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第八講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課題開(kāi)發(fā)組,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述 資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量 收入的的確認(rèn)與計(jì)量 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 利潤(rùn)的計(jì)算 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述,1、會(huì)計(jì)確認(rèn)(accounting confirmation) 什么是會(huì)計(jì)確認(rèn)? 兩次會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 2、會(huì)計(jì)計(jì)量 什么是會(huì)計(jì)計(jì)量(accounting measurement)? 會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 會(huì)計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量(currency measurement) 計(jì)量屬性(measurement attribute)和計(jì)量單位(measurement unit),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述,會(huì)計(jì)確認(rèn)概述 會(huì)計(jì)計(jì)量概述,會(huì)計(jì)確認(rèn)概述,會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義 會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義,按照一定的標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)應(yīng)予進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及其應(yīng)予記錄的會(huì)計(jì)要素,以及確定賬簿資料可進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表信息及其如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。,會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象,經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù) 會(huì)計(jì)確認(rèn)要經(jīng)過(guò)兩次: 第一次,會(huì)計(jì)確認(rèn)解決能否和如何記錄的問(wèn)題。 第二次,會(huì)計(jì)確認(rèn)是確定哪種賬簿資料可以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表,以及在報(bào)表上如何列示,即對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿提供的日常核算資料進(jìn)行再確認(rèn)。,會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)要素的定義和特征 會(huì)計(jì)一般原則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),會(huì)計(jì)計(jì)量概述,會(huì)計(jì)計(jì)量的定義 會(huì)計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量 計(jì)量屬性 計(jì)量單位 計(jì)量模式,會(huì)計(jì)計(jì)量的定義,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,運(yùn)用一定的計(jì)量單位,采用合理的計(jì)量屬性,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算,確定用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息,以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和成果。,會(huì)計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量,會(huì)計(jì)從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),可以用三種尺度:勞動(dòng)尺度、實(shí)物尺度和貨幣尺度。 會(huì)計(jì)計(jì)量以貨幣計(jì)量為根本,以非貨幣計(jì)量為補(bǔ)充的定量反映方式。,計(jì)量屬性(measurement attribute ),定義 會(huì)計(jì)要素在量化時(shí)表現(xiàn)的某一方面的特征。 種類(lèi) 歷史成本(historical cost) 重置成本(replacement cost) 可變現(xiàn)凈值(net realizable value ) 未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 (present value of future cash inflows ) 現(xiàn)行市價(jià)(current market price ),各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系,在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值,而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值,是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言,具有很強(qiáng)的時(shí)間概念。也就是說(shuō),當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本,各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系(續(xù)),資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的 在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí),當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí),需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,現(xiàn)值往往是比較普通的一種估值方法,計(jì)量屬性的應(yīng)用原則,我國(guó)2006年基本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。