課件事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.ppt

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,主講：許伏秋 ,本講座主要內(nèi)容,一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂背景 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂原則 三、 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要變化 四、 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容 五、 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接的處理,一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂背景 一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。 二是配合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要。 三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量的需要。,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂原則,遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,三、新舊主要變化,主要有如下八大方面的變化： 1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算 5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明 8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),四、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說(shuō)明（共10條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（列示5大類共48個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明,（二）總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題,1、適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）： 按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定 2、核算基礎(chǔ) 3、會(huì)計(jì)要素 4、基建投資會(huì)計(jì)核算原則 5、對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題 6、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：,會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明,一、資產(chǎn) （一）現(xiàn)金及各種存款 （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （3）建立相應(yīng)日記賬 （4）現(xiàn)金溢余或短缺,（二）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 1、日常核算 （1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）支出時(shí) 借： 有關(guān)科目 貸：零余額賬戶用款額度 （3）提現(xiàn)時(shí) 借： 庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,2、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理,因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回 （1）屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨 （2）屬于本年度支付的款項(xiàng)，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,3、年終結(jié)余資金的處理,（1）年度終了根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單做注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 （2）本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)未下達(dá)的額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年初 （1）根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)做恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 （2）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 壞賬損失的確認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷。 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。 “預(yù)付賬款”的登記：明細(xì)核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。,（四）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 原制度“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”組成 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法,重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記 應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） 2、自行加工存貨 設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用 3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬,存貨的主要賬務(wù)處理,（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬 1.購(gòu)入的存貨 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本 借：存貨 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：存貨 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款,2.自行加工的存貨 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目） 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本 借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目） 貸：存貨（生產(chǎn)成本）,3、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨,(1)無(wú)償調(diào)入的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 貸：其他收入 (2) 按照名義金額 借：存貨 貸:其他收入 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借:其他支出 貸:銀行存款,4、存貨的發(fā)出,計(jì)價(jià)方法 存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。,（五）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,1、新舊主要變化： （1）區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年的投資主要是國(guó)債投資。 長(zhǎng)期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （2）原“事業(yè)基金-投資基金” 改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”,2、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 如果是長(zhǎng)期投資 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資（評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本） 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 借：其他支出（按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),3、持有投資期間獲利-取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢,轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,（六）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整 2、固定基金改為非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值改為按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,1、固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用(一般）設(shè)備500元 改為1000元 專用設(shè)備800元 改為 1500元 對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,2、固定資產(chǎn)的取得（四種來(lái)源） 購(gòu)進(jìn)（自行建造）一般賬務(wù)處理 （1）購(gòu)入不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 （2）購(gòu)入需要安裝 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn) 成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí) 借：在建工程(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面余額） 完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,融資租入（跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)） 租入時(shí) 借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 支付租金時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（不需要安裝）,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn) 成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 借：其他支出 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等,3、固定資產(chǎn)折舊（虛提)預(yù)算編制、績(jī)效考核 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定，省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限有規(guī)定的從其規(guī)定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后無(wú)論是否繼續(xù)使用均不在提折舊；提前報(bào)廢也不補(bǔ)提折舊。已提足折舊可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。,融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊。 發(fā)生后續(xù)支出（改建、擴(kuò)建或修繕）延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額 固定資產(chǎn)折舊（虛提)預(yù)算編制、績(jī)效考核 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等,5、固定資產(chǎn)的處置 （1) 出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 實(shí)際出售、調(diào)出、捐贈(zèng) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(批準(zhǔn)） 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） (2)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資在長(zhǎng)期投資講過(guò)（略） 6、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損 （1）盤盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn) （處理同減少）,（七）在建工程,“在建工程”科目下設(shè)置： “基建工程”“建筑工程”、“設(shè)備安裝”明細(xì)賬。 1、 “基建工程”的核算 關(guān)于基建并賬全面性（部門預(yù)算） 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理，涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬。 2、“建筑工程”、“設(shè)備安裝”的核算在“固定資產(chǎn)”的核算已經(jīng)涉及在此不講了。