銀行管理論文-關(guān)于公司入盟費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式探討.doc

銀行管理論文-關(guān)于公司入盟費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式探討【摘要】入盟費(fèi)換來(lái)的聯(lián)盟資格作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法值得探討。本文通過(guò)對(duì)淄博市三家公司的情況對(duì)比，發(fā)現(xiàn)一些值得探討的會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。這些問(wèn)題反映了當(dāng)對(duì)前入盟費(fèi)會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范和存在的困難，同時(shí)也值得監(jiān)管層進(jìn)行深思，進(jìn)一步完善相關(guān)政策。【關(guān)鍵詞】入盟費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式本文選取三家公司作為樣本，分別稱(chēng)為公司A、B、C；兩家聯(lián)盟公司也分別命名為聯(lián)盟甲和乙。首先，通過(guò)研究三家公司A、B、C的2007年度的會(huì)計(jì)年報(bào)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，三家公司均于2007年加入聯(lián)盟公司，公司A和公司B加入了聯(lián)盟甲，公司C加入了聯(lián)盟乙。三家公司為取得聯(lián)盟成員資格，且均向聯(lián)盟原成員單位一次性支付了巨額入盟費(fèi)，如公司A、B的入盟費(fèi)為500萬(wàn)元；公司C的入盟費(fèi)600萬(wàn)元。但是，三家公司卻在會(huì)計(jì)處理上呈現(xiàn)了三種不同的方式，值得研究。一、會(huì)計(jì)處理情況一是公司A的會(huì)計(jì)處理方式。公司A支付入盟費(fèi)后，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目并按20年分?jǐn)?，后轉(zhuǎn)賬至“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，一次性計(jì)入2007年費(fèi)用。二是公司B的會(huì)計(jì)處理方式。公司B支付入盟費(fèi)后，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，單列“聯(lián)盟甲入盟權(quán)”科目，采用的會(huì)計(jì)政策依據(jù)是“無(wú)論是否存在減值跡象，每年均進(jìn)行減值測(cè)試，不予攤銷(xiāo)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核”。三是公司C的會(huì)計(jì)處理方式。公司C支付入盟費(fèi)后，未作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也未計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，由此推斷是一次性進(jìn)了當(dāng)期費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。一樣入盟費(fèi)，三種會(huì)計(jì)處理方式，孰對(duì)孰錯(cuò)？的客觀(guān)性，我建議應(yīng)統(tǒng)一公司聯(lián)盟入盟費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法，即計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，減少管理層調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，以便更客觀(guān)的反映企業(yè)真實(shí)情況。參考文獻(xiàn)：1中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一統(tǒng)一輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.3金韻韻知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.4楊曉燕無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探討商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，(2).二、原因分析三家公司加入聯(lián)盟公司的初衷在于，共享聯(lián)盟客戶(hù)資源，提升服務(wù)質(zhì)量，改善服務(wù)形象，最終從聯(lián)盟受益。因此，入盟意在長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而入盟費(fèi)則是獲得這種長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的當(dāng)前代價(jià)，入盟費(fèi)支出的受益期間是未來(lái)期間。從受益期間角度來(lái)說(shuō)，該筆支出應(yīng)予資本化，而不應(yīng)一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。如何資本化呢？資本化有兩種方式：一種是有具體期限，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷(xiāo)；另一種是無(wú)具體期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。應(yīng)該采用哪種方式呢？聯(lián)盟甲沒(méi)有明確終止日期，理論上可以一直續(xù)存下去，而且聯(lián)盟資格不是有形資產(chǎn)。所以，在初始確認(rèn)時(shí)，入盟費(fèi)換來(lái)的聯(lián)盟資格作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)最為理想。但是，后續(xù)計(jì)量困難隨之而來(lái)。因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，但無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限是無(wú)法預(yù)見(jiàn)的，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有折舊和攤銷(xiāo)，只有減值測(cè)試。減值測(cè)試是比較可收回金額和賬面價(jià)值高低，前者低則發(fā)生資產(chǎn)減值。可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之高者。由于聯(lián)盟資格不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑳](méi)有市場(chǎng)，沒(méi)有公允價(jià)值，可收回金額的確定只能通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值獲得。但是，聯(lián)盟資格帶來(lái)的未來(lái)收益沒(méi)有任何客觀(guān)有效的方式來(lái)預(yù)測(cè)衡量。不同的預(yù)測(cè)方法，不同的參數(shù)選擇，可以造成結(jié)果的巨大差異。即使是事后評(píng)價(jià)聯(lián)盟資格的好處，要從影響公司業(yè)績(jī)的眾多因素中分離出入盟因素的具體影響金額，也沒(méi)有一致客觀(guān)的辦法。所以，聯(lián)盟資格可收回金額的確定隨意性較大，后續(xù)減值測(cè)試的可信度非常低。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在實(shí)踐中就有可能淪為一紙空文，或者被企業(yè)根據(jù)需要加以利用，隨時(shí)可以調(diào)整利潤(rùn)空間。相比之下，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷(xiāo)的后續(xù)計(jì)量工作可操作性較強(qiáng)，每年均按固定金額攤銷(xiāo)，簡(jiǎn)便明了，而且也不會(huì)離真實(shí)受益情況太遠(yuǎn)。三、建議根據(jù)上面的分析，一次進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用的做法違反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。在兩種資本化方式中，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算在初始確認(rèn)上符合理論，但操作起來(lái)比較困難，隨意性大，后續(xù)減值測(cè)試可信度低；作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按設(shè)定年限攤銷(xiāo)在后續(xù)計(jì)量上更為客觀(guān)。從審計(jì)的角度來(lái)看，由于缺乏可操作的具體客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員難以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)減值測(cè)試的不合