財政學教程》東北財大07_第七章__稅收制度.ppt

101,1,第七章 稅收制度,本章要點 商品課稅的特點及主要稅種 所得課稅的特點及主要稅種 資源課稅的性質(zhì)和種類 財產(chǎn)課稅、行為課稅的特點,101,2,第一節(jié) 商品課稅 第二節(jié) 所得課稅 第三節(jié) 資源課稅 第四節(jié) 財產(chǎn)課稅和行為課稅 第五節(jié) 國際稅收,101,3,第一節(jié) 商品課稅,商品課稅也稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。 一、商品課稅的特點 二、商品課稅的主要稅種,101,4,一、商品課稅的特點,1.課征普遍，且具有隱蔽性。 2.計稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。 3.普遍采用比例稅率，計算簡便。 4.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁。 5.計征簡便,101,5,二、商品課稅的主要稅種,（一）增值稅 （二）消費稅 （三）營業(yè)稅 （四）關(guān)稅,101,6,（一）增值稅,1.增值稅的概念 2.增值稅的類型 3.增值稅的計征方法 4.增值稅的制度,101,7,1.增值稅的概念,增值稅：是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按統(tǒng)一或差別稅率課征的一種稅。 增值稅的優(yōu)點主要表現(xiàn)在： （1）可以避免重復(fù)征稅和稅負不平的問題，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。 （2）適應(yīng)于各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而有利于保證財政收入的穩(wěn)定。 （3）有利于擴大對外貿(mào)易往來。,101,8,2.增值稅的類型,（1）生產(chǎn)型增值稅 （2）收入型增值稅 （3）消費型增值稅,101,9,（1）生產(chǎn)型增值稅,計稅依據(jù)的價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)。 就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，因此稱之為生產(chǎn)型增值稅。,101,10,（2）收入型增值稅,將計稅依據(jù)價值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除。 就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與國民收入一致，因此稱之為收入型增值稅。,101,11,（3）消費型增值稅,將計稅依據(jù)價值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分一次排除。 就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與全部消費品一致，因此稱之為消費型增值稅。,101,12,由于計稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值稅的效應(yīng)和激勵效應(yīng)是不同的。 從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。 從激勵投資著眼，則次序相反。 西方國家較少采用生產(chǎn)型增值稅，普遍采用消費型增值稅。,不同類型增值稅的效應(yīng)和激勵效應(yīng),101,13,3.增值稅的計征方法,（1）加法 （2）減法（扣額法） （3）扣稅法,101,14,（1）加法,將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值（如工資、利潤、利息和其他增值項目）逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額。 在實踐中，由于加法計算復(fù)雜，誤差較大，很少被采用。,101,15,（2）減法（或扣額法）,從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（原材料、燃料、動力、零配件等）后的余額，作為增值額。,101,16,（3）扣稅法,不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額。 扣稅法是在實踐當中普遍采用的一種方法。,101,17,4.增值稅的制度,自2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。 （1）增值稅的征稅范圍 （2）增值稅的納稅人 （3）增值稅的稅率 （4）增值稅的計稅方法,101,18,（1）增值稅的征稅范圍,除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外，對所有銷售或進口的貨物，而且包括所提供的工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修配和修理勞務(wù)都要征收增值稅。,101,19,（2）增值稅的納稅人,增值稅的納稅人為所有在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,101,20,一般納稅人,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。,101,21,小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準（從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元及以下）以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額達到一般納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。,101,22,（3）增值稅的稅率,增值稅設(shè)有三類稅率： 基本稅率17%。 低稅率13%。列入低稅率的產(chǎn)品主要是糧食、礦產(chǎn)品、圖書雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和關(guān)系到人們生活的必需品。 零稅率。零稅率的適用范圍只限于出口貨物。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率或者勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,101,23,（4）增值稅的計稅方法,一般納稅人的計稅方法： 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 其中：銷項稅額=銷售額稅率 小規(guī)模納稅人的計稅方法： 應(yīng)納稅額銷售額適用征收率 進口貨物計稅方法：納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率 組成計稅價格到岸價格關(guān)稅消費稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率,101,24,（二）消費稅,消費稅是1994年稅制改革在商品稅制中新設(shè)置的一個稅種，是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品征收的一種稅。 消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。 消費稅稅收制度 1.征稅范圍；2.納稅人； 3.稅目和稅率；4.計稅依據(jù)。,101,25,1.征稅范圍,我國消費稅的征稅范圍是14種產(chǎn)品，分為五大類： 第一類是一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； 第二類是奢侈品、非生產(chǎn)必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等； 第三類是高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等； 第四類是不可再生和不可替代的稀缺資源消費品，如成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油）、木制一次性筷子、實木地板等； 第五類是稅基寬廣，具有一定財政收入意義的消費品，如汽車輪胎等。,101,26,2.納稅人,消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口該暫行條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人以及委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。