《新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)》PPT課件.ppt

新 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則,2,背景資料 （一） 市場化要求 中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，無論資本市場改革還是國有企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革都對會計提出新要求。 （二） 國際化要求 加入WTO后，需要加快和完成會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，主動與國際趨同，否則將影響國家和企業(yè)的利益。,3,改革的總體思路與指導(dǎo)思想 （一）會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和重要原則。即適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量，以會計法為依據(jù)；同時也反映了會計目標(biāo)，即真實性和相關(guān)性。 （二）會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本原則是：充分借鑒IFRS，同時充分考慮中國國情。因法律環(huán)境限制導(dǎo)致不能照搬IFRS的規(guī)定。,4,新會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu),第一層：基本準(zhǔn)則（1個）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)） 第二層：具體準(zhǔn)則（38個）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理） 第三層次：準(zhǔn)則應(yīng)用指南（一是準(zhǔn)則解釋部分；二是會計科目和財務(wù)報表部分）,5,具體準(zhǔn)則（38個）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理） （1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(存貨、政策變更、估計變更和差錯更正、日后事項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、職工薪酬、資產(chǎn)減值、租賃、外幣業(yè)務(wù)、政府補(bǔ)助、每股收益、股份支付、借款費用、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、或有事項、企業(yè)年金基金、所得稅、建造合同、企業(yè)合并等）。 （2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（石油天然氣開發(fā)、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等） （3）報告準(zhǔn)則（財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等）,6,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2008年1月1日在中央企業(yè)全面施行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。,7,會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系,從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們在外延上的差別。,8,準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計科目和會計報表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認(rèn)與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。 而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對會計科目和會計報表進(jìn)行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。,9,準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因為準(zhǔn)則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的，單項準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。,10,采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。近年來，采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。例如歐盟委員會在2000年6月做出財務(wù)報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲由2005年開始使用國際會計準(zhǔn)則作為編制財務(wù)報告的單一會計標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。,11,新會計準(zhǔn)則的特點： 1、科學(xué)性 首先，適應(yīng)決策需要，新準(zhǔn)則更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅是營運效果。 其次，新準(zhǔn)則是一個有機(jī)整體。既有一般的原則指導(dǎo)，又有實務(wù)的操作指南；既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。,12,2、全面性 新準(zhǔn)則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（日常業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)）。 3、可操作性 不僅對會計確認(rèn)、計量、記錄、報告提供了原則指導(dǎo)，而且，以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式，提供了操作指南。 4、與國際會計準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看，中國的新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性（趨同性），但結(jié)合中國的實際，也有一些差異。,13,5、層次性。基本準(zhǔn)則是最高層次，具體準(zhǔn)則屬于第二個層次，應(yīng)用指南是第三個層次。 6、動態(tài)性。新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化進(jìn)行修改，可以按更科學(xué)的會計處理方法進(jìn)行修訂。,14,與IAS的區(qū)別主要表現(xiàn) （1）公允價值的應(yīng)用。新準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，新會計準(zhǔn)則中公允值的適用范圍更窄一些、限制更嚴(yán)一些。如：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，我國規(guī)定采用成本計量（IAS采用公允價）；投資性房地產(chǎn)，我國優(yōu)選采用成本模式（IAS優(yōu)選公允價模式）。 （2）企業(yè)合并的會計處理。IAS只討論了非控制下的企業(yè)合并，沒有討論同一控制下的企業(yè)合并，而且只采用購買法。在我國的會計實務(wù)中，既存在非控制下的企業(yè)合并，又有同一控制下的企業(yè)合并，而且后者占主導(dǎo)地位。所以新準(zhǔn)則對這兩種都作了規(guī)定，非控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。,15,（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。IAS對國有企業(yè)也按關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定披露。我國的國有企業(yè)之間如果不存在投資關(guān)系，或沒有其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。 （4）政府補(bǔ)助的會計處理。IAS規(guī)定，企業(yè)收到所有政府補(bǔ)助都記入當(dāng)期損益。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，國家有文件規(guī)定的，按照國家有關(guān)規(guī)定（記入資本公積）；沒有文件規(guī)定的：附有條件的，收到時作為負(fù)債，待符合條件時轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入；不附條件的收到時作為當(dāng)期收入。 （5）資產(chǎn)減值的會計處理。IAS規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的；我國的新準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不全能轉(zhuǎn)回。,16,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （一）金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 包括金融工具確認(rèn)與計量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融工具披露與列報4項準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)分為4大類： 1、以公允價值計量且價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括直接指定為公允價值計量的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)，如可公開上市交易的股票、債券等。對這類資產(chǎn)改變現(xiàn)行的成本與市價孰低計價方法，要求對持有期間的市價波動損益也計入當(dāng)期損益。 2、持有至到期的投資，一般是指債權(quán)性投資，因為股票投資不存在到期日問題。此類金融資產(chǎn)按照賬面價值計量。 3、貸款及應(yīng)收款項，也按照賬面價值計量。 4、可供出售的金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，但其價值變動應(yīng)計入資本公積，待出售時再轉(zhuǎn)入損益。 這4類金融資產(chǎn)的劃分，一旦確定不得隨意變動。,17,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （二）長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 1、對子公司的核算由原來的權(quán)益法核算改為成本法核算，編制合并報表時用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、超額虧損的確認(rèn)，原準(zhǔn)則以長期股權(quán)投資減記至零為限。新準(zhǔn)則規(guī)定以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益（如長期應(yīng)收款）減記至零為限，按照合同或協(xié)議約定負(fù)擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 （三）合并財務(wù)報表準(zhǔn)則 該準(zhǔn)則最重大的變化是強(qiáng)調(diào)合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)，即在持續(xù)經(jīng)營的前提下，以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。由于合并理念的變化，取消了對合營企業(yè)的比例合并（因為對合營企業(yè)不能完全控制），同時所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司也應(yīng)納入合并范圍。已破產(chǎn)清算的子公司與原先一樣不納入合并范圍。,18,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 擴(kuò)大了計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的范圍。本次制定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求至少于每年度終了對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否出現(xiàn)了減值跡象。如有減值跡象，則應(yīng)考慮計提減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則最重要的修改是： 1、關(guān)于可收回金額的確定。對可收回金額仍然是“兩者孰高”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是財務(wù)管理的基本概念和基本模型，屬于內(nèi)部證據(jù)，但也應(yīng)有客觀的依據(jù)，不是拍腦袋的結(jié)果。 2、要求長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提則不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的目的是要求企業(yè)更為謹(jǐn)慎地對待減值準(zhǔn)備的計提問題，視同資產(chǎn)的永久性損害。,19,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （五）職工薪酬 職工薪酬包括職工工資、福利費和“三險一金”等社會保障，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險等。對內(nèi)退員工的薪酬要求追溯調(diào)整，作為預(yù)計負(fù)債計入職工薪酬。 國資委對內(nèi)退的標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定。,20,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （六）企業(yè)合并準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則是本次影響較大的一個準(zhǔn)則。它從以下幾個方面規(guī)范企業(yè)合并的會計處理： 1、按照合并雙方是否同受一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并，分別規(guī)定不同的會計處理方法。同一控制下的企業(yè)合并往往是同一集團(tuán)公司下屬公司之間或者同一部門下屬企業(yè)之間的合并，支付的合并對價往往是不公允的，因此不能作為確定公允價值的依據(jù)，所以同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)完全以賬面價值作為入賬基礎(chǔ)，如有差額則直接調(diào)整所有者權(quán)益，不確認(rèn)商譽(yù)；非同一控制的企業(yè)合并完全是公允價值的交換，按照公允價值進(jìn)行會計處理。 2、對商譽(yù)只進(jìn)行減值測試不攤銷。如出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，則先復(fù)核各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值；復(fù)核后仍有差額的，計入當(dāng)期損益。,21,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （七）所得稅準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則主要涉及的是利潤表中的所得稅費用而不是按稅法計算的資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)交稅金。其基本理念是：會計上的所得稅費用與稅法上的應(yīng)交稅金不能混為一談，差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并按照資產(chǎn)負(fù)債表觀理解時間性差異。 （八）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則引入了公允價值模式，規(guī)定公允價值可以持續(xù)可靠取得的投資性房地產(chǎn)可采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動數(shù)計入當(dāng)期損益。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊（但前提是有活躍的房地產(chǎn)市場，且市價和其他信息可以可靠獲得）。本準(zhǔn)則在初次采用時對損益的影響可能較大。,22,會計準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （九）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 1、引入棄置費用的會計處理，但主要用于石油天然氣和礦業(yè)等對環(huán)境造成影響的企業(yè)。 2、改變固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，原準(zhǔn)則規(guī)定增加當(dāng)期營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)作為前期會計差錯處理。 （十）債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則。 這兩個準(zhǔn)則的修訂主要是改變現(xiàn)行的“一刀切”不能確認(rèn)收益的做法，對于實質(zhì)公允的交易，可以確認(rèn)債務(wù)重組收益或者資產(chǎn)交換差價收益。,23,非金融類公司會計科目,一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 1002 銀行存款 1015 其他貨幣資金 1101 交易性金融資產(chǎn) 1121 應(yīng)收票據(jù) 1122 應(yīng)收賬款 1123 預(yù)付賬款 1131 應(yīng)收股利,24,1132 應(yīng)收利息 1231 其他應(yīng)收款 1241 壞賬準(zhǔn)備 1401 材料采購 1402 在途物資 1403 原材料 1404 材料成本差異 1406 庫存商品 1407 發(fā)出商品,25,1410 商品進(jìn)銷差價 1411 委托加工物資 1412 包裝物及低值易耗品 1431 周轉(zhuǎn)材料（建造承包商專用） 1461 存貨跌價準(zhǔn)備 1501 持有至到期投資 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1503 可供出售金融資產(chǎn) 1511 長期股權(quán)投資,26,1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1521 投資性房地產(chǎn) 1531 長期應(yīng)收款 1541 未實現(xiàn)融資收益 1601 固定資產(chǎn) 1602 累計折舊 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1604 在建工程 1605 工程物資,27,1606 固定資產(chǎn)清理 1701 無形資產(chǎn) 1702 累計攤銷 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1711 商譽(yù) 1801 長期待攤費用 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財產(chǎn)損溢,28,二、負(fù)債類 2001 短期借款 2101 交易性金融負(fù)債 2201 應(yīng)付票據(jù) 2202 應(yīng)付賬款 2205 預(yù)收賬款 2211 應(yīng)付職工薪酬 2221 應(yīng)交稅費 2231 應(yīng)付利息 2232 應(yīng)付股利,29,2241 其他應(yīng)付款 2401 遞延收益 2501 長期借款 2502 應(yīng)付債券 2701 長期應(yīng)付款 2702 未確認(rèn)融資費用 2711 專項應(yīng)付款 2801 預(yù)計負(fù)債 2901 遞延所得稅負(fù)債,30,三、共同類 四、所有者權(quán)益類 4001 實收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積 4103 本年利潤 4104 利潤分配 4201 庫存股,31,五、成本類 5001 生產(chǎn)成本 5101 制造費用 5103 待攤進(jìn)貨費用 5201 勞務(wù)成本 5301 研發(fā)支出 5401 工程施工（建造承包商專用） 5402 工程結(jié)算（建造承包商專用） 5403 機(jī)械作業(yè)（建造承包商專用）,32,六、損益類 6001 主營業(yè)務(wù)收入 6051 其他業(yè)務(wù)收入 6101 公允價值變動損益 6111 投資收益 6301 營業(yè)外收入 6401 主營業(yè)務(wù)成本 6402 其他業(yè)務(wù)成本 6403 營業(yè)稅金及附加,33,6601 銷售費用 6602 管理費用 6603 財務(wù)費用 6604 勘探費用 6701 資產(chǎn)減值損失 6711 營業(yè)外支出 6801 所得稅 6901 以前年度損益調(diào)整,34,目 錄,一、企業(yè)會計準(zhǔn)則- 基本準(zhǔn)則 二、企業(yè)會計準(zhǔn)則-1號 存貨 三、企業(yè)會計準(zhǔn)則-2號 長期股權(quán)投資 四、企業(yè)會計準(zhǔn)則-3號 投資性房地產(chǎn) 五、企業(yè)會計準(zhǔn)則-4號 固定資產(chǎn) 六、企業(yè)會計準(zhǔn)則-6號 無形資產(chǎn) 七、企業(yè)會計準(zhǔn)則-7號 非貨幣性資產(chǎn)交換 八、企業(yè)會計準(zhǔn)則-8號 資產(chǎn)減值 九、企業(yè)會計準(zhǔn)則-9號 職工薪酬,35,十、企業(yè)會計準(zhǔn)則-12號 債務(wù)重組 十一、企業(yè)會計準(zhǔn)則-14號 收入 十二、企業(yè)會計準(zhǔn)則-17號 借款費用 十三、企業(yè)會計準(zhǔn)則-18號 所得稅 十四、企業(yè)會計準(zhǔn)則-20號 企業(yè)合并 十五、企業(yè)會計準(zhǔn)則-22、23、37號 金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 十六、企業(yè)會計準(zhǔn)則-28號 會計政策、會計估計變更和差錯更正 十七、企業(yè)會計準(zhǔn)則-29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 十八、企業(yè)會計準(zhǔn)則-30號 財務(wù)報表列報 十九、企業(yè)會計準(zhǔn)則-33號 合并會計報表 二十、企業(yè)會計準(zhǔn)則-38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,36,“基本準(zhǔn)則” 重點難點解析,37,第一章 總則部分 1、會計的目標(biāo)： 統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計行為， 保證會計信息質(zhì)量 2、基本假設(shè) 會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 3、會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制,38,第二章 會計信息質(zhì)量要求 對原來12項原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，將01年的企業(yè)會計制度中 “經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。 新的核算原則包括八項(1219條)： 客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（縱、橫）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。（歷史成本、一貫性、配比、劃分收益性支出與資本性支出）,39,第三章 資產(chǎn)的確認(rèn),定義：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準(zhǔn)則規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的確認(rèn)：滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足兩個條件才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量； 對于僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，只作相關(guān)披露。,40,第四章 負(fù) 債 定義：過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準(zhǔn)則做規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個特征：a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 確認(rèn)：滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足兩個確認(rèn)條件：a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。,41,第五章 所有者權(quán)益 定義-企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 來源包括： 所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。,42,利得和損失： （1）利得-是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 （2）損失-是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,43,第六章 收 入 定義-收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 確認(rèn)：只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益流入金額能夠可靠計量時才能確認(rèn)。