審計(jì)學(xué)5-重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié) 重要性,一、重要性的概念 （一）概念 1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義：如果一項(xiàng)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)半報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。 2、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。” 3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)-重要性：第三條， 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,（二）對(duì)重要性概念的理解 1、重要性是對(duì)針報(bào)表整體而言的 2、重要性是站在報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的，即：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)信息的要求； 以上兩層次主要是對(duì)于報(bào)表層次而言 3、重要性的判斷離不開具體的環(huán)境（不同企業(yè)面臨不同的內(nèi)、外部環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同） 4、賬戶層次的重要性就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定期實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。,二、重要性的運(yùn)用 （一）重要性的運(yùn)用的一般要求 1、對(duì)重要性水平的估計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 （1）提高審計(jì)效率 （2）保證審計(jì)質(zhì)量（抽樣時(shí)，必須對(duì)重要性做出恰當(dāng)判斷） 3、重要性運(yùn)用的情況有以下兩種 （1）計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 （2）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：重要性是指某一或匯報(bào)總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。,（二）金額和性質(zhì)的考慮：運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)考慮到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。 1、量（金額）的考慮：一般的，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。 2、下列情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面不重要，但從性質(zhì)的方面考慮確是重要的： （1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（蓄意比筆誤更重要） （2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （4）小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì) （5）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（現(xiàn)金和實(shí)收資本帳戶應(yīng)引起高度關(guān)注）,（三）重要性水平包括以下兩個(gè)層次 1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 獨(dú)立審計(jì)的總標(biāo)的是對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性及是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)表意見，所以報(bào)表層次的重要性是個(gè)總體的重要性。 2、賬戶層次的重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。,（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。即：重要性水平高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低；重要性水平低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。（新準(zhǔn)則第十一條）,例子：重要性水平：4000元2000元 當(dāng)重要性水平為4000元時(shí)，只需查出高于4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)， 當(dāng)重要性水平為2000元時(shí)，還需查出2000元至4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。此時(shí)2000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)仍會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷折決策。 所以，重要性水平4000元時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)要低。,附錄：新準(zhǔn)則指南的解釋：本準(zhǔn)則第十一條指出，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4 O00元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4 000元的錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元以上的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2 000元以上的錯(cuò)報(bào)。顯然，重要性水平為2 000元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯(cuò)報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要比重要性水平為4 000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平 重要性水平的高估或低估無(wú)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利 重要性水平比正常的高估：加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性水平比正常的低估：加大審計(jì)成本 值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。,三、編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)重要性的評(píng)估 （一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷 2、初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 3、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系，即：重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多,（二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 1、以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 2、有關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的要求 3、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)（判斷重要會(huì)計(jì)政策） 4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 5、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系（使用者關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目） 6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度,（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 （1）判斷基礎(chǔ)：在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求； （2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）； （3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。,附加說明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如： 對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。 對(duì)資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。,（2）計(jì)算方法：固定比率法和變動(dòng)比率法兩種 I、固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定的百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平（比率一般為：稅前凈利潤(rùn)的5%至10%，資產(chǎn)總額的0.5%至1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0.5%至1%） II、變動(dòng)比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)來(lái)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,2、如果同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，應(yīng)選擇其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 3、如果在審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未完成，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表或上年會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算和修正后，據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,（四）賬戶或交易層次的重要性水平確定 1、賬戶或交易層次的重要性水平確定： 可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易； 也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。 2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： （1）各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 （2）各賬戶或交易的重要性水平與報(bào)表重要性水平的關(guān)系 （3）審計(jì)成本,2、賬戶或交易層次重要性水平的確定的方法 （1）分配的方法,甲方案：按1%進(jìn)行同比例分配。不現(xiàn)實(shí)，應(yīng)調(diào)整。 調(diào)整方案：應(yīng)收帳款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大，應(yīng)分配較高的重要性水平，以降低成本。 乙方案：假定審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)存貨錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)40萬(wàn)元，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的30萬(wàn)元再分配給應(yīng)收帳款。 （2）不分配的方法 按報(bào)表重要性水平的 ,四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 （一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 2、如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 （二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 1、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要 2、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)代于重要性水平。如被審計(jì)單位拒絕調(diào)帳，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。 3、匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)帳。,第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化 (一)與原有審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面： 1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 （三）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第五章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 1、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為一種不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)為一種“主觀”與“客觀”的偏離。 2、一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋只強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，即誤受風(fēng)險(xiǎn) 3、中國(guó)定義：舊準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)）,附錄：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選）,第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。(定義) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,附錄：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選）,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。,三、重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)間的關(guān)系 1、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系 2、重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)系 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（P90） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) （AR） = （IR）* （CR） * （DR） 其他國(guó)內(nèi)外模型的不同點(diǎn)是： 1、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為分析性檢察風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)（1983年霍爾斯坦姆和柯蘭特） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)*實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) （AR） = （IR） * （CR） * （AR） * （TR）,2、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為分析性檢察風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)（1985年羅茨） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)*實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) （AR） = （IR） * （CR） * （ARR） * （STR） 3、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為檢察風(fēng)險(xiǎn)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1987年英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)*抽樣風(fēng)險(xiǎn) （AR） = （IR）* （CR） * （DR） * （SR）,五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)完成并發(fā)表了無(wú)保留意見后，審計(jì)人員所愿承擔(dān)的一種主觀確定的，財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員主觀預(yù)先確認(rèn)的客觀存在的準(zhǔn)備接受的內(nèi)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。,2、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一般容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均確認(rèn)在5%，這是根據(jù)統(tǒng)計(jì)所得出的事實(shí)（T檢驗(yàn)），即總體中有95%的項(xiàng)目落在偏離中值為+-1.96的標(biāo)準(zhǔn)差之間 此外，以下幾種情況影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （1）外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴成度（信賴度大，則降低風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)模┬刨嚦潭鹊呐卸ǎ?客戶的規(guī)模 所有權(quán)分布 負(fù)債的性質(zhì)和金額 （2）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性（判定由以下幾因素）流動(dòng)性狀況，以前年度盈利（或虧損）客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)或行業(yè)管理人員的能力,3、不同審計(jì)人員的相似風(fēng)險(xiǎn) （1）訴訟和其它懲罰 （2）事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng) （3）職業(yè)精神 4、不同審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)差異 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量（職業(yè)判斷不同） （2）對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同 （3）能力水平不同,（二）固有風(fēng)險(xiǎn)分析 1、固有風(fēng)險(xiǎn)含義及特點(diǎn) 含義：假定沒有任何相關(guān)內(nèi)控，某帳戶或交易類別單獨(dú)或聯(lián)同其它帳戶交易的類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。（固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一） 固有風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中本身固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在的。有以下特點(diǎn) （1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)差錯(cuò)或不法行為的敏感程度。（敏感程度高，固有風(fēng)險(xiǎn)大） （2）審計(jì)人員無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)水平（與審計(jì)人員無(wú)關(guān)，與審計(jì)單位所處環(huán)境有關(guān)） （3）確定固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不考慮內(nèi)控（審計(jì)模型中，控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)考慮）,2、固有風(fēng)險(xiǎn)分析 一般認(rèn)為，固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)差錯(cuò)或不法行為的敏感程度。審計(jì)人員無(wú)法改變固有風(fēng)險(xiǎn)水平，但可以通過獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息，來(lái)評(píng)價(jià)應(yīng)接受的固有風(fēng)險(xiǎn)水平 影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素分兩類， （1）對(duì)帳戶和交易有廣泛影響的因素 客戶在同行業(yè)的獲利能力 經(jīng)營(yíng)結(jié)果受經(jīng)濟(jì)因素影響的敏感度 持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題 前次審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和可能發(fā)生的差錯(cuò)的性質(zhì)、成因、金額大小。 管理人員的情況（聲譽(yù)，會(huì)計(jì)技能） 企業(yè)進(jìn)步時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力的影響,（2）只對(duì)特定事和交易有影響的因素 難審查帳戶或交易（關(guān)聯(lián)方或非常規(guī)交易） 引起爭(zhēng)議或難以處理的會(huì)計(jì)問題 盜用的可能性 對(duì)管理者當(dāng)局認(rèn)定的判斷程度（各種準(zhǔn)備，擔(dān)保） 價(jià)值對(duì)經(jīng)濟(jì)因素的敏感性（有價(jià)證卷，往來(lái)） 3、固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) （1）情況較好的情況下，反映錯(cuò)誤的可能性比較少，固有風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)高于50% （2）可能存在重大錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)定為100%,（三）控制風(fēng)險(xiǎn)分析 1、控制風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn) 含義：控制風(fēng)險(xiǎn)指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時(shí)防止或察覺重大錯(cuò)誤的可能性。 特點(diǎn)： （1）控制風(fēng)險(xiǎn)是客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序的效果（有效性）的函數(shù)。 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)（串謀） （2）審計(jì)人員無(wú)法控制控制風(fēng)險(xiǎn)水平，只能評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)未能揭示重大錯(cuò)報(bào)的概率。 （3）控制風(fēng)險(xiǎn)不僅與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)錯(cuò)誤或非法事件的敏感度有關(guān)。,2、控制風(fēng)險(xiǎn)的分析 目的： 評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，在防止或發(fā)覺差錯(cuò)方面是否有效。 分析審計(jì)人員在計(jì)劃時(shí)將這種評(píng)價(jià)定為低于最大值的某一水平的傾向。 審計(jì)人員若將控制風(fēng)險(xiǎn)定在100%以下的某一水平，必須執(zhí)行以下分析步驟： （1）了解內(nèi)部控制 了解要素中內(nèi)部控制制度和程序的設(shè)計(jì) 這些制度和程序是否得到執(zhí)行 （2）