小額貸款公司營改增財稅指引.doc

_小額貸款公司營改增財稅指引在營業(yè)稅的規(guī)定中，小貸公司在繳納流轉稅時一直被要求按 “金融保險業(yè)”這個稅目進行申報納稅。根據(jù)關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)，對從事“金融服務”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，小貸公司的業(yè)務被劃定為“金融服務”稅目的范圍。盡管在部分特定的稅收優(yōu)惠（如同業(yè)往來免征增值稅）上，由于明確列舉了金融機構或金融企業(yè)的范圍，從而將小貸公司排除在了能夠享受這些優(yōu)惠政策的范圍之外，但這并不影響小貸公司的主要業(yè)務需要按照按金融業(yè)繳納增值稅。第一部分 納稅人根據(jù)財稅【2016】36號文，在中華人民共和國境內(nèi)“提供將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動”的單位和個人，為按照“金融服務“中的”貸款服務“繳納增值稅的納稅人，因此小貸公司成為應當按照”貸款服務“繳納增值稅的納稅人。改征增值稅后小貸公司提供的貸款服務而取得的利息及與利息相關的收入等，一并被稱為“銷售額“河北省國、地稅公告：已經(jīng)在國稅登記，屬于國、地稅共戶的，使用原有的國稅登記信息辦理改征增值稅涉稅業(yè)務。國稅和地稅重新進行稅（費）種認定；已在地稅登記但未在國稅登記的，國稅對登記等信息進行核實后，統(tǒng)一將地稅的登記信息、稅（費）種認定信息同步到國稅征管系統(tǒng)，試點納稅人不需重復辦理稅務登記。第二部分 征稅范圍金融服務是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。與小貸公司相關的是貸款服務、直接收費金融服務和金融商品轉讓。一、貸款服務貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。二、直接收費金融服務直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供賬戶管理、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、金融交易場所（平臺）管理等服務。三、金融商品轉讓金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。第三部分 增值稅納稅人分類及稅率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務的年銷售額達到500萬元（河北省規(guī)定首次納入營改增的試點納稅人按2015年2月至2016年1月期間的銷售額，換算成增值稅不含稅收入的金額為標準）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。小規(guī)模納稅人一旦轉為一般納稅人，不允許再轉回小規(guī)模納稅人的身份。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務，征收率為3%。第四部分 計稅方法一、基本規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。二、一般計稅方法的應納稅額一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。三、簡易計稅方法的應納稅額（一）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率（二）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）第五部分 銷售額的確定一、基本規(guī)定小貸公司的銷售額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合36號文第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。二、具體規(guī)定（一）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（二）直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（三）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。三、視同提供金融服務的處理小貸公司發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生向其他單位或者個人無償提供金融服務而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照小貸公司最近時期銷售同類服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）小貸公司兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第六部分 納稅地點一、基本規(guī)定小貸公司提供金融服務應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。小貸公司總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。第七部分 納稅義務發(fā)生時間一、基本規(guī)定小貸公司提供金融服務（不含金融商品轉讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。也就是說按照收款、取得收款憑據(jù)、開票三者孰先的原則確定納稅義務發(fā)生的時間。收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。二、特殊規(guī)定（一）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。此處所指的“金融企業(yè)“是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務公司。（注意：沒有列舉小貸公司和典當行，所以此條政策暫時與小貸公司無關）（二）小貸公司從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。（三）小貸公司向其他單位或者個人無償提供金融服務的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務發(fā)生時間為金融服務完成的當天。（四）一般納稅人身份的小貸公司，按月申報繳納增值稅；小規(guī)模納稅人的小貸公司，原則上實行按季度申報繳納增值稅。第八部分 增值稅進項稅額抵扣一、增值稅抵扣憑證小貸公司取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。小貸公司憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（五）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2次從銷項稅額中抵扣，第一次在取得增值稅專用發(fā)票并認證的當月抵扣，比例為60%，第二次在首次抵扣后的第十三個月抵扣，抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)，其進項稅額不適用上述分次抵扣的規(guī)定。（六）按照36號文第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。小貸公司目前可能抵扣的項目包括：購買房屋、購買其他固定資產(chǎn)、支付房租、支付水電暖物業(yè)等相關費用、支付裝修修繕費用、采購辦公用品電腦耗材等、采購低值易耗品、支付審計咨詢費用、支付廣告宣傳費、辦公車輛日常維修保養(yǎng)加油費用、員工出差的住宿費等等。支付上述費用時請盡量取得符合條件的增值稅專用發(fā)票。三、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。即涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，只要不是專門用于非應稅項目的，全額抵扣其進項稅額。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（五）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。即旅客車船飛機票、餐飲發(fā)票、貸款利息支出不得抵扣進項稅。（六）接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（三）項、第（四）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。