加計扣除類企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講解膠南局楊更耀.ppt

加計扣除類企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策講解 （膠南局 楊更耀）,一、加計扣除類優(yōu)惠政策分類,企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,由此可以看出，加計扣除類所得稅優(yōu)惠可以分為研發(fā)費用加計扣除和工資加計扣除。截至目前，工資加計扣除只有安置殘疾人員的工資可以加計扣除，尚無國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資加計扣除的相關(guān)規(guī)定。,企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 同時，國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)【2008】116號）和財政部 國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）對研發(fā)費用加計扣除的范圍等做了進一步明確規(guī)定。,二、研發(fā)費用加計扣除,（一）研發(fā)費用加計扣除的范圍 1、下列研發(fā)費用允許加計扣除 （1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費； （2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； （3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼； （4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費； （5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； （6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費； （7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；,（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 （9）企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （10）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 (11)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費 (12)新藥研制的臨床試驗費。 (13)研發(fā)成果的鑒定費用。,2、企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用不得稅前加計扣除： (1)除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等； (2)非專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用； (3)知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等； (4)非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； (5)會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；,(6)法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用； (7)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務且核算上劃分不清的費用； (8)企業(yè)受托從事研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費支出； (9)企業(yè)取得財政專項撥款用于研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)支出； (10)其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費用。,（二）研發(fā)費用加計扣除需要注意的問題： 一是要正確區(qū)分加計扣除范圍的研發(fā)費用與高新技術(shù)企業(yè)資格認定過程中歸集的研發(fā)費用的范圍。 二是對從“生產(chǎn)成本”等科目中轉(zhuǎn)到“管理費用研發(fā)費用”的金額不予認可，不得加計扣除。 三是企業(yè)從政府取得的研究開發(fā)費用專項撥款，不得作為研發(fā)費加計扣除的基數(shù)。 四是委托研發(fā)，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 五是企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。,三、殘疾人工資加計扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 同時，財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅【2009】70號）對殘疾人工資加計扣除的條件等做了進一步明確,（一）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應該同時具備如下條件： 1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 3.定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。,（