注冊會計師考試《審計》考前模擬試題.pdf

2014 年注冊會計師考試審計考前模擬試題（1） 單項選擇題 1. 如果在審計報告日前識別出重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位管理層拒 絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施不包括（ ） 。 A、在審計報告中增加其他事項段說明重大不一致 B、拒絕提交審計報告 C、解除業(yè)務(wù)約定 D、發(fā)表保留意見或否定意見 2. ABC 會計師事務(wù)所承接了甲公司 2013 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A 注冊會計師負(fù)責(zé)貨 幣資金項目審計，為證實甲公司在臨近 2013 年 12 月 31 日簽發(fā)的支票都已登記入賬，最有 效的審計程序是（ ） 。 A、檢查 2013 年 12 月 31 日的銀行對賬單 B、函證 2013 年 12 月 31 日的銀行存款余額 C、檢查 2013 年 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D、檢查 2013 年 12 月的支票存根和銀行存款日記賬 3. 下列有關(guān)審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是（ ） 。 A、在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保留那些已被取代的審計工作 底稿的草稿 B、不管注冊會計師是否完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計 工作底稿至少保存 10 年 C、如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以對其做 出變動 D、永久性檔案主要是那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作 具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃 4. 注冊會計師在確定重要性水平時，下列有關(guān)說法中，不正確的是（ ） 。 A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計汁劃時，確定財務(wù)報表層次的重要性水平 B、在確定基準(zhǔn)時，需要考慮是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù) 報表項目 C、通常說來，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前 利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額） ，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn) D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定適用于那些發(fā)生的錯報金額雖然低于整體的重要性，但合理預(yù) 期可能影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 5. 關(guān)于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，下列說法中錯誤的是（ ） 。 A、三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）以及財務(wù)報表預(yù)期使 用者 B、財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任 C、財務(wù)報表的預(yù)期使用者即審計報告的收件人 D、是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之 一 6. 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的事項的是 （ ） 。 A、特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B、針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) C、從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) 7. 關(guān)于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是（ ） 。 A、除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工 作 B、除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)在任何意見的審計報告中提及專家工作 C、在發(fā)表無保留意見的情況下，如果法律法規(guī)要求提及專家工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在 審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任 D、在發(fā)表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明， 這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任 8. 在確定與治理層溝通的事項時， 下列各項中， 注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是 （ ） 。 A、被審計單位對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B、被審計單位管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 C、注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D、注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì) 9. ABC 會計師事務(wù)所正在考慮發(fā)展 W 公司為審計客戶。EFG 會計師事務(wù)所與 W 公司之 間存在金額重大的借貸關(guān)系。假定 ABC 會計師事務(wù)所與 EFG 會計師事務(wù)所之間相互合作， 并存在下列關(guān)系中的一種，其中不影響 ABC 會計師事務(wù)所接受 W 公司的審計業(yè)務(wù)的關(guān)系是 （ ） 。 A、使用共同的名字、字號和標(biāo)識 B、定期交流客戶資料、收費等信息 C、擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略和質(zhì)量控制政策 D、共同分擔(dān)開發(fā)審計方法的成本 10. 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵 守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，時間上的要求是（ ） 。 A、每年至少一次 B、每半年至少一次 C、每年至少兩次 D、每兩年至少一次 11. 注冊會計師在設(shè)計審計樣本時，應(yīng)當(dāng)確保所定義的總體具有的特征是（ ） 。 A、充分性和適當(dāng)性 B、適當(dāng)性和完整性 C、相關(guān)性和完整性 D、適當(dāng)性和可理解性 12. 關(guān)于注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，下列說法中正確 的是（ ） 。 A、進(jìn)一步審計程序的時問僅指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序 B、進(jìn)一步審計程序的時間僅指審計證據(jù)適用的期間或時點 C、確定的重要性水平越低，進(jìn)一步審計程序的范圍越小 D、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型 13. 下列各項中，屬于注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的的是（ ） 。 A、減少樣本的非抽樣風(fēng)險 B、無偏見地選取樣本項日 C、僅用于控制測試，確定審計對象總體特征的正確發(fā)生率 D、降低每一層中項目的變異性，在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模 14. 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。 注冊會計師擬測試日常會計核算過程 中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的調(diào)整是否適當(dāng)， 下列程序中， 不相關(guān)的是 （ ） 。 