2014年注冊會計師考試習題

1.被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)部控制包括（ ）。 A.制定合理的存貨盤點計劃 B.配備相應的監(jiān)督人員 C.對盤點表和盤點標簽進行充分控制 D.盡可能避免讓注冊會計師事先了解要抽盤的項目 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制 【答案解析】 被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標簽進行充分控制，所以選項 ABC 正確。選項 D，是注冊會計師在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，應避免被審計單位事先了解要抽盤的項目。 2.注冊會計師在考慮對被審計單位委托其他單位保管的存貨時，應當擬定的審計程序有（ ）。 A.向被審計單位存貨的保管人函證 B.實施監(jiān)盤 C.視審計范圍受到限制考慮出具非標準審計報告 D.對存放于外單位存貨，通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】存貨的實質(zhì)性程序 【答案解析】 選項 C 不恰當。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤時如果審計范圍受到限制，可以考慮利用其他注冊會計 師的工作來確認委托其他單位保管存貨是否真實，不能直接因監(jiān)盤存貨范圍受到限制而出具非標準審計報告來替代應當實施的審計程序。 3.注冊會計師采用傳統(tǒng)變量抽樣審計應收賬款項目，金額從 1000 元 -1000000 元，如果未對總體進行分層，注冊會計師在推斷總體錯報時，通常可以使用（ ）。 A.均值估計抽樣 B.比率估計抽樣 C.差額估計抽樣 D.差異法 【正確答案】 B, C 【知 識 點】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣 【答案解析】 在未對總體分層時，通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，選項 A 不 正確；選項 D是在非統(tǒng)計抽樣中是使用的方法。 4.關(guān)于累積錯報，以下理解中，恰當?shù)挠校?）。 A.累積錯報包括明顯微小的錯報 B.累積錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報 C.判斷錯報指管理層、注冊會計師對會計估計值的判斷差異和對選擇和運用會計政策的判斷差異 D.推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報和通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】評價審計過程中識別出的錯報 【答案解析】 選項 A 不恰當。注冊會計師可能將低于某一金 額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積， 因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。 5.下列關(guān)于后任注冊會計師主動與前任注冊會計師溝通的事項描述中，不恰當?shù)挠校?）。 A.后任應當主動與前任溝通 B.后任是否能與前任進行溝通由后任確定 C.在后任與前任的溝通過程中，只需后任對溝通過程中獲知的信息保密 D.在接受委托前，后任與前任進行溝通的目的是為了發(fā)現(xiàn)前任是否獨立于被審計單位，當然也要關(guān)注前任審計過的財務報表是否存在重大錯報 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】接受委托后的溝通 【答案解析】 選項 B 不恰當，在接受委托前，后任必須在征得被審計單位同意后才能與前任進行溝通；選項 C 不恰當，在前任與后任的溝通過程中，無論是前任還是后任都應當對溝通過程中獲知的信息保密；選項 D 不恰當，在接受委托前，后任與前任進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。 6.首次接受 X 公司財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師未對上期期末存貨實施監(jiān)盤。通過實施下列（ ）審計程序幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。 A.對本期存貨的期末余額實施計價測試 B.監(jiān)盤期末存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量 C.對期初存貨項目的計價實施審計程序 D.對毛利和存貨截止實施審計程序 【正確答案】 A 【知 識 點】審計程序 【答案解析】 本期期末存貨中可能完全不包含期初存貨，對其進行的計價測試與上期存貨是否存在錯報可能毫無關(guān)聯(lián)。 B、C、 D 屬于準則規(guī)定的審計程序，都直接涉及到期初存貨。 7.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列（ ）審計程序。 A.獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù) B.獲取相關(guān)控制在剩余期間一貫運行的審計證據(jù) C.針對剩余期間內(nèi)部控制的 有效性實施控制測試 D.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) 【正確答案】 A, D 【知 識 點】控制測試的時間 【答案解析】 A、 D 是規(guī)定的必要程序。 B、 C 不是應當實施的必要程序，只是可能選擇的程序。 8.關(guān)于獲取審計證據(jù)的審計程序與特定認定的相關(guān)性，以下情形中，恰當?shù)挠校?）。 A.從財務報表日前的已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)成品存貨的出庫單追查到裝運憑證、銷售發(fā)票存根和賬簿記錄，所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日期末存貨的存在認定相關(guān) B.從財務報表日前銷售發(fā)票存根中選取樣本追查到相應的產(chǎn)成品存貨的出庫單、裝運憑 證和賬簿記錄，所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日期末存貨的完整性認定相關(guān) C.審查財務報表日后應收賬款收回的記錄，所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在認定相關(guān) D.對應收賬款賬齡和期后回款情況實施分析程序，所獲取的審計證據(jù)與資產(chǎn)負債表日應收賬款的完整性認定相關(guān) 【正確答案】 B, C 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當性 【答案解析】 選項 A 錯誤，選項 B 正確，因為“順查”得到的審計證據(jù)與存貨的完整性認定相關(guān)（細節(jié)測試方向）；選項C 可以獲取說服性的審計證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日應收賬款很可能存在，與應收賬 款的存在認定相關(guān)；選項 D獲取的審計證據(jù)與應收賬款的計價和分攤認定相關(guān)。 9.對銀行存款進行函證能夠證實的認定有（ ）。 A.存在 B.完整性 C.截止 D.權(quán)利和義務 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】銀行存款的實質(zhì)性程序 【答案解析】 函證銀行存款無助于證實截止認定。 10.注冊會計師編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排的依據(jù)有 ( )。 A.被審計單位存貨的特點 B.被審計單位的盤存制度 C.評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序 D.被審計單位存貨內(nèi)部控制的有效性 【正確答 案】 A, B, C, D 【知 識 點】存貨的實質(zhì)性程序 【答案解析】 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制訂的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 11.