,101,27,3.稅目和稅率,消費稅共設(shè)置了14個稅目，分別為煙、酒及酒精、鞭炮和煙火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、小汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎等。 稅率有兩種形式：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。,101,28,4計稅依據(jù),消費稅根據(jù)課稅對象的具體情況采取 從價定率征收和從量定額征收兩種方法。 如果在應(yīng)稅消費品的銷售額中包含有已納增值稅額，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額 含增值稅的銷售額（1增值稅稅率）,101,29,（1）從價定率征收辦法,實行從價定率征收辦法的消費稅的稅基定為含消費稅而不含增值稅的銷售價格。 其計算公式為： 從價定率征收的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率 應(yīng)稅消費品的銷售額單價（成本消費品利潤）銷售量,101,30,（2）從量定額征收辦法,實行從量定額征收辦法的消費稅的稅基是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 其計算公式為： 從量定額征收的應(yīng)納稅額 消費品單位稅額應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量,101,31,（三）營業(yè)稅,營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 營業(yè)稅是一個比較古老的稅種，并且征收涉及面廣泛，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用，由于所征項目與消費者日常生活息息相關(guān)，政策性很強，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的稅收收入將會不斷增加，具有重要的財政意義。 營業(yè)稅稅收制度： 1征稅范圍；2納稅人； 3稅目和稅率；4計稅依據(jù)。,101,32,1征稅范圍,營業(yè)稅征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。,101,33,2納稅人,營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位以及個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。,101,34,3稅目和稅率,營業(yè)稅采用比例稅率，稅目表中按行業(yè)設(shè)置了9個稅目，使用3%、5%兩個稅率和一個幅度稅率5%20%。,101,35,4營業(yè)稅的計稅依據(jù),營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。 計算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率,101,36,（四）關(guān)稅,關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅，是世界各國普遍征收的一種稅收。 我國現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范是國務(wù)院2003年10月修訂頒布的中華人民共和國進出口關(guān)稅條例。 關(guān)稅的稅收制度： 1征稅范圍； 2納稅人； 3稅率； 4計稅方法。,101,37,國境與關(guān)境,國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。 關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。 一般而言，國境和關(guān)境是一致的，商品進出國境也就是進出關(guān)境。 但是兩者也有不一致的情況，如有些國家在國境內(nèi)設(shè)有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)，關(guān)境則小于國境；當幾個國家組成關(guān)稅同盟時，成員國之間互相取消關(guān)稅，對外實行共同的關(guān)稅稅則，就成員國講其關(guān)境大于國境。,101,38,1征稅范圍,關(guān)稅的征稅范圍是準許進出境的貨物和物品。 貨物是指貿(mào)易性進出口商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞的物品，各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及通過其他方式進入國境的個人物品。,101,39,2納稅人,貿(mào)易性進出口貨物的納稅人為進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人. 非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進口郵件的收件人。,101,40,3稅率,進口稅率 自 2002年1月1日 起 ，我國進口設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等多種稅率。 目前我國的進口關(guān)稅稅率主要使用最惠國稅率，并通過差別稅率體現(xiàn)國家的經(jīng)濟、外貿(mào)政策。 出口稅率 出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。,101,41,4計稅方法,（1）從價計征。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率 （2）從量計征。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位稅額,101,42,第二節(jié) 所得課稅,所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的稅種的總稱。 一、所得課稅的性質(zhì)和特點 二、所得課稅的主要稅種,101,43,一、所得課稅的性質(zhì)和特點,1.稅額的多少能夠較準確地反映國民收入的增減變化情況。 2.多采用累進稅率，也有采用比例稅率的。 3.稅負不易轉(zhuǎn)嫁。 4.對所得的課稅受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約，因而不能保證財政收入的穩(wěn)定性。 5.對所得額的課征，計征管理比較復(fù)雜。,101,44,二、所得課稅的主要稅種,（一）企業(yè)所得稅 （二）個人所得稅,101,45,（一）企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，在我國現(xiàn)行稅法體系中占有極其重要的地位，它是國家參與企業(yè)分配的重要手段。 1新企業(yè)所得稅法的制定背景 2新的企業(yè)所得稅,101,46,1新企業(yè)所得稅法的制定背景,19912007年：內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅 2008年：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,101,47,2新的企業(yè)所得稅,新的企業(yè)所得稅法的稅制構(gòu)成要素如下： （1）課稅對象 （2）納稅人 （3）計稅依據(jù) （4）稅率,101,48,（1） 課稅對象,企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管機關(guān)確認的所得。 其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管機關(guān)確認的所得。,101,49,（2） 納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用于新企業(yè)所得稅稅法。,101,50,（3） 計稅依據(jù),企業(yè)所得稅的計算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入允許扣除項金額彌補虧損,101,51,（二）個人所得稅,個人所得稅是對本國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于本國的個人所得征收的一種稅。 