)交稅費科目） 若已計入當(dāng)期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除。,2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品,基本按銷售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復(fù)計算問題。,符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計確認收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報,計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。,適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計制度，填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細附表 （時間性差異）,（三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表,稅,1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 3.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 5.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。,租金收入,稅,1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）,對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。,分期收款方式銷售貨物,稅,合同約定的收款日期確認 。 注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務(wù)費用,分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。 收到與收益相關(guān)補助時： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）（有差異，需調(diào)整） 發(fā)生支出時： 借：管理費用等（VS不征稅收入時：不得扣除） 貸：銀行存款等 分攤遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（有差異）,政府補助收入,政府補助，對符合不征稅收入條件的政府補助收入，直接按照不征稅收入進行調(diào)整，符合專項用途財政性資金的，填報A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，填報A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表。,適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。,（四）A105030 投資收益,1、行次設(shè)置：企業(yè)會計準則主要按照金融工具進行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負債、長期股權(quán)投資）、小企業(yè)會計準則，填報短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資。 2、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置） 持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整） 處置收益（稅收確認為損失的，本表不調(diào)整）,以長期股權(quán)為例初始取得,稅,會,條例56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。,合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用。 2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費用計入管理費用 非合并取得： 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出（基本無差異）。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 3、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資若存在差異，在以后資產(chǎn)處置時進行調(diào)整,以長期股權(quán)為例持有期間,稅,會,條例71條 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 條例17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。,成本法核算：1.投資時：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時:采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（基本無差異）,權(quán)益法核算： 1取得長期股權(quán)投資時（1）初始投資成本享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 （支出額） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 借：長期股權(quán)投資-成本 貸： 營業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整） 2. 被投資所有者權(quán)益變化時（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，稅收尚未確認收入） 若虧損，減記長期股權(quán)投資的賬面價值，反向調(diào)整。 3決定分配時 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（差異，稅收確認收入）,以長期股權(quán)為例持有期間,稅,條例71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 國稅函201079號 ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）,以長期股權(quán)為例處置,適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表（A105080）進行納稅調(diào)整,（五）A105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表,不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項，為反映企業(yè)專項用途財政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報。,稅,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）： （一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； 2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 （二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。 收到與收益相關(guān)補助時： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益發(fā)生支出時： 借：管理費用等（VS不征稅收入時：不得扣除，調(diào)整增加） 貸：銀行存款等 分攤遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（ VS不征稅收入時：調(diào)整減少）,3個納稅調(diào)整列次： 第4列“計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。納稅調(diào)減 第11列“費用化支出金額”： 填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額。納稅調(diào)增 用支出金額和費用化支出金額兩列進行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計算資金的結(jié)余情況，費用化支出金額用于納稅調(diào)整。 第14列“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增 （注意：政策規(guī)定5年（60個月）內(nèi)未。，所以在表格設(shè)計時均放開予以填列，但第1行第14列，若結(jié)余金額-上繳財政金額存余額應(yīng)調(diào)整處理，例如，申報年度為2014年度，則第1行前5年度2009年，按最遲取得時間2009.12.31算，已滿5年（60個月）。,適用于發(fā)生職工薪酬納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人職工薪酬會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 （將舊表相關(guān)項目歸并設(shè)置）,（六）A105050 職工薪酬納稅調(diào)整明細表,工資薪金支出,稅,會,條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 國稅函20093號：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。 特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、 股權(quán)期權(quán)：國家稅務(wù)總局公告2012年18號，股權(quán)激勵計劃實施后，等待期后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計入成本費用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時，根據(jù)公允價與實際支付價格差額，計算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。,計提時：（差異，稅收，實際發(fā)放） 借：生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人的職工薪 制造費用（銷售、管理費用） 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等 完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。,其他調(diào)整項目： 職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）、公會經(jīng)費支出、各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（全體員工 5%）、其他職工薪酬（如辭退福利等） 差異：稅收比例限額扣除（比例、特殊條件，如工會經(jīng)費）,職工教育經(jīng)費,稅,限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點地區(qū)） 職工培訓(xùn)費用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)） 在表格設(shè)計時，分兩行處理，根據(jù)核算情況填報 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)實施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。,本表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況。（基本和原表一致）,（七）A105060 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表,稅,條例44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅（2012）48號：1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報捐贈支出會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。,（八）A105070 捐贈支出納稅調(diào)整明細表,稅,條例53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 條例51條：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 財稅（2008）160號：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 財稅（2009）124號：企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 捐贈支出范圍、公益性社會團體、群眾團體資格、捐贈票據(jù) 價值確認,具體填報時： 1、受贈單位：填報接受捐贈捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細填報。 2、符合稅法規(guī)定全額扣除的公益性捐贈不在本表反映。 3、若存在調(diào)整事項，應(yīng)填報所有捐贈支出情況，否則無法進行納稅調(diào)整。 4、本表為開放式表格，可填報行次19行，在進行信息化需求時應(yīng)關(guān)注下。（在納稅調(diào)整表中，類似本表模式的還有：專項申報的資產(chǎn)損失。）,適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。,（九）A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表,1、列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計算為4列，還設(shè)置了原值（計稅基礎(chǔ)）、累計金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因數(shù)據(jù)列。 2、行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進行設(shè)置。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、長期待攤費用、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資六類。 3、兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項。（加速折舊） 注意：發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進行列示填報。 涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)問題等。,固定資產(chǎn),稅,Add Youritle,會,1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）-預(yù)計凈殘值（29號公告：提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除） 增值稅問題 2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3） 特殊規(guī)定：縮短折舊年限（2年，60%） 3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） 不得計提折舊的資產(chǎn)（單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地） 加速折舊,1、計提原值：固定資產(chǎn)的原值（按成本初始計量，填報第1列，基本無差異，融資租賃購入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準備的金額。 2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時，存在差異） 3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時，存在差異）,稅,條例58條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： 1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； 5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 6.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn)-自行建造發(fā)票問題,稅,會,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 未取得發(fā)票預(yù)繳VS匯繳,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),稅,Add Youritle,會,1、計提原值：計稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實際支出，和會計基本無差異）-預(yù)計凈殘值 2、折舊年限：最低折舊年限（10、3年） 3、折舊方法：直線法,1、計提原值：原值（按成本初始計量）-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準備的金額。 2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時，存在差異） 3、折舊方法：年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等,無形資產(chǎn),稅,Add Youritle,會,1、攤銷：計稅基礎(chǔ) 2、攤銷年限：不低于10年（特殊規(guī)定：投資或受讓的，規(guī)定或約定的使用年限） 3、計算方法：直線法 注意：稅法不得計算攤銷：自行開發(fā)已扣除、自創(chuàng)商譽、無關(guān)的資產(chǎn)、其他,1、計提原值：成本-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準備的金額。 2、折舊年限：使用壽命內(nèi)合理攤銷（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。） 3、折舊方法：反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期