,計(jì)量單位(measurement unit),名義貨幣單位(nominal currency unit) 一般購(gòu)買(mǎi)力單位(general purchasing power unit ),計(jì)量模式,定義 不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位形成了不同的計(jì)量模式,續(xù):計(jì)量模式,計(jì)量模式的種類(lèi) 歷史成本/一般購(gòu)買(mǎi)力模式 重置成本/名義貨幣單位模式 歷史成本/名義貨幣單位模式 重置成本/一般購(gòu)買(mǎi)力模式 可變現(xiàn)凈值/名義貨幣單位模式 可變現(xiàn)凈值/一般購(gòu)買(mǎi)力模式 未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值/名義貨幣單位模式 未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值/一般購(gòu)買(mǎi)力模式 現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣單位模式 現(xiàn)行市價(jià)/一般購(gòu)買(mǎi)力模式,資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,流動(dòng)資產(chǎn)(current assets) 的確認(rèn)與計(jì)量 長(zhǎng)期投資(long term investment)的確認(rèn)與計(jì)量 固定資產(chǎn)(fixed assets)的確認(rèn)與計(jì)量,流動(dòng)資產(chǎn)(current assets) 的確認(rèn)與計(jì)量,現(xiàn)金及各種存款 交易性金融資產(chǎn)(短期投資) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨,現(xiàn)金及各種存款,現(xiàn)金及各種存款的確認(rèn) 貨幣資金,即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金 包括庫(kù)存現(xiàn)金和在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的存款 現(xiàn)金及各種存款的計(jì)量 按實(shí)際收支數(shù)記賬,交易性金融資產(chǎn)(短期投資),交易性金融資產(chǎn)(短期投資)的確認(rèn) 企業(yè)購(gòu)入的性質(zhì)上能隨時(shí)變現(xiàn),持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超 過(guò)一 年的其他投資 交易性金融資產(chǎn)(短期投資)的特征 為投資的資產(chǎn),而非經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用或銷(xiāo)售的資產(chǎn)。 持有時(shí)間不超過(guò)一年。取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 變現(xiàn)能力強(qiáng)。 以短期贏利為目的,隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)而非長(zhǎng)期持有,續(xù):交易性金融資產(chǎn)(短期投資),交易性金融資產(chǎn)(短期投資)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 判斷一項(xiàng)投資是短期還是長(zhǎng)期投資,持有時(shí)間是基本的標(biāo)準(zhǔn) 取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 應(yīng)根據(jù)投資的特點(diǎn)綜合進(jìn)行判斷,續(xù):交易性金融資產(chǎn)(短期投資),交易性金融資產(chǎn)(短期投資)的計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,續(xù):交易性金融資產(chǎn)(短期投資),交易性金融資產(chǎn)(短期投資)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 成本法 公允價(jià)值法 成本與市價(jià)孰低法,公允價(jià)值法下交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí), 2、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借: 交易性金融資產(chǎn)(成本)(按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值) 投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用) 貸: 銀行存款等科目 (按實(shí)際支付的金額),借: 銀行存款/應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸:投資收益,對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付 價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息, 借: 銀行存款 貸: 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息,3、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額, 借: 交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸: 公允價(jià)值變動(dòng)損益,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值低于于其賬面余額的差額, 借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸: 交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)),4、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),,借 : 銀行存款 (應(yīng)按實(shí)際收到的金額) 或者交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 或者投資收益 (按其差額) 貸: 交易性金融資產(chǎn)(成本)(按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本) 交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) (按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)) 投資收益 (按其差額),同時(shí),按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng): 借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸: 投資收益 或者: 借: 投資收益 貸: 公允價(jià)值變動(dòng)損益,為什么?,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品或勞務(wù)的各種權(quán)利 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量 基本原則:按實(shí)際發(fā)生額入賬 各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的具體確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付貨款,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán) 應(yīng)于收到或開(kāi)出并 承兌時(shí)加以確認(rèn),應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) 應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)加以確認(rèn) 發(fā)生銷(xiāo)售退回、 銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目 壞賬損失,壞賬損失,壞賬損失是指企業(yè)不能收回應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失 壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回 債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法 收回 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期未履行其償債義務(wù),并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小,續(xù):壞賬損失,壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,壞賬損失應(yīng) 在壞 賬實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生數(shù)加以確認(rèn)和計(jì)量 缺點(diǎn),壞賬的直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法,是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),確認(rèn)壞賬損失,同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款的終止確認(rèn))。 