A、向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的 活動 B、選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試 C、考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整 D、追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) 15. 注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人 士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士不必具備 的是（ ） 。 A、了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定 B、在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè) 5 年以上 C、了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計知識和審計問題 D、了解注冊會計師的審計過程 16. 在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列說法中不正確的是（ ） 。 A、注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據(jù)比被審計單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更 可靠 B、對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠 C、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取 得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù) D、 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)， 如果該證據(jù)是由不知情者或者不具備資格者提供， 審計證據(jù)也可能是不可靠的 17. 下列各項中，不屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試的重點的是 （ ） 。 A、審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) B、審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營 業(yè)外收支等會計記錄的正確性 C、審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異 D、審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出 18. 在了解被審計單位內(nèi)部控制時，下列程序中，注冊會計師通常不會實施的是（ ） 。 A、查閱內(nèi)部控制手冊 B、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 C、重新執(zhí)行某項控制 D、現(xiàn)場觀察某項控制的運行 19. 甲注冊會計師作為項目合伙人負(fù)責(zé) A 公司（上市公司）2013 年度財務(wù)報表審計業(yè) 務(wù)， 會計師事務(wù)所安排進(jìn)行獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核， 對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報 告時形成的結(jié)論做出客觀評價，以下有關(guān)說法中正確的是（ ） 。 A、該項復(fù)核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執(zhí)行 B、在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中，項目質(zhì)量控制復(fù)核人和項目合伙人之問出現(xiàn)了意見分 歧，如果項目合伙人并不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議，并且重大事項未得到滿意解決， 此時應(yīng)當(dāng)在出具的審計報告中充分說明這一事項 C、在選擇人員時，應(yīng)當(dāng)選擇不直接參與該審計業(yè)務(wù)的人員來實施項日質(zhì)量控制復(fù)核 D、為了保證出具審計意見的及時性，項目質(zhì)量控制復(fù)核工作在出具審計報告之后的一 星期內(nèi)完成 20. 注冊會計師認(rèn)定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時， 下列觀點中不正確的是 （ ） 。 A、若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見 B、無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及 C、應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露 D、若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明 21. 對于銷售收入，注冊會計師比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期， 針對的主要認(rèn)定是（ ） 。 A、完整性 B、發(fā)生 C、準(zhǔn)確性 D、截止 22. 下列情形中可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（ ） 。 A、天信會計集團(tuán)采取加盟方式組建審計集團(tuán)，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一 形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬和、天信地明等 B、由于公司股權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò) 事務(wù)所的名稱一年 C、A 和 B 會計師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進(jìn)行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同 聘請專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等 D、 為提高職業(yè)道德水平和在社會公眾中的形象， 由部分會計師事務(wù)所共同發(fā)起了 蓮花聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是蓮花 聯(lián)盟的成員 23. 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。通常情況 下，下列事項中，可以作為變更審計業(yè)務(wù)約定條款合理理由的是（ ） 。 A、管理層限制對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序 B、出于保密考慮，管理層不允許注冊會計師檢查有形資產(chǎn) C、被審計單位對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 D、自然環(huán)境惡劣導(dǎo)致注冊會計師無法實施監(jiān)盤程序 24. 關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是（ ） 。 A、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題必須采用書面溝通 B、在上市實體審計中，關(guān)于注冊會計師的獨立性，必須采用書面溝通 C、口頭形式的溝通無須記錄于審計工作底稿 D、財務(wù)報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師盡快通報給治 理層是不恰當(dāng)?shù)?25. 監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質(zhì)量控制制度，對于實現(xiàn)質(zhì)量控制的 兩大目標(biāo)起著不可替代的作用，以下有關(guān)說法中不正確的是（ ） 。 A、對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施 B、參與項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員可以兼任該項業(yè)務(wù)的檢查工作 C、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項目合伙人 及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員 D、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對監(jiān)控的過程及事項進(jìn)行記錄 多項選擇題 26. 