,（八）無(wú)形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)是否支出的會(huì)計(jì)處理,1、無(wú)形資產(chǎn)的取得 （1）購(gòu)進(jìn) 成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) （2）委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu) （3）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等,（4）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資 成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)/名義價(jià)格（1元） 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無(wú)形資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 （1）攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 （2）攤銷年限 法律有效年限合同/申請(qǐng)書(shū)受益年限不少于10年 （3）攤銷方法 年限平均法 （4）攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （5）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（虛提） 賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷,3、后續(xù)支出 （1）列支并資本化 增加使用效能 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) （2）列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等,4、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、投資 （1）轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 借：待處置資產(chǎn)損溢 借：累計(jì)攤銷 貸:無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （2）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資（略）,5、無(wú)形資產(chǎn)處置 預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 借：待處置資產(chǎn)損溢 借：累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢,二、負(fù)債 新舊主要變化,1、原“借入款項(xiàng)”“短期借款、長(zhǎng)期借款” （1）短期借款：借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款 借入時(shí) 借:銀行存款 貸:短期借款 銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款 借:應(yīng)付票據(jù) 貸:短期借款 支付短期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還短期借款 借:短期借款 貸:銀行存款,(2)長(zhǎng)期借款：期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款 借入時(shí) 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期借款 利息處理 購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的計(jì)入工程成本 借:在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí) 借：其他支出 貸:銀行存款 屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付利息 借:其他支出 貸:銀行存款 其他長(zhǎng)期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還長(zhǎng)期借款 借:長(zhǎng)期借款 貸:銀行存款,2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” （前面已講過(guò)） 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理_收付實(shí)現(xiàn)制（前面已講過(guò)） 5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,6、“應(yīng)付職工薪酬” 計(jì)算薪酬 借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 代扣稅金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 7、其他一些科目名稱有所變化（對(duì)照新舊科目對(duì)比）,三、收入,（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款（全面性、部門預(yù)算） 擴(kuò)大（各類財(cái)政撥款社會(huì)保障、住房、基本建設(shè)） 縮?。ㄍ?jí)財(cái)政部門） 2、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),3、明細(xì)核算要求按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”進(jìn)行明細(xì)核算,（二）事業(yè)收入,重點(diǎn)關(guān)注： 從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入,重點(diǎn)關(guān)注： 上級(jí)補(bǔ)助收入是指從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入是指附屬的獨(dú)立核算單位（獨(dú)立法人、核算）按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）經(jīng)營(yíng)收入,在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 。 重點(diǎn)關(guān)注： 1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分 2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)與經(jīng)營(yíng)支出配比關(guān)系 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,（五）其他收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動(dòng)資產(chǎn)）捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,四、支出,（一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍：本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算,2.明細(xì)核算,事業(yè)支出,財(cái)政補(bǔ)助支出,非財(cái)政專項(xiàng) 資金支出,其他資金 支出,基本支出,項(xiàng)目支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) (1)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出、項(xiàng)目支出 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出 基本支出、項(xiàng)目支出 或貸：事業(yè)支出 基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出 項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出,(2)本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸:事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 (3)本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出 基本支出其他資金支出 項(xiàng)目支出其他資金支出,（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,重點(diǎn)關(guān)注： 非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,（三）經(jīng)營(yíng)支出,新舊主要變化： 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出 2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,（四）其他支出（新增科目）,1、核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 （1）利息支出 借：其他支出 貸：銀行存款 （2）捐贈(zèng)支出 對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn) 借：其他支出 貸:銀行存款 對(duì)外捐出存貨 借:其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （3）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)處置損失 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （5）接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 借：其他支出 貸：銀行存款,2、專項(xiàng)資金支出按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)： 貸：其他支出專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目 （2）非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目,七、凈資產(chǎn),（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 1、明細(xì)科目 設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”等明細(xì)科目 2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn) 3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減 4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷,（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）,核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù)（科學(xué)化精細(xì)化） 2、 核算內(nèi)容滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（未完成） 3、明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目,4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余） 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度 銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會(huì)計(jì)分錄,（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(新增科目),核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 重點(diǎn)關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù)（科學(xué)化精細(xì)化） 2、核算內(nèi)容滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目完成剩余） 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,4、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會(huì)計(jì)分錄,（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金除財(cái)政補(bǔ)助收支外的專項(xiàng)（未完成） 2、明細(xì)核算：按非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行。,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金支出 （2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸：銀行存款（繳回原專項(xiàng)資金撥入單位） 事業(yè)基金（留歸本單位使用）,（五）事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 1、核算內(nèi)容：核算除財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 2、賬務(wù)處理： （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余 3、本科目期末借貸方余額含義,（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余,1、核算內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)收支 2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義,（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,（1）年末從本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入 （2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 :非限定用途凈資產(chǎn) 2、賬務(wù)處理 （1）年末從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入 若貸方余額 借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或若借方余額 借：事業(yè)基金 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,（2）年末從非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)（專項(xiàng)）剩余資金轉(zhuǎn)入 將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸:事業(yè)基金 （3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資” 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資,（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期投資 貸：（或借）其他收入投資收益（其差額） 同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等 新制度：修購(gòu)基金、職工福利基金等 重點(diǎn)關(guān)注：修購(gòu)基金 提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目,八、財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 （六）附注,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用,1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責(zé)任 3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息 4、增強(qiáng)透明度和公信力,會(huì)計(jì)目標(biāo),