借:資產(chǎn)減值損失 金額 貸:應(yīng)收賬款 金額 若已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí): 借:應(yīng)收賬款 金額 貸:資產(chǎn)減值損失 金額 同時(shí), 借:銀行存款 金額 貸:應(yīng)收賬款 金額 (注:這樣做,有管理上的含義,表明會(huì)計(jì)要為管理服務(wù),而不僅僅是關(guān)注自身系統(tǒng)的正確性。) 對(duì)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的評(píng)論:不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;沒(méi)有按可實(shí)現(xiàn)凈值反映應(yīng)收賬款,可能歪曲期末財(cái)務(wù)狀況。,續(xù):壞賬損失,備抵法 涵義:事先估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失金額,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 方法: 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷(xiāo)百分比法,備抵法下,按期運(yùn)用一定的方法估計(jì)壞賬損失,建立壞賬準(zhǔn)備(壞賬風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,是“接受風(fēng)險(xiǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)管理方法);當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖減壞賬準(zhǔn)備,不再計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 “壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。 備抵法的模型 壞賬準(zhǔn)備 借方 貸方 期初余額 M 本期借方發(fā)生額 0 本期貸方發(fā)生額 X 期末余額 B,運(yùn)用余額計(jì)算公式,可得:X = B M 若X0,則: 借:資產(chǎn)減值損失 X 貸:壞賬準(zhǔn)備 X 若X0,則: 借:壞賬準(zhǔn)備 X 貸:資產(chǎn)減值損失 X 若X 0,則不必做會(huì)計(jì)分錄。 注:X:本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;M:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額(若余額在借方,則取負(fù)值);B:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額(即估計(jì)的壞賬損失)。,壞賬準(zhǔn)備賬戶詳細(xì)的內(nèi)容:,壞賬準(zhǔn)備 期初余額 M1 轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備X2 已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回 X1 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備X3 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備X3 期末余額 B 因此, M= M1+ X1- X2, 為本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備, 為負(fù)數(shù), 應(yīng)記在借方. 因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式為: B=期末應(yīng)收賬款余額壞賬計(jì)提百分比 X3(或X3) = B (M1+ X1- X2),實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí): 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款 若已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí): 借:應(yīng)收賬款 金額 貸:壞賬準(zhǔn)備 金額 同時(shí), 借:銀行存款 金額 貸:應(yīng)收賬款 金額 這樣做的理由:一是,提供分析客戶信用狀況的信息表明客戶重建信譽(yù)的愿望,便于決定是否繼續(xù)給與該客戶以信用銷(xiāo)售;二是,貸記“資產(chǎn)減值損失”與貸記“壞賬準(zhǔn)備”的最終結(jié)果雖然一樣,但貸記“壞賬準(zhǔn)備”的做法能夠使得“資產(chǎn)減值損失”賬戶僅反映企業(yè)計(jì)提或沖回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,而“壞賬準(zhǔn)備”賬戶則集中清楚地反映壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷(xiāo)、收回、結(jié)余,便于分析利用。 新準(zhǔn)則增加:已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目,存貨,存貨的確認(rèn) 存貨的構(gòu)成內(nèi)容 存貨的價(jià)值確定,存貨的確認(rèn),存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者為生產(chǎn)過(guò)程中消耗而持有 、或?yàn)殇N(xiāo)售而處于生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)資產(chǎn) 存貨是企業(yè)所擁有的:只要其法定所有權(quán)屬于企業(yè), 都應(yīng)視為企業(yè)的存貨 在用途上,存貨準(zhǔn)備通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程最終對(duì)外銷(xiāo)售,或耗用 參加短期周轉(zhuǎn)(通常為一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)) 都具有實(shí)物形態(tài)(以此與其 他流動(dòng)資產(chǎn)(即貨幣資金、各種債權(quán)等區(qū)別開(kāi)來(lái)),存貨的構(gòu)成內(nèi)容,包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品,以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特點(diǎn)與存貨的形式 商業(yè)企業(yè)的存貨 工業(yè)企業(yè)的存貨,續(xù):存貨的構(gòu)成內(nèi)容,存貨的一般內(nèi)容 儲(chǔ)存的供產(chǎn)品生產(chǎn)消耗或經(jīng)營(yíng)服務(wù)消耗的資產(chǎn)。 