,44,第七章 費 用 定義-費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。,45,發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。,46,第八章 利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得不是經(jīng)營收入，但構(gòu)成利潤的組成部分；損失不是費用，但會減少企業(yè)的利潤。,47,第九章 會計計量 會計計量屬性主要包括五種: (一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (二)重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,48,(三)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 (四)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。,49,(五)公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,50,第十章 財務(wù)會計報告 包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。,51,52,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號 存貨,53,新舊準(zhǔn)則的主要變化,1、取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 改進(jìn)后IAS第2號取消了后進(jìn)先出法，我國的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)(成本流與實物流多數(shù)不一致）。,54,2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題 第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用的規(guī)定處理。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。）,55,允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。 上述與原準(zhǔn)則的差異采用未來適用法，不追溯調(diào)整。,56,發(fā)出存貨的計價： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出的成本。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。,57,存貨的期末計量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。,58,不同的存貨，期末計提跌價準(zhǔn)備時，上述公式的運用是不同的，存在下列四種情況： 如果存貨為庫存商品，不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 例12003年末，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元） 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備22萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 22,59,如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準(zhǔn)備，也不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 例22003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。,60,如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，此時存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 。 例32003年末，D材料的成本為100萬元，D材料的估計售價為80萬元；D材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為7萬元。 D材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價 將D材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元），D材料的成本為100萬元，計提跌價準(zhǔn)備12元：,61,注意：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購數(shù)量的，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號 長期股權(quán)投資,63,新舊準(zhǔn)則的主要變化,新準(zhǔn)則對投資的會計處理進(jìn)行了重新分類。將原來一個企業(yè)會計準(zhǔn)則投資中的內(nèi)容，分為企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量兩部分。,64,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資的歸類方法，具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算；控制關(guān)系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中規(guī)范。,65,重點和難點解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （一）同一控制下的企業(yè)合并形成投資成本按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本。該成本與支付的對價之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,66,重點和難點解析,例:20*6年6月30日，A公司支付現(xiàn)金500萬元收購?fù)患瘓F(tuán)內(nèi)的B公司的60%股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為700萬元。A公司賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 420萬元 資本公積 80萬元 貸：銀行存款 500萬元 例: 20*6年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)的B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值1元，市價為13.02元)，取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司維持其法人資格，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為6606萬元。A公司賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 6606萬元 貸：股本 1500萬元 資本公積 5106萬元,67,重點和難點解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,68,重點和難點解析,例：A公司于20*6年6月30日取得B公司70%的股權(quán)，A與B之間不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司支付評估費300萬元，經(jīng)過專業(yè)評估機(jī)構(gòu)評估的B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下： 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 6000 （累計攤銷1200萬元） 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合計 10800 15000 A公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 15300萬元 累計攤銷 1200萬元 貸： 無形資產(chǎn) 9600萬元 銀行存款 2700萬元 營業(yè)外收入 4200萬元,69,重點和難點解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4、通過非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則確定。