財務(wù)報告概述(ppt 46頁)

14.1.1財務(wù)報告的內(nèi)容是指企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財務(wù)報告應(yīng)當提供的信息包括：（1）經(jīng)濟資源信息。經(jīng)濟資源的占用情況及其來源。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。財務(wù)狀況的變動及其結(jié)果。（3）現(xiàn)金流動信息。,（4）管理當局受托責任信息。（5）非財務(wù)信息和未來信息。14.1.2財務(wù)報告的作用財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。財務(wù)報告的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策。（2）反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任。,（3）幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理。（4）幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標，并進行必要的宏觀調(diào)控。14.1.3財務(wù)報告的披露方式在我國，嚴格意義上的財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表、附注、審計報告和自己披露的信息四部分。1）財務(wù)報表財務(wù)報表是指根據(jù)公認會計準則，以表格形,形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流動、經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動情況的書面文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表屬于基本財務(wù)報表。2）其他財務(wù)報告其他財務(wù)報告作為財務(wù)報表的輔助報告，提供,的信息十分廣泛，不僅包括貨幣信息和定量信息，而且包括非貨幣性信息和定性信息；不僅包括歷史性信息，而且包括預(yù)測性信息。14.1.4財務(wù)報告的分類這里所講的分類是指財務(wù)報表的分類。1）按編報期間分類（1）中期財務(wù)報表。是指以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報。,中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。與年度報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當簡化。（2）年度財務(wù)報表。2）按編報主體不同分類（1）個別財務(wù)報表。（2）合并財務(wù)報表。,14.1.5財務(wù)報告的編制原則（1）報表內(nèi)容真實可靠。（2）信息具有相關(guān)性。（3）體現(xiàn)效益大于成本原則。14.1.5財務(wù)報告列報的基本要求1）依據(jù)企業(yè)會計準則確認和計量的結(jié)果列報2）列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營3）重要性和項目列報關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報，還是合,并列報，應(yīng)當根據(jù)重要性原則判斷?？偟脑瓌t是，如果某個項目單個看不具有重要性，應(yīng)當與其他項目合并列報；如果某個項目具有重要性，應(yīng)當單獨列報。具體來說，應(yīng)當遵循以下原則：（1）性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當單獨列報。但不具有重要性的項目，可以合并列報。（2）性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報。,4）列報的一致性財務(wù)報表項目的列報，應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，目的是為了使同一企業(yè)在不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表能夠相互可比。5）財務(wù)報表項目金額間的相互抵消財務(wù)報表應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報。6）比較信息的列報,在列報當期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。7）財務(wù)報表表首的列報財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中表首部分，應(yīng)當概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)名稱；（2）編報日期和編報期間；（3）幣種和單位；（4）如果是合并報表，表名應(yīng)當加“合并”二字。,14.2.1資產(chǎn)負債表概述1）資產(chǎn)負債表的概念及作用是指反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：,（1）反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。（2）據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。（3）據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力。長期償債能力是指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負債的能力。一般地說，資產(chǎn)越多，負債越少，長期償債能力就越強；反之，若資不抵債，就缺乏長期償債能力。（4）有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性。,（5）有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效。2）資產(chǎn)負債表的局限性（1）資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一。（2）部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表中報告。（3）資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)。（4）理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷。,3）資產(chǎn)負債表的列報（1）資產(chǎn)負債表列報的總體要求分類別列報資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債項目按流動性列報就資產(chǎn)而言，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)；就負債而言，先流動負債，后非流動負債。列報相關(guān)的合計、總計項目,（2）資產(chǎn)的列報應(yīng)當按照流動性進行列報，具體地說，按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)內(nèi)部，應(yīng)當按性質(zhì)分項列示。流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分資產(chǎn)滿足下列條件之一，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：a.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；b.主要為交易目的而持有；c.預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi),變現(xiàn)；d.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期判斷流動資產(chǎn)、流動負債時所稱的一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物止的期間。當正常營業(yè)周期不能合理確定時，應(yīng)當以一年作為正常營業(yè)周期。,（3）負債的列報應(yīng)當按照流動性分別流動負債和非流動負債列示。在流動負債和非流動負債內(nèi)部，再按性質(zhì)分項列示。負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債：a.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易的目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。