正在生產(chǎn)過(guò)程中加工最終供銷(xiāo)售的資產(chǎn) 在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程儲(chǔ)存以供銷(xiāo)售的各種資產(chǎn),存貨的價(jià)值確定,存貨價(jià)值確定的內(nèi)容 收入存貨價(jià)值的確定 發(fā)出存貨價(jià)值的確定 結(jié)存的存貨價(jià)值的確定,收入存貨價(jià)值的確定,基本原則 存貨的價(jià)值應(yīng)包括其取得到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)所發(fā)生一切必要的、合理 的支出 具體原則:外購(gòu)存貨和自制存貨的價(jià)值確定 外購(gòu)存貨的實(shí)際成本是取得該項(xiàng)資產(chǎn)的全部支出 自制存貨的實(shí)際成本是自制存貨過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、以及各項(xiàng)制造費(fèi)用,發(fā)出和結(jié)存存貨價(jià)值的確定,發(fā)出存貨的價(jià)值應(yīng)由存貨流出的數(shù)量和單位成本決定 確認(rèn)與計(jì)量存貨發(fā)出成本的方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 后進(jìn)先出法,長(zhǎng)期投資(long term investment)的確認(rèn)與計(jì)量,長(zhǎng)期投資的確認(rèn) 長(zhǎng)期投資的計(jì)量,長(zhǎng)期投資的確認(rèn),長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和其他投資 長(zhǎng)期投資的特點(diǎn) 持有時(shí)間:長(zhǎng)期投資持有時(shí)間長(zhǎng),一般為一年以上 投資目的:長(zhǎng)期投資的主要目的不僅僅在于獲取投資收益,它通常是為了影響和控制 被投資企業(yè)的業(yè)務(wù),以配合本身的經(jīng)營(yíng),或?yàn)榱藢?lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模作準(zhǔn)備 流動(dòng)性:長(zhǎng)期投資通常不準(zhǔn)備在短期內(nèi)收回或轉(zhuǎn)讓出去,長(zhǎng)期投資的計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值確定 持有至到期投資的價(jià)值確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(lèi):長(zhǎng)期股票投資和長(zhǎng)期其他投資 投資形式 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn),續(xù):長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值確定,價(jià)值確定的基本原則 應(yīng)按其投出時(shí)的實(shí)際成本確定長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值 價(jià)值確定的具體原則 以現(xiàn)金、銀行存款等 貨幣資金購(gòu)買(mǎi)股票,或投入其他單位,應(yīng)按實(shí)際支付的金額作為股票或其他投資的入賬價(jià)值 企業(yè)認(rèn)購(gòu)的股票,如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付的股利,應(yīng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。股票投資的實(shí)際成本應(yīng)按其買(mǎi)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金以及銀行手續(xù)費(fèi)等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,續(xù):長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法與價(jià)值確定:成本法與權(quán)益法 成本法和權(quán)益法的適用條件 成本法和權(quán)益法在價(jià)值確定中的區(qū)別 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資的的收益確認(rèn) 成本法和權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn),續(xù):長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值確定,報(bào)表列示 在資產(chǎn)負(fù)債表日,長(zhǎng)期股權(quán)投資方根據(jù)不同適用條件,分別采用成本法或權(quán)益法計(jì)價(jià) 如若 投資者對(duì)被投資企業(yè)沒(méi)有重大影響,在資產(chǎn)負(fù)債表日投資應(yīng)按成本法計(jì)價(jià) 當(dāng)投資者對(duì)被投 資產(chǎn)生重大影響時(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)投資采用權(quán)益法計(jì)價(jià),持有至到期投資的價(jià)值確定,按進(jìn)行持有至到期投資所支付的全部?jī)r(jià)款,扣除經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用后的價(jià)值入賬 如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)按扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià) 持有至到期投資的溢價(jià)與折價(jià) 報(bào)表列示:在資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資以攤余成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)(fixed assets)的確認(rèn)與計(jì)量,固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的計(jì)量,固定資產(chǎn)的確認(rèn),固定資產(chǎn)是企業(yè)用于商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟校A(yù)計(jì)使用年限超過(guò)一年的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工 具器具等,續(xù):固定資產(chǎn)的確認(rèn),固定資產(chǎn)特點(diǎn) 使用期限應(yīng)超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期或會(huì)計(jì)期間 從其經(jīng)濟(jì)用途來(lái)看,固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售 固定資產(chǎn)價(jià)值周轉(zhuǎn)與其實(shí)物補(bǔ)償并不同步 具有實(shí)物形態(tài),固定資產(chǎn)的計(jì)量,固定資產(chǎn)的計(jì)量屬性 原始價(jià)值(或重置完全價(jià)值) 凈值 固定資產(chǎn)的取得方式與價(jià)值構(gòu)成 購(gòu)置的,按實(shí)際支付的價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用確定 自行建造的,包括建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出 固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)折舊的涵義 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的那部分價(jià) 值 固定資產(chǎn)損耗的種類(lèi) 有形損耗 無(wú)形損耗 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 平均年限法 工作量法 加速折舊法,負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,負(fù)債的種類(lèi)及其確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債(current