注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。以下所列程?中，每次審計均必須實施的有（ ） 。 A、控制測試 B、了解被審計單位及其環(huán)境 C、細(xì)節(jié)測試 D、實質(zhì)性分析程序 27. 下列注冊會計師針對審計抽樣作出的判斷中正確的有（ ） 。 A、當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試 B、注冊會計師未能適當(dāng)定義誤差，將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險 C、使用統(tǒng)計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷 D、相比于誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險而言，注冊會計師更加關(guān)注誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng) 險 28. 下列會計師事務(wù)所在對被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時制 定的部分政策和程序，其中說法正確的有（ ） 。 A、由于 A 注冊會計師對該業(yè)務(wù)最為熟悉，又是具體項目合伙人，因此要求 A 對質(zhì)量控 制制度承擔(dān)最終責(zé)任 B、要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì) 量控制政策和程序 C、由于被審計單位為上市公司，涉及公眾利益的范圍大，因此如果與被審計單位建立 長期的合作關(guān)系，要定期輪換項目合伙人 D、確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工 作 29. 甲注冊會計師在檢查資產(chǎn)負(fù)債表的編制時， 針對報表項目的填列數(shù)字關(guān)系進(jìn)行了檢 查，以下關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中項目填列的說法中不正確的有（ ） 。 A、報表中貨幣資金項目，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款兩個總賬科目的期 末余額的合計數(shù)填列 B、報表中應(yīng)付職工薪酬項目，根據(jù)應(yīng)付職工薪酬總賬科目的期末余額 填列 C、報表中應(yīng)收賬款項目，根據(jù)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個科日所屬的相 關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計算填列 D、報表中存貨項目，根據(jù)原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材 料、材料采購、在途物資、發(fā)出商品、材料成本差異等總賬科目的期末余額分析匯總填列 30. 注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動， 下列活動中屬于初步業(yè)務(wù)活 動的有（ ） 。 A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 B、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 C、詳細(xì)了解被審計單位及其環(huán)境 D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 31. 下列有關(guān)重要性的表述中不正確的有（ ） 。 A、注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性 B、在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更 新重要性 C、為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準(zhǔn)確定百分比時運用職業(yè)判斷，通常 來說，百分比越低，重要性水平就越適當(dāng) D、注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平，來降低審計風(fēng)險 32. 下列情形中，通常表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（ ） 。 A、被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程 B、管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制 C、注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報 D、重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報 33. 關(guān)于評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，下列說法中正確的有（ ） 。 A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交 易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險 B、假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，是指注冊會計師將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定 為存在舞弊風(fēng)險 C、收入確認(rèn)舞弊，既可能體現(xiàn)為虛增收入或提前確認(rèn)收入，也可能體現(xiàn)為少計收入或 延后確認(rèn)收入 D、注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險 34. 在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計師需要 全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系， 如果僅依賴人工控制， 此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告， 則以下有關(guān)說法中不正確的有（ ） 。 A、需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估 B、不需要驗證人工控制 C、需要驗證系統(tǒng)應(yīng)用控制 D、需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制 35. 關(guān)于期初余額審計的目標(biāo)，下列說法正確的有（ ） 。 A、確定期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報 B、期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒诘玫揭回炦\用 C、確認(rèn)對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露 D、確定會計政策變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)做出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞?的列報與披露 簡答題 36. HP 化工股份有限公司（以下簡稱 HP 公司）為主要從事各種合成染料與有機(jī)化工產(chǎn) 品的生產(chǎn)和銷售的上市公司。HP 公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手 工控制相結(jié)合的方式。W 注冊會計師負(fù)責(zé)審計 HP 公司 2013 年度財務(wù)報告。 資料一：W 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 HP 公司情況及其環(huán)境，部分 內(nèi)容摘錄如下： （1） 由于 2012 年度利潤指標(biāo)未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)， HP 公司于 2013 年 2 月更換了 公司銷售部門總經(jīng)理。 （2）HP 公司 2013 年 6 月將一批貨物以 500 萬元的價格銷售給了其子公司 B 公司，該 批貨物市場公允價值為 500 萬元。 （3）HP 公司主要競爭對手于 2012 年投入大量的研發(fā)費用開發(fā)新的品種，并且新產(chǎn)品 自 2013 年度上市以來市場銷量一路攀升，對 HP 公司產(chǎn)品的銷售造成了重創(chuàng)，HP 公司不得 不調(diào)低其銷售價格以爭取市場份額。 （4）HP 公司于 2012 年 7 月開始研發(fā)一項無形資產(chǎn)，2012 年度發(fā)生的研究階段支出為 200 萬元，開發(fā)階段支出為 150 萬元，在 2013 年度發(fā)生的開發(fā)階段的支出為 350 萬元，在 2013年度無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途， HP公司將研發(fā)過程中發(fā)生的所有費用全部轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)， 作為其入賬價值。 （5）2013 年末，由于 HP 公司生產(chǎn)過程排放的廢氣與污水中被指嚴(yán)重危害生態(tài)環(huán)境， 因此受到周圍居民的投訴， 該事件已經(jīng)上報至當(dāng)?shù)卣O(jiān)管部門， 監(jiān)管部門擬對其做出長期 停業(yè)整頓的處理，并視其改善情況確定進(jìn)一步的措施。 資料二：W 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 HI?公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容 摘錄如下： 單位：萬元 項目 2013 年 2012 年 營業(yè)收入 64750 58480 營業(yè)成本 55440 46730 存貨賬面原價 8892 8723 減：存貨跌價準(zhǔn)備 370 480 存貨賬面價值 8522 8243 資料三：W 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān) HP 公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi) 容摘錄如下： （1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同 部門乙職員，乙職員在其職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給 銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。 （2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算 主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。 （3）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程 序為 ： 根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫 銷售發(fā)票的數(shù)量 ； 銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 資料四：W 注冊會計師對 HP 公司內(nèi)部控制實施了測試，并在審計工作底稿中記錄了測 試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）注冊會計師詢問了 HP 公司財會部門相關(guān)負(fù)責(zé)人，并檢查應(yīng)收賬款對賬單發(fā)現(xiàn)全 年僅發(fā)出八份對賬單，相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：由于公司財務(wù)核算準(zhǔn)確，所以在認(rèn)為 有必要時才發(fā)出對賬單以核實公司應(yīng)收賬款。注冊會計師要求再次發(fā)出對賬單，經(jīng) 核實對方客戶均無異議。 （2）在抽樣追蹤 2013 年 11 月 10 個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時， 注意到有 2 筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。 財務(wù)人員解釋， 由于新系統(tǒng)的相 關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定， 部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差， 因此 采用手工錄入方式予以修正， 并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。 審計檢查了相 關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 （3）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的 文件， 詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值， 檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提 的賬務(wù)處理和列報是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。 要求：， （1）針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料 一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該 風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。 如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次， 指出相關(guān)事項主要與哪些財 務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。 事項 序號 是否町能表明存在重大錯報 風(fēng)險（是/否） 理由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 （財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次） 財務(wù)報表項日及 相關(guān)認(rèn)定 （1） （2） （3） （4） （5） （2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財務(wù)報表 項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。 事項序號 目標(biāo) 財務(wù)報表項目 認(rèn)定 （1） （2） （3） （3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否 存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填 入相應(yīng)表格內(nèi)。 事項序號 是否存在缺陷（是/否） 缺陷描述 理由 改進(jìn)建議 （1） （2） （3） （4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計 缺陷， 逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。 如果表明相關(guān)內(nèi)部控制 不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。 事項序號 是否得到有效執(zhí)行（是/否） 理由 （1） （2） （3） 37. ABC 會計師事務(wù)所接受 W 公司委托審計其 2013 年度財務(wù)報表，委派 A 和 B 注冊會 計師進(jìn)駐 W 公司。在審計存貨項目時，A 注冊會計師擬采用 PPS 抽樣法測試 W 公司的存貨 余額在價格和數(shù)量方面是否存在重大錯報。當(dāng)年 12 月 31 目共有 50000 個存貨明細(xì)賬，賬 面余額為 3000000 元，A 注冊會計師確定的可容忍錯報為 60000 元，可接受的誤受風(fēng)險為 5%，預(yù)計總體錯報為 0。 表 1 PPS 抽樣風(fēng)險系數(shù)表（適用于高估） 高估錯 誤受風(fēng)險 報數(shù)量 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% O 4.61 3.oo 2_3l 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 l 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.93 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 4 11.61 9.16 8.00 7.27 6.73 6