,70,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本 例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)， 取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影 響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：銀行存款等 2000萬,71,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本 如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬 元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：銀行存款 2000萬 借：長期股權(quán)投資 100萬 貸：營業(yè)外收入 100萬,72,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本 與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價值VS公允價值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù) 投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益,73,重點和難點解析,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以成本法核算的長期股權(quán)投資 （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 （二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,74,重點和難點解析,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。,75,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 1.會計政策和會計期間 考慮重要性原則 2.考慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額,76,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企 業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中 凈利潤為500萬元。,77,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬元。,78,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 關(guān)注： 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中說明,79,二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 3、超額虧損的確認(rèn) （1）首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值 （2）其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目 （3）合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù),80,例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月 31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年 虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各 資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政 策、會計期間相同。則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元,81,上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元 長期股權(quán)投資賬面價值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400,82,3、超額虧損的確認(rèn) 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益,83,重點和難點解析,三、長期股權(quán)投資減值和處置： 1、長期股權(quán)投資減值 對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定可收回金額及應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量，即以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后與賬面價值比較，確認(rèn)減值損失，但該損失不得轉(zhuǎn)回。,84,重點和難點解析,三、長期股權(quán)投資減值和處置： 2、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,85,重點和難點解析,三、長期股權(quán)投資減值和處置： 2、長期股權(quán)投資的處置 例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20X6年，A企業(yè)決定出售其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出售取得價款470萬元。A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益為： 借：銀行存款 470萬元 貸：長期股權(quán)投資 430萬元 （1200+320+200） / 4 投資收益 40萬元 借：資本公積其他資本公積 50萬元 （200 / 4） 貸：投資收益 50萬元,86,四、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資, 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方 還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元. 借:盈余公積 600000 利潤分配-未分配利潤 5400000 貸:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 注意：不包括原計入資本公積的貸方差額,87,四、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的 貸方差為600萬元. 借:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 貸:盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤 5400000,88,企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn),89,制定背景：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和投資觀念改變，將房地產(chǎn)作為投資手段已非常普遍，甚至成為一些企業(yè)的新的經(jīng)濟(jì)增長點。過去，非房地產(chǎn)企業(yè)將以投資為目的而持有的土地使用權(quán)及房屋建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，并分別進(jìn)行攤銷和折舊。但是這些資產(chǎn)的凈值不能反映其真實價值，甚至其市場價值大大高于賬面價值。房地產(chǎn)企業(yè)按照財政部的規(guī)定（解答四），對出租的開發(fā)產(chǎn)品設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品、出租產(chǎn)品攤銷”。期末，對意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“存貨”項目；對于以出租為目的的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“其他長期資產(chǎn)”項目，反映在報表中，但本質(zhì)沒有變化。,90,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)(即：不是自用，而是用于投資）。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 列入“投資性房地產(chǎn)”科目進(jìn)行反映，按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目。