liabilities)的確認(rèn)與計(jì)量 長(zhǎng)期負(fù)債(long term debt)的確認(rèn)與計(jì)量,負(fù)債的種類(lèi)及其確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn),負(fù)債的種類(lèi) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬,流動(dòng)負(fù)債(current liabilities)的確認(rèn)與計(jì)量,流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn) 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量,流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn),流動(dòng)負(fù)債的定義 流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短,須在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi) 在償債日所償付的金額可以肯定的負(fù)債(如應(yīng)付 賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款及預(yù)收貨款等) 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債(如應(yīng)交 稅金、應(yīng)付職工薪酬等) 應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債(如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等),流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量,基本原則 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量 具體原則 對(duì)于應(yīng)付金額可以肯定的流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)按 其負(fù)債成立時(shí)的實(shí)際發(fā)生金額計(jì)價(jià) 對(duì)于應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)按未來(lái)應(yīng) 償付的估計(jì)數(shù)額計(jì)價(jià),待實(shí)際數(shù)額確定后再行調(diào)整,續(xù):流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量,各種流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則 短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付票據(jù)是一種書(shū)面憑證,按票據(jù)面值確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付賬款只能以物權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志,按實(shí)際數(shù)確認(rèn)和計(jì)量 預(yù)收賬款是交易前收取的款項(xiàng),也可視同應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)處理,按實(shí)際數(shù)確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付職工薪酬按勞動(dòng)量和工資標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)與計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映 其它應(yīng)付款項(xiàng):包括應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其它應(yīng)付款等,長(zhǎng)期負(fù)債(long term debt)的確認(rèn)與計(jì)量,長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn) 長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量,長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn),定義 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn) 償還期限:長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng),只有償還期限長(zhǎng)于一年或長(zhǎng)于超過(guò)一年的 一個(gè) 營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債才是長(zhǎng)期負(fù)債 舉債目的:舉借長(zhǎng)期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要,而是為擴(kuò) 展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等,以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長(zhǎng)期資金 舉債金額:長(zhǎng)期負(fù)債一般數(shù)額較大,它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的固定支 出,企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重,長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量,長(zhǎng)期負(fù)債的種類(lèi) 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 其他長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期的 款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,續(xù):長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量,應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金,依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券 無(wú)論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符,應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量 債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí),實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出,續(xù):長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量,長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款,如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示 長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映,所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的確認(rèn)與計(jì)量 資本公積(capital reserve)的確認(rèn)與計(jì)量 留存收益(retained earnings)的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的定義 