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第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié) 重要性,一、重要性的概念 (一)概念 1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義:如果一項(xiàng)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)半報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。 2、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)重要的定義是:“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的,指在特定的環(huán)境下,一個(gè)理性的人依賴信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。” 3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)-重要性:第三條, 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,(二)對(duì)重要性概念的理解 1、重要性是對(duì)針報(bào)表整體而言的 2、重要性是站在報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的,即:已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)信息的要求; 以上兩層次主要是對(duì)于報(bào)表層次而言 3、重要性的判斷離不開具體的環(huán)境(不同企業(yè)面臨不同的內(nèi)、外部環(huán)境,因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同) 4、賬戶層次的重要性就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估,確定期實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。,二、重要性的運(yùn)用 (一)重要性的運(yùn)用的一般要求 1、對(duì)重要性水平的估計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 (1)提高審計(jì)效率 (2)保證審計(jì)質(zhì)量(抽樣時(shí),必須對(duì)重要性做出恰當(dāng)判斷) 3、重要性運(yùn)用的情況有以下兩種 (1)計(jì)劃階段:確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 (2)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí):重要性是指某一或匯報(bào)總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。,(二)金額和性質(zhì)的考慮:運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)考慮到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。 1、量(金額)的考慮:一般的,金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。 2、下列情況下,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面不重要,但從性質(zhì)的方面考慮確是重要的: (1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(蓄意比筆誤更重要) (2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (4)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì) (5)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(現(xiàn)金和實(shí)收資本帳戶應(yīng)引起高度關(guān)注),(三)重要性水平包括以下兩個(gè)層次 1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 獨(dú)立審計(jì)的總標(biāo)的是對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性及是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)表意見,所以報(bào)表層次的重要性是個(gè)總體的重要性。 2、賬戶層次的重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì),才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。,(四)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。即:重要性水平高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低;重要性水平低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。(新準(zhǔn)則第十一條),例子:重要性水平:4000元2000元 當(dāng)重要性水平為4000元時(shí),只需查出高于4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào), 當(dāng)重要性水平為2000元時(shí),還需查出2000元至4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。此時(shí)2000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)仍會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷折決策。 所以,重要性水平4000元時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)要低。,附錄:新準(zhǔn)則指南的解釋:本準(zhǔn)則第十一條指出,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常,4 O00元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時(shí),必須注意,重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4 000元,則意味著低于4 000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4 000元的錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平是2 000元,則金額在2 000元以上的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2 000元以上的錯(cuò)報(bào)。顯然,重要性水平為2 000元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯(cuò)報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),要比重要性水平為4 000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此,重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平 重要性水平的高估或低估無(wú)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利 重要性水平比正常的高估:加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性水平比正常的低估:加大審計(jì)成本 值得注意的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的,而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。,三、編制審計(jì)計(jì)劃對(duì)重要性的評(píng)估 (一)對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷 2、初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 3、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系,即:重要性水平越低,應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多,(二)對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 1、以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 2、有關(guān)法規(guī),準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的要求 3、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)(判斷重要會(huì)計(jì)政策) 4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 5、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系(使用者關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目) 6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度,(三)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 (1)判斷基礎(chǔ):在實(shí)務(wù)中,有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn),如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括: (1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量),以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求; (2)對(duì)某被審計(jì)單位而言,是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息); (3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè); (4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。,附加說明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如: 對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位,來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn);而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織,選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。 對(duì)資產(chǎn)管理公司,凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。,(2)計(jì)算方法:固定比率法和變動(dòng)比率法兩種 I、固定比率法:選定判斷基礎(chǔ)后,乘上一個(gè)固定的百分比,求出報(bào)表層次的重要性水平(比率一般為:稅前凈利潤(rùn)的5%至10%,資產(chǎn)總額的0.5%至1%,凈資產(chǎn)的1%,營(yíng)業(yè)收入的0.5%至1%) II、變動(dòng)比率法:規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)來(lái)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,2、如果同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不同時(shí),應(yīng)選擇其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 3、如果在審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未完成,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表或上年會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行推算和修正后,據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,(四)賬戶或交易層次的重要性水平確定 1、賬戶或交易層次的重要性水平確定: 可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易; 也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。 2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí),應(yīng)考慮以下因素: (1)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 (2)各賬戶或交易的重要性水平與報(bào)表重要性水平的關(guān)系 (3)審計(jì)成本,2、賬戶或交易層次重要性水平的確定的方法 (1)分配的方法,甲方案:按1%進(jìn)行同比例分配。不現(xiàn)實(shí),應(yīng)調(diào)整。 調(diào)整方案:應(yīng)收帳款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大,應(yīng)分配較高的重要性水平,以降低成本。 乙方案:假定審計(jì)存貨后,僅發(fā)現(xiàn)存貨錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)40萬(wàn)元,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠,則可將剩下的30萬(wàn)元再分配給應(yīng)收帳款。 (2)不分配的方法 按報(bào)表重要性水平的 ,四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 (一)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 1、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平,可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 2、如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 (二)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 1、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),(三)匯總數(shù)超過重要性水平的處理 1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要 2、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表,以使匯總數(shù)代于重要性水平。如被審計(jì)單位拒絕調(diào)帳,應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。 3、匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)帳。,第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化 (一)與原有審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面: 1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 (三)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第五章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 1、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為一種不確定性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)為一種“主觀”與“客觀”的偏離。 2、一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋只強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn),即誤受風(fēng)險(xiǎn) 3、中國(guó)定義:舊準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。(獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)),附錄:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選),第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。(定義) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以獲取合理保證,作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同,其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù);但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平,作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,附錄:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則(節(jié)選),當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí),這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響,特別受鑒證對(duì)象性質(zhì),以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。,三、重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)間的關(guān)系 1、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系 2、重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)系 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(P90) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) (AR) = (IR)* (CR) * (DR) 其他國(guó)內(nèi)外模型的不同點(diǎn)是: 1、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為分析性檢察風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(1983年霍爾斯坦姆和柯蘭特) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)*實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) (AR) = (IR) * (CR) * (AR) * (TR),2、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為分析性檢察風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(1985年羅茨) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)*實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) (AR) = (IR) * (CR) * (ARR) * (STR) 3、檢查風(fēng)險(xiǎn)分為檢察風(fēng)險(xiǎn)和抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1987年英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)*抽樣風(fēng)險(xiǎn) (AR) = (IR)* (CR) * (DR) * (SR),五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)完成并發(fā)表了無(wú)保留意見后,審計(jì)人員所愿承擔(dān)的一種主觀確定的,財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員主觀預(yù)先確認(rèn)的客觀存在的準(zhǔn)備接受的內(nèi)險(xiǎn),實(shí)務(wù)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。,2、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 一般容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均確認(rèn)在5%,這是根據(jù)統(tǒng)計(jì)所得出的事實(shí)(T檢驗(yàn)),即總體中有95%的項(xiàng)目落在偏離中值為+-1.96的標(biāo)準(zhǔn)差之間 此外,以下幾種情況影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴成度(信賴度大,則降低風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)模┬刨嚦潭鹊呐卸ǎ?客戶的規(guī)模 所有權(quán)分布 負(fù)債的性質(zhì)和金額 (2)審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性(判定由以下幾因素)流動(dòng)性狀況,以前年度盈利(或虧損)客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)或行業(yè)管理人員的能力,3、不同審計(jì)人員的相似風(fēng)險(xiǎn) (1)訴訟和其它懲罰 (2)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng) (3)職業(yè)精神 4、不同審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)差異 (1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量(職業(yè)判斷不同) (2)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同 (3)能力水平不同,(二)固有風(fēng)險(xiǎn)分析 1、固有風(fēng)險(xiǎn)含義及特點(diǎn) 含義:假定沒有任何相關(guān)內(nèi)控,某帳戶或交易類別單獨(dú)或聯(lián)同其它帳戶交易的類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。(固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一) 固有風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中本身固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在的。有以下特點(diǎn) (1)固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)差錯(cuò)或不法行為的敏感程度。(敏感程度高,固有風(fēng)險(xiǎn)大) (2)審計(jì)人員無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)水平(與審計(jì)人員無(wú)關(guān),與審計(jì)單位所處環(huán)境有關(guān)) (3)確定固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),不考慮內(nèi)控(審計(jì)模型中,控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)考慮),2、固有風(fēng)險(xiǎn)分析 一般認(rèn)為,固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)差錯(cuò)或不法行為的敏感程度。審計(jì)人員無(wú)法改變固有風(fēng)險(xiǎn)水平,但可以通過獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息,來(lái)評(píng)價(jià)應(yīng)接受的固有風(fēng)險(xiǎn)水平 影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素分兩類, (1)對(duì)帳戶和交易有廣泛影響的因素 客戶在同行業(yè)的獲利能力 經(jīng)營(yíng)結(jié)果受經(jīng)濟(jì)因素影響的敏感度 持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題 前次審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和可能發(fā)生的差錯(cuò)的性質(zhì)、成因、金額大小。 管理人員的情況(聲譽(yù),會(huì)計(jì)技能) 企業(yè)進(jìn)步時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力的影響,(2)只對(duì)特定事和交易有影響的因素 難審查帳戶或交易(關(guān)聯(lián)方或非常規(guī)交易) 引起爭(zhēng)議或難以處理的會(huì)計(jì)問題 盜用的可能性 對(duì)管理者當(dāng)局認(rèn)定的判斷程度(各種準(zhǔn)備,擔(dān)保) 價(jià)值對(duì)經(jīng)濟(jì)因素的敏感性(有價(jià)證卷,往來(lái)) 3、固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) (1)情況較好的情況下,反映錯(cuò)誤的可能性比較少,固有風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)高于50% (2)可能存在重大錯(cuò)誤時(shí),應(yīng)定為100%,(三)控制風(fēng)險(xiǎn)分析 1、控制風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn) 含義:控制風(fēng)險(xiǎn)指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時(shí)防止或察覺重大錯(cuò)誤的可能性。 特點(diǎn): (1)控制風(fēng)險(xiǎn)是客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序的效果(有效性)的函數(shù)。 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)(串謀) (2)審計(jì)人員無(wú)法控制控制風(fēng)險(xiǎn)水平,只能評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)未能揭示重大錯(cuò)報(bào)的概率。 (3)控制風(fēng)險(xiǎn)不僅與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有關(guān),而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)錯(cuò)誤或非法事件的敏感度有關(guān)。,2、控制風(fēng)險(xiǎn)的分析 目的: 評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),在防止或發(fā)覺差錯(cuò)方面是否有效。 分析審計(jì)人員在計(jì)劃時(shí)將這種評(píng)價(jià)定為低于最大值的某一水平的傾向。 審計(jì)人員若將控制風(fēng)險(xiǎn)定在100%以下的某一水平,必須執(zhí)行以下分析步驟: (1)了解內(nèi)部控制 了解要素中內(nèi)部控制制度和程序的設(shè)計(jì) 這些制度和程序是否得到執(zhí)行 (2)
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