下列實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入發(fā)生認定最不相關(guān)的是（ ）。 A.以出庫單為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單和營業(yè)收入明細賬 B. 以銷售明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單 C.以應收賬款明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單 D.以銀行對賬單為起 點，追查到發(fā)運憑證、客戶簽收單 【正確答案】 A 【知 識 點】營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 【答案解析】 檢查營業(yè)收入中當期所有銷售業(yè)務均已記錄實質(zhì)上屬于測試營業(yè)收入“完整性”認定，從細節(jié)測試方向上分析，顯然是從原始憑證查到明細賬，即“順查”。 12.ABC 會計師事務所注冊會計師負責對被審計單位 2012 年度財務報表進行審計。注冊會計師出具審計報告的日期為 2013 年 3 月 15 日，財務報表報出日為 2013 年 3 月 20 日。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 注冊會計師了解到的下列財務報表日后 事項，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.2013 年 2 月 1 日，被審計單位 2012 年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 B.2013 年 2 月 10 日，被審計單位發(fā)生重大訴訟 C.2013 年 2 月 15 日，被審計單位于 2012 年確認的一筆大額銷售被退回 D.2013 年 3 月 16 日，被審計單位發(fā)生企業(yè)合并 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】期后事項的種類 【答案解析】 選項 C 的事項是發(fā)生在 2012 年，并且是被審計單位 2012 年確認的一筆大額銷售，雖然 2013 年 2 月 15 日退回，但注冊會計師需要提請被審計單位對其 2012 年 12月 31 日財務報表的必要數(shù)據(jù)進行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項。選項 A、 B、 D 所討論的都是發(fā)生在 2012 年 12 月 31日之后，屬于期后非調(diào)整事項。 13.W 會計師事務所承接了甲公司 2012 年集團財務報表審計業(yè)務，因涉及到合并，集團項目組應該評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，以下說法正確的有（ ）。 A.集團項目組應該確定重大調(diào)整是否有適當?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄 B.集團項目組應該評價重大調(diào)整是否恰當反映了相關(guān)事項和交易 C.如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編 制，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調(diào)整，以滿足編制和列報集團財務報表的要求 D.如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表，集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎對這些財務報表作出恰當調(diào)整 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】合并過程 【答案解析】 四個選項均正確。 14.注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并根據(jù)具體情況選擇實施（ ）程序，以應對評估的重大錯報風險。 A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù) B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù) C.測試與管理層作出會計估計相關(guān)的控制并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序 D.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】應對評估的重大錯報風險 15.下列各項中，不屬于實物控制的是（ ）。 A對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施 B對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權(quán) C定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對 D對實際業(yè)績與預算、預測的差異進行評價 【正確答案】 D 【知 識 點】控制活動 【答案解析】 選項 C 不屬于實物控制。實物控制包括：了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。 16.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在如下的事項，其中可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的有（ ）。 A.采購價格略高于市場價格 B.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交往 C.在沒有適當?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款 D.被審計單位正面的媒體評論較多 【正確答案】 B, C 【知 識 點】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序 【答案解析】 選項 A，只有采購的價格顯著高于市場價格的時候，才可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為；選項D，被審計單位如果存在負面的媒體評論，才可能表明存在違反法律法規(guī)的行為。 17.會計師事務所為表明其強調(diào)保持獨立性的重要性，決定向相關(guān)人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。以下有關(guān)說法中，正確的是（ ）。 A.相關(guān)人員是指所有項目合伙人 B.書面確認函應以紙質(zhì)形式簽署 C.相關(guān)人員包括事務所全體人員 D.書面確認函每年至少更 新一次 【正確答案】 D 【知 識 點】滿足獨立性要求 【答案解析】 A、 C：相關(guān)人員包括所有需要保持獨立性的人員； B：書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。 18.以下有關(guān)比較財務報表及其審計的說法中，正確的有 ( )。 A.比較財務報表是本期財務報表的組成部分 B.如果上期金額和相關(guān)披露已經(jīng)審計，應在審計意見中提及 C.比較財務報表應包括本期與上期財務報表 D.比較財務報表的審計意見應提及列報財務報表所屬的各期 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】審計報告：比較財務報表 【答案解析】 A：本期財務報表是比較財務報表的組成部分 19.在編制審計工作底稿時，如果實施審計程序的結(jié)果表明（ ），則注冊會計師應將該結(jié)果歸入重大事項。 A.以前對重大風險的評估正確 B.審計報告的意見類型需要修正 C.需要修正應對重大風險的措施 D.