投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資 投入資本的種類(lèi)按其投資人的性質(zhì) 國(guó)家投入資本 法人投入資本 個(gè)人投入資本 外 商投入資本,續(xù):投入資本的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的特性 各投資者投入企業(yè)的資本總額即為企業(yè)的注冊(cè)資本總額,是所有者權(quán)益構(gòu)成的主體 投資人的投入資本,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi),投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走,續(xù):投入資本的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的計(jì)量 投入資本的計(jì)量基本原則 投資人的投入資本應(yīng)根據(jù)其出資的方式不同按原始成本確認(rèn)與計(jì)量 投入資本的計(jì)量具體原則,投入資本的計(jì)量具體原則,股份有限公司應(yīng)于實(shí)際收到發(fā)起人和認(rèn)股人的認(rèn)股款時(shí),按其所發(fā) 行的股票的面值作為股本;對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的股票,股票發(fā)行收入超過(guò)所發(fā)股票面值的部分扣 除發(fā)行費(fèi)用后的余額,作為超面值繳入股本 股份有限公司的發(fā)起人以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資的,股份有限公司應(yīng)于依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)后,按出資財(cái)產(chǎn)折合的股票的面值 作為股本,出資財(cái)產(chǎn)作價(jià)高于折合股票面值的部分,扣除發(fā)行費(fèi)用后作為超面值繳入股本 其他企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到投資者的現(xiàn)金出資時(shí),按照實(shí)際收到的金額作為實(shí)收資本 投資者以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)投資的,企業(yè)應(yīng)于收到出資財(cái)產(chǎn)時(shí),按出資財(cái)產(chǎn)的作價(jià)作為實(shí)收資本,資本公積(capital reserve)的確認(rèn)與計(jì)量,資本公積的定義 資本公積是指由于資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 等形成的所有者共同分享的權(quán)益 資本公積的內(nèi)容 資本溢價(jià) 股本溢價(jià) 其他資本公積,續(xù):資本公積(capital reserve)的確認(rèn)與計(jì)量,資本公積的計(jì)量 資本溢價(jià) 投資者其出資額大于其實(shí)收資本差額,就是資本溢價(jià),應(yīng)作為資本公積加以確認(rèn) 股本溢價(jià) 股票發(fā)行價(jià)格超出股票面值的溢價(jià)收入作為股本溢價(jià), 不能作為投資人投入資本,而應(yīng)確認(rèn)為資本公積,留存收益(retained earnings)的確認(rèn)與計(jì)量,留存收益分為限制分配或限定用途的撥定留存收益和未撥定的留存收益 盈余公積(surplus reserve) : 從利潤(rùn)中提取的積累資金,用于彌補(bǔ)虧損、分派股利、和轉(zhuǎn)增資本,按實(shí)際提取數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。 未分配利潤(rùn)(undivided profit):是企業(yè)歷年來(lái)利潤(rùn)分配后結(jié)存的尚未分配出去的利潤(rùn)?!拔捶峙淅麧?rùn)”核算年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與未分配的利潤(rùn)的結(jié)算情況,收入的確認(rèn)與計(jì)量(recognition and measurement of income),收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的原則 與收入有關(guān)的交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移 收入的賺取過(guò)程實(shí)際上已經(jīng)完成 營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)不同的標(biāo)志 銷(xiāo)售為標(biāo)志:以銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)志。 生產(chǎn)標(biāo)志:生產(chǎn)周期較長(zhǎng),根據(jù)完成進(jìn)度法或完成合同法在生產(chǎn)過(guò)程中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。,費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量(recognition and measurement of expenditure),費(fèi)用的概念 工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的歸集 工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程費(fèi)用的歸集 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集 工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程費(fèi)用的歸集 期間費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,費(fèi)用的概念,費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi) 費(fèi)用是能夠得到補(bǔ)償?shù)闹С?費(fèi)用是以時(shí)間即一定的會(huì)計(jì)期間作為計(jì)量標(biāo)志,成本則是對(duì)象化的費(fèi)用 費(fèi)用歸屬期間的確定應(yīng)以權(quán)則發(fā)生制為時(shí)間基礎(chǔ),并與收入相配合,即費(fèi)用應(yīng)根據(jù)與其相關(guān)的收入,在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程費(fèi)用的歸集,供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 采購(gòu)材料 材料采購(gòu)成本的內(nèi)容 材料買(mǎi)價(jià) 材料運(yùn)費(fèi) 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用 支付的各種稅金,續(xù):工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程費(fèi)用的歸集,材料采購(gòu)成本的計(jì)算 直接費(fèi)用直接計(jì)入 間接費(fèi)用分配計(jì)入 材料采購(gòu)成本的計(jì)算公式 某種材料的采購(gòu)成本該材料的買(mǎi)價(jià)該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用,供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(1)預(yù)借差旅費(fèi) 借:其他應(yīng)收款 貸:現(xiàn)金等 (2)支付材料的買(mǎi)價(jià) 借:材料采購(gòu) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) (3)支付采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)等 