銀行管理論文-試論現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險審計.doc

銀行管理論文-試論現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險審計論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險管理風(fēng)險審計論文摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險審計的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險審計的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險審計面臨問題和解決措施。全面風(fēng)險管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程風(fēng)險管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理上來，當(dāng)今風(fēng)險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險，從風(fēng)險管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險，實(shí)施全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的焦點(diǎn)課題。風(fēng)險審計的涵義風(fēng)險審計，也稱風(fēng)險基礎(chǔ)審計或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趥鹘y(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計單位的風(fēng)險狀況及其風(fēng)險程度，從而把有限的審計資源集中到高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險程度采取相應(yīng)的審計對策，重點(diǎn)對高風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險審計關(guān)注點(diǎn)在于對被審單位的風(fēng)險評估，其審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一一是否建立清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險管理過程和良好的風(fēng)險管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險評價結(jié)果有不同的審計頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險的預(yù)防控制作用，風(fēng)險審計方法的重點(diǎn)是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險。因此，風(fēng)險審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，以確保審計質(zhì)量。商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險審計方法的壩實(shí)重要牲格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測、承擔(dān)和管理風(fēng)險?！憋L(fēng)險審計的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險并重；適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險管理手段，健全風(fēng)險管理體制，培育風(fēng)險管理文化，提高風(fēng)險管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險調(diào)整后的收益最大化。（一）風(fēng)險審計的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計的增值服務(wù)?風(fēng)險是商業(yè)銀行與生俱來的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險的過程，因此，風(fēng)險管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險管理架構(gòu)和體系，對風(fēng)險進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險定價策略實(shí)現(xiàn)價值增長，是影響商業(yè)銀行核心競爭力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險審計的必然要求。國有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險管理能力的前提下保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。巴塞爾新資本協(xié)議和美國反舞弊財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會fCOSO)發(fā)布的企業(yè)全面風(fēng)險管理框架將全面風(fēng)險管理概括為對商業(yè)銀行各個層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和其他風(fēng)險的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對各類風(fēng)險依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險審計正是以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點(diǎn)，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計，通過評估銀行風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機(jī)統(tǒng)一（二)采用風(fēng)險審計的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個以風(fēng)險管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計均采用了風(fēng)險審計的理論和技術(shù)。國際審計師協(xié)會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理的公司治理?！?003年國際內(nèi)部審計協(xié)會對2001年新發(fā)布的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(以下簡稱標(biāo)準(zhǔn))修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。三是內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計測試、審計結(jié)果發(fā)布、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險，標(biāo)準(zhǔn)做出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機(jī)構(gòu)來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，所以風(fēng)險管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計的主要工作。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。風(fēng)瞼審計在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用(一)風(fēng)險審計有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，促進(jìn)風(fēng)險文化建設(shè)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險，通過對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項(xiàng)目優(yōu)先審計。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時，風(fēng)險審計關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過程中的每一個風(fēng)險點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理水平。(二)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險事件的識別風(fēng)險審計采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險審計人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識別了企業(yè)的所有風(fēng)險，若有遺漏的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。(三)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險反應(yīng)活動中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險。如對有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風(fēng)險，商業(yè)銀行會采取減少風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性、以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的那一方的風(fēng)險。(四)風(fēng)險審計有利于對風(fēng)險信息溝通和風(fēng)險管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險信息溝通活動中，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理要將風(fēng)險及時有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險審計人員可以通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動中，商業(yè)銀行要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評價，保證商業(yè)銀行對風(fēng)險管理是一直有效的。風(fēng)險審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。還可以通過后續(xù)審計管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。風(fēng)險審計在捕國商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問題(一)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險審計人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險審計人員需要精通包括審計、會計財務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計算機(jī)等專用分析手段來預(yù)知和減少風(fēng)險，每位風(fēng)險審計人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時日。(二)審計證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險審計取證的難度風(fēng)險基礎(chǔ)審計必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對總體風(fēng)險推斷的準(zhǔn)確性。(三)風(fēng)險審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計的及時性，事后審計；逐步被實(shí)時審計所代替，這與針對經(jīng)營全過程的風(fēng)險基礎(chǔ)審計不謀而合。在我國，商業(yè)銀行審計人員大多數(shù)對計算機(jī)輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險基礎(chǔ)審計工作的需要(四)協(xié)調(diào)配臺欠缺，降低了審計結(jié)果的運(yùn)用日常審計中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結(jié)束后，除個別項(xiàng)目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計的威懾力。我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險審計的對策(一)正確認(rèn)識風(fēng)險基礎(chǔ)審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險審計的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束代理人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險基礎(chǔ)審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時，通過風(fēng)險審計可以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力，評價代理人對受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)代理人提高經(jīng)營管理效率因此，風(fēng)險審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯計；，立則盡快完善評價標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國的風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險審計的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險基礎(chǔ)審計準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評價指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù)(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險基礎(chǔ)審計研究，探索先進(jìn)審計技術(shù)方法。先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證要通過傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險審計技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險審計的方法和技術(shù)的研究中，要實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計人員與項(xiàng)目工程人員相結(jié)合的辦法開展，以增強(qiáng)實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞧性。(四)加強(qiáng)審計人員知識培訓(xùn)，適應(yīng)風(fēng)險審計工作需要。風(fēng)險審計由于涉及面廣，需要審計人員具有多方面的知