個人所得稅的征收制度如下： 1納稅人 2課稅對象 3稅率 4計稅依據(jù),101,52,1納稅人,在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅； 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。,101,53,2課稅對象,我國個人所得稅基本上采用分類課征制，即對納稅人取得的不同所得分項定率征收。 個人所得稅法列舉了11項應(yīng)納稅所得，具體包括： （1）工資、薪金所得； （2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得； （3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； （4）勞務(wù)報酬所得； （5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費所得； （7）利息、股息、紅利所得； （8）財產(chǎn)租賃所得； （9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （10）偶然所得； （11）經(jīng)國務(wù)院、財政部確定征稅的其他所得。,101,54,3稅率,（1）工資薪金所得，適用545的9級超額累進稅率。 （2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用535%的5級超額累進稅率。 （3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30，故其實際稅率為14%。 （4）勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （5）特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用于20的比例稅率。,101,55,4計稅依據(jù),（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元之后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以每一年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （4）勞務(wù)報酬、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和 合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。,101,56,第三節(jié) 資源課稅,廣義的資源概念包括了構(gòu)成社會生產(chǎn)力的三大要素，即勞動力、勞動資料和勞動對象 狹義的資源，是指土地、礦藏、水利、森林等目前人類正在進行開發(fā)利用的各種自然財富，即自然存在的勞動對象 一、資源課稅的性質(zhì)和種類 二、資源課稅的主要稅種,101,57,一、資源課稅的性質(zhì)和種類,（一）級差資源稅 （二）一般資源稅,101,58,（一）級差資源稅,級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入而課征的一種稅。 在社會主義國家，對占有和使用優(yōu)等資源的單位和個人所得的級差收入，應(yīng)該收歸國家所有，不應(yīng)歸個別單位和個人所有。,101,59,（二）一般資源稅,一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、河流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。 這種稅體現(xiàn)了對國有資源普遍征收、有償開采的原則，具有受益稅的性質(zhì)，是對絕對地租的征收。,101,60,二、資源課稅的主要稅種,（一）資源稅 （二）耕地占用稅 （三）城鎮(zhèn)土地使用稅,101,61,（一）資源稅,資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人所取得的級差收入征收的一種稅。 1征稅范圍和納稅人 2計稅依據(jù) 3稅率,101,62,1征稅范圍和納稅人,目前我國資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品)和鹽(海鹽、湖鹽、井礦鹽)兩大類。 資源稅的納稅人是指從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。,101,63,2計稅依據(jù),資源稅的計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。,101,64,3稅率,資源稅采用從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則。調(diào)節(jié)級差就是實施差別稅額標準。資源條件好的，稅額高些；條件差的、稅額低些。 稅目有7個，其中原油、煤炭、礦產(chǎn)品和鹽按每噸分別規(guī)定固定稅額；天然氣按每立方米規(guī)定固定稅額。,101,65,（二）耕地占用稅,耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的稅種。 1課稅對象和納稅人 2計稅依據(jù)和稅率,101,66,1課稅對象和納稅人,耕地占用稅的征稅對象是指占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。 納稅人是具有以上行為的單位和個人，包括一切國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊機關(guān)、學校以及城市和農(nóng)村的居民等。,101,67,2計稅依據(jù)和稅率,耕地占用稅以納稅人的實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。,101,68,（三）城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅(簡稱土地使用稅)是對在城鄉(xiāng)和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按土地使用面積征收的一種稅。 1課稅范圍和納稅人 2計稅依據(jù)和稅率,101,69,1課稅范圍和納稅人,土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)開征。 納稅人為在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體包括：擁有土地使用權(quán)的單位和個人或其代管人和實際使用人；土地使用權(quán)未確定的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。,101,70,2計稅依據(jù)和稅率,土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，采用幅度定額稅率，并按大中小城市規(guī)定幅度差別稅額。 其每平方米的稅額： （1）大城市為1.530元 ； （2）中等城市為1.224元 ； （3）小城市為0.918元 ； （4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.612元 。,101,71,第四節(jié) 財產(chǎn)課稅和行為課稅,一、財產(chǎn)課稅 二、行為課稅,101,72,一、財產(chǎn)課稅,財產(chǎn)課稅是以一定的財產(chǎn)額為課稅對象，向擁有財產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的納稅人課征的稅。 （一）財產(chǎn)課稅的特點 （二）財產(chǎn)稅的主要稅種,101,73,（一）財產(chǎn)課稅的特點,1.能體現(xiàn)稅收的公平負擔原則。 2.可以調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收入水平。 3.課稅范圍較窄，且收入彈性小。,101,74,（二）財產(chǎn)稅的主要稅種,1.房產(chǎn)稅 2.契稅 3.土地增值稅 4.遺產(chǎn)稅,101,75,1.房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。 納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。 計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值和房租收入。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值一次性削減1030后的余值，出租房產(chǎn)以其租金作為計稅依據(jù)。 