原則:直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配計(jì)入 借:材料采購(gòu) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù),續(xù):供應(yīng)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(4)償還前欠貨款 借:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等 貸:銀行存款 (5)預(yù)付貨款時(shí) 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 (6)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借:原材料 貸:材料采購(gòu),工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,續(xù):工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集,費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算 生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用 本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用與制造費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(1)生產(chǎn)車(chē)間等部門(mén)領(lǐng)用材料 借:生產(chǎn)成本 (產(chǎn)品直接消耗) 制造費(fèi)用 (車(chē)間一般性耗用) 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)耗用) 貸:原材料 (2)計(jì)算應(yīng)付的職工工資時(shí) 借:生產(chǎn)成本 (產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資) 制造費(fèi)用 (車(chē)間管理人員工資) 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)人員工資) 貸:應(yīng)付職工薪酬 (3)發(fā)放工人工資時(shí) 提現(xiàn):借:現(xiàn)金 貸:銀行存款 實(shí)際發(fā)放:借:應(yīng)付職工薪酬 貸:現(xiàn)金,續(xù):生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(4)計(jì)算職工福利費(fèi) 借:生產(chǎn)成本 (產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資) 制造費(fèi)用 (車(chē)間管理人員工資) 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)人員工資) 貸:應(yīng)付職工薪酬 (5)支付醫(yī)療費(fèi)或者職工困難補(bǔ)助時(shí) 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:現(xiàn)金 (6)支付電費(fèi)、水費(fèi)等各種費(fèi)用時(shí) 借:生產(chǎn)成本 (產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用) 制造費(fèi)用 (車(chē)間一般性耗用) 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)耗用) 貸:銀行存款,續(xù):生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(7)固定資產(chǎn)增加時(shí) 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 (8)計(jì)算由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)損耗時(shí): 借:制造費(fèi)用 (車(chē)間固定資產(chǎn)折舊) 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)固定資產(chǎn)折舊) 貸:累計(jì)折舊 (9)預(yù)提費(fèi)用的處理 計(jì)算由當(dāng)期承擔(dān)的費(fèi)用時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸:預(yù)提費(fèi)用 當(dāng)期實(shí)際支付費(fèi)用時(shí): 借:預(yù)提費(fèi)用 貸:銀行存款,續(xù):生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(10)制造費(fèi)用的歸集與分配 借:生產(chǎn)成本 貸:制造費(fèi)用 (11)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,待完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后: 借:庫(kù)存商品 貸:生產(chǎn)成本,工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程費(fèi)用的歸集,產(chǎn)品銷(xiāo)售成本與生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的確定 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量單位產(chǎn)品成本,工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(1)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí) 登記取得的銷(xiāo)售收入: 借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:產(chǎn)成品 (2)收到貨款時(shí) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù),分期收款銷(xiāo)售,企業(yè)在發(fā)出商品時(shí): 在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí):,舊準(zhǔn)則 借:分期收款發(fā)出商品 貸:庫(kù)存商品,新準(zhǔn)則 借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(現(xiàn)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品,借:應(yīng)收賬款或銀行存款 (應(yīng)收的款項(xiàng)) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:分期收款發(fā)出商品,借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用,例題:東方股份有限公司與大地股份有限公司簽訂協(xié)議,向大地股份有限公司銷(xiāo)售大型設(shè)備一套,并約定采用分期收款方式,從銷(xiāo)售當(dāng)年未開(kāi)始分5年分期收款,每年200萬(wàn)元,合計(jì)1000萬(wàn)元。假設(shè)大地股份有限公司在銷(xiāo)售成立日支付貨款,只需要支付800萬(wàn)元即可(不考慮增值稅)。,按2006年準(zhǔn)則: 用內(nèi)插法求出內(nèi)涵利率為7.93,續(xù):工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,(4)計(jì)算銷(xiāo)售稅金,如消費(fèi)稅等 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交
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