注意：只有登記為增值稅一般納稅人的小貸公司才涉及增值稅進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣任何進項稅額。第九部分 稅收優(yōu)惠一、不征收增值稅項目：存款利息。二、以下利息收入免征增值稅（一）2016年12月31日前，金融機構農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。金融機構是指（沒有列舉小貸公司和典當行，所以本條優(yōu)惠政策暫時與小貸公司無關）：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構等。（二）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。第十部分 增值稅發(fā)票的有關規(guī)定一、增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，非一般納稅人可以到稅務機關代開專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅，普通發(fā)票不可以抵扣進項稅。二、增值稅專用發(fā)票使用中應注意的事項1、專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。2、專用發(fā)票應按下列要求開具：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。3、銷售項目較多時可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售清單，并加蓋發(fā)票專用章。4、一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票應當及時認證抵扣，自開票日期開始計算，超過180天沒有認證抵扣的發(fā)票將不允許再認證抵扣。5、一般納稅人不允許向非增值稅一般納稅人和非增值稅納稅項目開具增值稅專用發(fā)票，否則即使不被追究責任，也會因對方不能認證抵扣而形成滯留票，給雙方造成不必須的麻煩。6、對增值稅一般納稅人來說，同一經(jīng)營行為向客戶開具專用發(fā)票和開具普通發(fā)票在納稅方面是沒有區(qū)別的，記入銷項稅額的金額一樣。7、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證；如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?、一般納稅人領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)。一般納稅人購買防偽稅控系統(tǒng)的費用可以全額作為進項稅進行扣除。三、增值稅專用發(fā)票錯開的處理1、開具專用發(fā)票當月發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的全部聯(lián)次，購貨方未抵扣進項稅的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。2、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，主管稅務機關對申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，購銷雙方憑紅字專用發(fā)票分別沖減各自的進項稅額和銷項稅額。四、我國現(xiàn)行的刑法中對涉及增值稅專用發(fā)票的違法行為專門規(guī)定了4條“罪”，分別是“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”、“ 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”、“非法出售增值稅專用發(fā)票罪“、”非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪“，最高量刑為無期徒刑，并處相應的罰金。第十一部分 增值稅的會計核算一、增值稅一般納稅人的會計核算在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 在“在應交稅費應交增值稅”二級科目下，再設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”等專欄。（一）“應交稅費應交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！颁N項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售服務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售服務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售服務的銷項稅額，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。小貸公司收到利息收入時：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應收利息等科目）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：主營業(yè)務收入2、“進項稅額”專欄， 平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務操作中應是反映已經(jīng)在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）。企業(yè)購入貨物或服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物或服務應沖銷的進項稅額，用紅字登記。小貸公司發(fā)生能夠抵扣進項稅業(yè)務時：借：管理費用（或固定資產(chǎn)、經(jīng)營費用等科目）借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應付款項等科目）3、“進項稅額轉出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額外轉出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物發(fā)生非正常損失、轉用作非增值稅應稅項目等而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 小貸公司發(fā)生已抵扣進項稅的購入發(fā)生非正常損失或轉為非增值稅應稅項目時：借：營業(yè)外支出（或管理費用、應付職工薪酬等科目）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）4、“轉出未交增值稅”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“轉出未交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉出額。小貸公司期末計算出應該繳納的增值稅時：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅5、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。 小貸公司發(fā)生減免稅時：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入等科目（二）“應交稅費未交增值稅”科目的核算 1、月末若計算出當月需要交納增值稅時（通常情況下，是指銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)） ，應做分錄：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅 2、月末若計算出當月不需要交納增值稅時（通常情況下，是指進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)），不需要做賬務處理，留底待以后抵扣就可以了。 3、若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時，應做分錄： 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款（三）月末及年末各科目余額的處理 1、“應交稅費應交增值稅”下設的各專欄平時業(yè)務處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。 2、年末時分以下兩種情況進行處理 （1）截止12月末若有留抵稅額，除“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專