稅率有兩種：依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12。,101,76,2.契稅,契稅是在房屋買賣、典當、贈與或交換訂立契約時，由承受人繳納的一種稅。 納稅人為契約的承受人。 計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格，實行3%5%的幅度稅率，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實際情況在此范圍內(nèi)自行決定。 契稅一次性征收，并且普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和中國公民、外籍人員。,101,77,3.土地增值稅,土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 不分內(nèi)外資企業(yè)及中外籍人員，不論經(jīng)濟性質(zhì)，不論是法人還是自然人，只要是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，都是土地增值稅的納稅人。 計稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，即轉(zhuǎn)讓所得減去相關(guān)的成本、費用及稅金后的余額。 稅率采用四級超級累進稅率。,101,78,4.遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅就是對死者留下的遺產(chǎn)征稅，在國外也叫“死亡稅”。 目前，大約有2/3的國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。 遺產(chǎn)稅的功能是對遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊；還可以通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向社會、慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。 我國因種種原因一直未開征遺產(chǎn)稅，隨著時機的日益成熟，我國將適時開征遺產(chǎn)稅。,101,79,二、行為課稅,（一）行為課稅的特點 （二）行為課稅的主要稅種,101,80,（一）行為課稅的特點,1具有特殊的目的性。 2課稅具有臨時性和偶然性。 3行為課稅在組織財政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。,101,81,（二）行為課稅的主要稅種,1.印花稅 2.城市維護建設(shè)稅 3.車船使用稅,101,82,1.印花稅,印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用和領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。印花稅的課稅對象是書立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。 計稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。 征稅范圍包括經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。 印花稅的納稅人是在我國境內(nèi)書立、使用和領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個人。 稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價比例稅率或按件固定稅額。,101,83,2.城市維護建設(shè)稅,城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅）是為城市建設(shè)和維護籌集資金，而向繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額征收的一種稅。 納稅人是有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人，但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城建稅。 計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”稅額，稅率為1%、5%、7%三檔差別比例稅率。,101,84,3.車船使用稅,車船使用稅是指對行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其種類定額征收的一種稅。 納稅人是在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人。車船使用稅只對國內(nèi)企業(yè)、單位和個人征收。 車船使用稅采用從量計征的定額稅率，分別按車船的種類、大小、使用性質(zhì)，制定不同的稅額，對車輛規(guī)定有幅度的稅額，對船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級的固定稅額。 車船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。,101,85,第五節(jié) 國際稅收,一、國際稅收的概念及其特點 二、稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅 三、國際稅收協(xié)定,101,86,一、國際稅收的概念及其特點,（一）國際稅收的概念 （二）國際稅收的特點,101,87,（一）國際稅收的概念,國際稅收：是指涉及兩個或兩個以上的國家財稅利益的稅收活動。它反映著各自國家政府對跨國納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國家之間的稅收分配關(guān)系 1.國際稅收是一種稅收活動，不能脫離國家而獨立存在。 2.國際稅收是涉及國家間財權(quán)利益的有特定含義的稅收活動。 3.國際稅收的本質(zhì)是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。,101,88,（二）國際稅收的特點,1.國際稅收與國家稅收 2.國際稅收與涉外稅收,101,89,二、稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅,（一）稅收管轄權(quán) （二）國際重復(fù)征稅,101,90,（一）稅收管轄權(quán),1地域管轄權(quán)，又稱收入來源地管轄權(quán)，即國家對來源于該國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得收入者和財產(chǎn)所有者是否為該國的居民或公民。 2居民管轄權(quán)，也稱居住管轄權(quán)，即國家對該國居民(包括自然人和法人)的世界范圍的所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來源于國內(nèi)還是國外。 3公民或國籍管轄權(quán)，即國家對具有本國國籍的公民在世界范圍的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國居民。,101,91,（二）國際重復(fù)征稅,1.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 2.國際重復(fù)征稅的免除方法,101,92,1.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因,國際重復(fù)征稅主要是由于國際經(jīng)濟領(lǐng)域中各國的稅收管轄權(quán)重疊行使造成的。 稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有以下三種： （1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊 （2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊 （3）居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊,101,93,2.國際重復(fù)征稅的免除方法,一是限定稅收管轄權(quán)，采取一致的居民身分或所得來源地的判定標準，從而避免對同一納稅人同一課稅對象的征稅權(quán)的交叉； 二是不限定稅收管轄權(quán)，但承認其中一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位。世界各國一般都采取后一種途徑 主要有5種方法如下： （1）抵稅法；（2）扣除法；（3）豁免法； （4）抵免法；（5）稅收饒讓。,