,（4）所有者權(quán)益的列報資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額。一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途分類，按照實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。,14.2.2資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法1）資產(chǎn)負債表的列報格式（1）報告式（又叫滾動式）資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式。（2）賬戶式資產(chǎn)負債表是按照“T”型賬戶的形式設(shè)計資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)列在表格左方（借方），負債及所有者權(quán)益列在表格右方（貸方），左,左右兩邊金額相等。（3）我國現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)。2）資產(chǎn)負債表的列報方法（1）各項目的列報說明（略）（2）年初余額欄的列報方法資產(chǎn)負債表中的“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表中的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。,14.3.1利潤表的概念與作用是反映企業(yè)在一定期間（年度、季度、月份）經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）為外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。（2）為內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。（3）為內(nèi)部業(yè)績考核提供依據(jù)。,14.3.2利潤表的局限性（1）貨幣計量的局限。（2）歷史成本計價的局限。（3）許多費用是估計數(shù)。（4）多種會計方法的選用會影響不同企業(yè)間收益的比較。（5）利潤表項目多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量。,14.3.4利潤表的列報格式和列報方法1）利潤表的列報格式（1）單步式利潤表將所有收入和費用分別加以匯總，收入合計減費用合計，得出本期利潤。單步式利潤表編制方式簡單，收入、支出歸類清楚，缺點是收入、費用的性質(zhì)不加區(qū)分，硬性歸為一類，不利于報表分析。（2）多步式利潤表,將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤。多步式利潤表的優(yōu)缺點與單步式利潤表正好相反。我國采用多步式利潤表格式。2）利潤表的編制方法（1）利潤表各項目的列報說明項目1，“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主,主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。項目2，“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。項目3，“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、,資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。項目4，“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。項目5，“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理,生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。項目6，“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。項目7，“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分,分析填列。項目8，“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，以“一”號填列。項目9，“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“一”號填列。,項目10，“營業(yè)利潤”項目。本項目根據(jù)“營業(yè)收入”，減“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”，加“公允價值變動收益”、“投資收益”后的金額填列。如為虧損，以“一”號填列。項目11，“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析,填列。項目12，“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。項目13，“利潤總額”項目。本項目根據(jù)“營業(yè)利潤”，加“營業(yè)外收入”，減“營業(yè)外支出”后的金額填列。如為虧損，以“一”號填列。,項目14，“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應(yīng)當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。項目15，“凈利潤”項目。本項目根據(jù)“利潤總額”，減去“所得稅費用”后的金額填列。如為虧損，以“一”號填列。（2）上期金額欄的列報方法“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。,14.4.1現(xiàn)金流量表概述1）現(xiàn)金流量表的概念及作用是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。（2）對企業(yè)的支付能力、償債能力和對外部資金的需求情況作出較為可靠的判,斷。（3）不但可以了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。（4）便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。2）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編制基礎(chǔ)，其含義是廣義的，即為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金,等價物。現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。主要是指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。3）現(xiàn)金流量的分類及列示現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出?，F(xiàn)金流量按照影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性,質(zhì)，可分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類。（1）現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資、支付稅費等。,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在,現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金，,取得債權(quán)利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成,發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤、償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金流量的列示,現(xiàn)金流量一般應(yīng)當按照現(xiàn)金流入和流出總額列示，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。（3）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表附注資料，要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金,的重大投資和籌資活動。4）現(xiàn)金流量表的編制方法概要編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。這兩種方法通常也叫做編制現(xiàn)金流量表的方法。所謂直接法，是指現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。如直接列報“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”