財務信息可能存在重大錯報 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】審計工作底稿的要素 【答案解析】 按規(guī)定，如果實施審計程序的結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施，則應將該結(jié)果作為重大事項。 20.注冊會 計師在確定與被審計單位的治理層溝通的時間安排時，下列說法恰當?shù)挠校?）。 A.計劃溝通的事項，通常在審計業(yè)務的早期階段進行 B.如果是首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行 C.治理層的期望可能會影響到溝通的時間安排 D.注冊會計師識別出特定事項的時間可能會影響溝通的時間安排 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】溝通的過程 【答案解析】 四個選項均正確。 21.采用差異法估計總體錯報金額時，總體規(guī)模為 1000，總體賬面金額為 3000 萬元，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面 金額為 250 萬元，樣本審定金額為 300 萬元，則推斷的總體錯報金額為（ ）萬元。 A.200 B.250 C.300 D.50 【正確答案】 B 【知 識 點】統(tǒng)計抽樣方法 , 在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法 【答案解析】 樣本審定金額與賬面金額的平均差異 =（ 300-250） /200=0.25（萬元），推斷的總體錯報金額 =0.25 1000=250（萬元）。 22.關(guān)于實施函證審計程序所獲取的審計證據(jù)與財務報表項目的認定，以下最相關(guān)的是（ ）。 A.應付賬款的完整性 B.應收賬款的計價和分攤 C.銀行存款的存在 D.資產(chǎn)減值損失的準確性 【正確答案】 C 【知 識 點】函證 【答案解析】 選項 C 恰當。函證是指注冊會計師直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，實施函證程序所獲取的審計證據(jù)主要與所函證財務報表項目的存在認定相關(guān)。 23.在識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項時，下列各項審計程序中，通常無效的是（ ）。（ 2012 年 B 卷單選 /或有事項審計程序） A.復核法律費用賬戶記錄 B.查閱治理層的會議紀要 C.查閱被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函 D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項 清單，檢查相關(guān)的文件記錄 【正確答案】 D 【知 識 點】或有事項的審計 【答案解析】 如同證實應付賬款完整性認定時不能以賬簿記錄位起點一樣 ,識別管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項不能以管理層提供的訴訟事項清單為起點。 24.2010 年多項選擇題 -確定是否利用內(nèi)審 在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性 B.內(nèi)部審計人員的薪酬 C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎 D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】確 定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作 【答案解析】 按規(guī)定，下列因素決定著是否可以利用內(nèi)部審計的成果以及利用的程度： （ 1）內(nèi)部審計的客觀性（本題選項 A）； （ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力（本題選項 D）； （ 3）內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關(guān)注（本題選項 C）。 （ 4）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。 25.甲、乙會計師事務所都接受了 A 公司 2012 年財務報表的審計業(yè)務，但都因某些原因中止了審計業(yè)務， A公司 2012 年的財務報表審計業(yè)務最終由丙會計師事務所審計完成。丁會計師事務 所接受了 A 公司 2013 年審計的業(yè)務，但也因某些原因中止業(yè)務， A 公司的 2013 年報表由戊會計師事務所審計完成，下列說法正確的有（ ）。 A.甲會計師事務所不屬于戊會計師事務所的前任注冊會計師 B.乙會計師事務所不屬于戊會計師事務所的前任注冊會計師 C.丙會計師事務所不屬于戊會計師事務所的前任注冊會計師 D.丁會計師事務所不屬于戊會計師事務所的前任注冊會計師 【正確答案】 A, B 【知 識 點】接受委托前的溝通 【答案解析】 前任注冊會計師通常包括兩種情況：已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師 事務所的注冊會計師；接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師，所以丙會計師事務所和丁會計師事務所屬于戊會計師事務所的前任注冊會計師，選項 AB 正確。 26.完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形包括（ ）。 A.已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分 B.審計報告日后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)例外情況需要實施追加審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論 C.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求 注冊會計師實施新的審計程序，很可能導致注冊會計師得出新的結(jié)論。 D.審計報告日前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)需要追加審計程序，出具新的結(jié)論的審計報告 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】審計工作底稿歸檔后的變動 【答案解析】 選項 D 不正確。完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師 實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 27.以下關(guān)于分析程序的各種表達中，不恰當?shù)挠校?）。 A.分析程序是指注冊會計師通過研究財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評價非財務信息 B.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務報表認定層次的重大錯報 C.在總體復核階段實施的分析程序主要目的在于判斷財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否一致，與注冊會計師獲取的審計證據(jù)是否一致，如果不一致則應當考慮是否 有必要追加審計程序 D.在運用分析程序進行總體復核時，如果注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風險，則應當重新考慮出具審計報告 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】分析程序 【答案解析】 選項 A 不恰當，分析程序不僅可以通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)財務信息的異常，識別財務報表重大錯報風險；選項 B 不恰當，風險評估過程中運用分析程序是通過識別異常找到可能存在錯報的領域，不是直接識別錯報；選項 D 不恰當，注冊會計師應當考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分 ，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。 28.以下事