,91,本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： 已出租的土地使用權(quán)。 長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)： （一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)。,92,確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,93,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。 一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。,94,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 （一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 （二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。,95,投資性房地產(chǎn)增加的舉例： 科目設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)” （1）外購方式取得 例1 甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營規(guī)模，20X6年3月1日以銀行存款購得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)樓，并當(dāng)即進(jìn)行招租。支付買價600萬元，相關(guān)稅費30萬元。 借：投資性房地產(chǎn) 630 貸：銀行存款 630,96,（2）自行建造方式取得 例2 乙企業(yè)是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風(fēng)險，于20X6年1月1日開始在自己擁有的一塊地皮上自行建造商務(wù)辦公樓，擬用于招租。工期1年，20X7年1月1日完工，于20X7年2月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。工程建造期間發(fā)生人工費600萬元，投入工程物資3000萬元，假定無相關(guān)稅費。工程開工時，所占地皮的賬面價值4000萬元，在無形資產(chǎn)中核算。,97,借：在建工程 4000 貸：無形資產(chǎn) 4000 借：在建工程 3600 貸：工程物資 3000 應(yīng)付職工薪酬 600 借：投資性房地產(chǎn) 7600 貸：在建工程 7600,98,（3）其他方式取得 例3 丙公司是一家工業(yè)企業(yè)， 20X6年7月1日接受丁公司投入的土地使用權(quán)，該土地在丁公司的賬面價值4000萬元，雙方協(xié)商按照評估價值作為投資的價值入賬。經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值5000萬元。丙公司取得土地后，擬于適當(dāng)?shù)臅r機(jī)轉(zhuǎn)讓。 借：投資性房地產(chǎn) 5000 貸：實收資本 5000,99,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1、計量模式的選擇 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用“成本模式”對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。 采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)。 采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)。,100,第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用“公允價值模式”進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。,101,注意問題： 采用“公允價值模式”計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 同一企業(yè)只能采取一種模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采取兩種模式計量。,102,采用成本模式舉例： 成本模式-比照固定資產(chǎn)（建筑物）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán))處理。 例4 上接例3 假定法律規(guī)定有效年限50年。丙公司07.7.1取得土地使用權(quán)后，比照無形資產(chǎn)，進(jìn)行攤銷。 07.12.31應(yīng)攤銷=5000/50*6/12=50萬元 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 50,103,例5 上接例1 假設(shè)甲公司從06.4.1開始出租，每月租金10萬元。預(yù)計使用30年，凈殘值30萬元，采用直線法計提折舊。 每月收租金時 借：銀行存款10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 每月計提折舊時 借：其他業(yè)務(wù)成本（630-30）/360 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊,104,采用公允價值模式舉例 公允價值模式不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 例6 甲公司06.7.1與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組當(dāng)日甲公司的應(yīng)收賬款3000萬元，雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房抵償債務(wù)。假定房產(chǎn)的公允價值也是3000萬元，手續(xù)當(dāng)日辦理完畢，無其他稅費。甲公司將樓房用于出租，于06.10.1與丁公司簽訂租賃協(xié)議，租期10年，年租金120萬元，每年年末結(jié)清，參照當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場行情，該樓房06.12.31的公允價值3200萬元，07.12.31的公允價值3120萬元。,105,取得時：借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 06年末：借：銀行存款 30（120/12*3） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 由于公允價值大于賬面價值200，確認(rèn)收益 借：投資性房地產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 200 07年末：由于公允價值3120小于賬面價值3200，確認(rèn)損失。 借：公允價值變動損益 80 貸：投資性房地產(chǎn) 80,106,后續(xù)支出： 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入投資性房地產(chǎn)成本（如對出租用房的改良），比照固定資產(chǎn)的改良處理（將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程）； 不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（如對出租用房的日常修理），比照固定資產(chǎn)的修理處理。,107,轉(zhuǎn)換 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： （一）投資性房地產(chǎn)開始自用。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。 （三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。 （四）自用建筑物停止自用，改為出租。,108,轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意： 1、在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值（即相互轉(zhuǎn)換時不能改變賬面價值）。分錄： 由“自用”改為“投資性房地產(chǎn)”時 借：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨) 由“投資性房地產(chǎn)”改為“自用”時 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨)（賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn),109,2、采用公允價值模式的 （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等)（公允