會(huì)計(jì)模擬考試試題三附帶答案

會(huì)計(jì)模擬試題 三 一、單項(xiàng)選擇題 1、下列各項(xiàng)中，屬于損失的是（ ）。 A、以交易性金融資產(chǎn)抵債發(fā)生的凈損失 B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置凈損失 C、在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 D、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失 2、甲公司 2010 年 1 月 1 日以 6 000 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司 30%的股份，另支付必要手續(xù)費(fèi)支出30 萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 22 000 萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 2010 年 8 月 10 日乙公 司出售一批商品給甲公司，商品成本為 600 萬(wàn)元，售價(jià)為 800 萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的商品作為存貨管理。至 2010 年年末，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司 2010 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 200 萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素。該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2010 年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）。 A、 330 萬(wàn)元 B、 870 萬(wàn)元 C、 930 萬(wàn)元 D、 960 萬(wàn)元 3、甲公司 206 年 6 月 21 日以每股 8.4 元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.4 元）購(gòu)進(jìn)某股票 20 萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易 費(fèi)用 2 萬(wàn)元。 6 月 30日該股票價(jià)格下跌到每股 5 元； 7 月 2 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 12月 31 日每股價(jià)格為 6 元， 207 年 1 月 5日以每股 8.5 元的價(jià)格將該股票的一半出售。則 206 年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司損益的影響為（ ）。 A、 38 萬(wàn)元 B、 40 萬(wàn)元 C、 42 萬(wàn)元 D、 48 萬(wàn)元 4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2011年 12 月 31 日以 1 000 萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)汽車(chē)減震裝置的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊。由于國(guó)外汽車(chē)企業(yè)大幅進(jìn)軍國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，為 提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，甲公司于 2013 年 12 月 31 日對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良。改良過(guò)程中拆除并處置設(shè)備老化電機(jī)，該電機(jī)原價(jià)為 200 萬(wàn)元，改良過(guò)程中同時(shí)發(fā)生人工費(fèi)及其他零星支出 120 萬(wàn)元，領(lǐng)用成本為 100 萬(wàn)元的自產(chǎn)消費(fèi)品，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 150 萬(wàn)元，適用的消費(fèi)稅稅率為 10%，另外，領(lǐng)用原打算用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為 50 萬(wàn)元的外購(gòu)原材料，改良于2014年 3 月 31 日完成。預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為 8 年，仍采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)凈殘值。假定上述改良符合資本化條件，則改良完成后該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。 A、 925 萬(wàn)元 B、 760 萬(wàn)元 C、 950.5 萬(wàn)元 D、 959 萬(wàn)元 5、甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人， 2011 年 10 月，該商場(chǎng)針對(duì)電子產(chǎn)品舉行促銷(xiāo)活動(dòng)，規(guī)定顧客購(gòu)物每滿 100 元積 10 分，不足 100 元部分不積分，積分可在 1 年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購(gòu)買(mǎi)了 8 190 元（含增值稅）的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為 5 400 元。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場(chǎng)銷(xiāo)售該筆記本電腦時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）。 A、 0 B、 7 380 元 C、 7 000 元 D、 6 190 元 6、 202 年 1 月 1 日，甲公司將公允價(jià)值為 4 400 萬(wàn)元的辦公樓以 3 600 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為 5 年，年租金為 240 萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為 4 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用 30 年；市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為 400 萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 202 年度利潤(rùn)總額的影響金額為（ ）。 A、 240 萬(wàn)元 B、 360 萬(wàn)元 C、 600 萬(wàn)元 D、 840 萬(wàn)元 7、 206 年 4 月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān) 部門(mén)提出補(bǔ)助 500 萬(wàn)元的申請(qǐng)。 206 年 6 月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付 500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于 206 年 6 月 30日到賬。 206 年 6 月 5 日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款 900 萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按 5 年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì) 206 年度損益的影響金額為（ ）。 A、 40 萬(wàn)元 B、 80 萬(wàn)元 C、 410 萬(wàn)元 D、 460 萬(wàn)元 8、 2010 年 1 月 1 日， A、 B 公司決定采用共同控制資產(chǎn)的方式，共同出資興建一段航煤輸油管線，工程 總投資為 9 000 萬(wàn)元， A、 B 公司各自出資 4 500 萬(wàn)元。按照相關(guān)合同規(guī)定，該輸油管線建成后， A 公司按出資比例分享收入、分擔(dān)費(fèi)用。 2010 年底，該輸油管線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2011 年，該管線共取得收入 960 萬(wàn)元，發(fā)生管線維護(hù)費(fèi) 200 萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì) A 公司 2011年度損益的影響金額為（ ）。 A、 960 萬(wàn)元 B、 310 萬(wàn)元 C、 0 D、 155 萬(wàn)元 9、甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公 司銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品400 件，單位售價(jià) 650 元（不含增值稅）；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1 個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到 A 產(chǎn)品后 3 個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。 A 產(chǎn)品單位成本為 500 元。甲公司于 207 年12 月 10 日發(fā)出 A 產(chǎn)品。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A 產(chǎn)品的退貨率為 30%。至 207 年 12 月 31日止，上述已銷(xiāo)售的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 208 年 3 月 1 日，甲公司 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，出售的 A 產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。不考慮其他因素，則甲公司因銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）。 A、 0 B、 4.2 萬(wàn)元 C、 3.9 萬(wàn)元 D、 6 萬(wàn)元 10、甲公司 2007 年 1 月 1 日發(fā)行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為 10 000 萬(wàn)元，實(shí)際收款 10 200 萬(wàn)元，票面年利率為 4%，實(shí)際利率為 6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為 9 465.40 萬(wàn)元，在該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行滿一年才能按面值轉(zhuǎn)換為股票。2008年 1 月 1 日，某債券持有人將其持有的 5 000 萬(wàn)元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為 100萬(wàn)股普通股（每股面值 1 元）。 2008 年 1 月 1 日債券持有人轉(zhuǎn)換債券時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的 “資本公積股本 溢價(jià) ”的金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 4 983.96 B、 534.60 C、 4 716.66 D、 5 083.96 11、甲公司自 207 年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)， 208 年 7 月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。 207 年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 200 萬(wàn)元、人工工資 50萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用 30萬(wàn)元，共計(jì) 280 萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 200 萬(wàn)元； 208 年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 100 萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）、人工工資 30 萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用 20 萬(wàn)元，共計(jì) 150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支 出為 120 萬(wàn)元。甲公司針對(duì)此無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限為 5 年 ,假設(shè)企業(yè)于每年年末或開(kāi)發(fā)完成時(shí)對(duì)不符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 ,則對(duì) 208 年損益的影響（ ）。 A、 110 萬(wàn)元 B、 94 萬(wàn)元 C、 30 萬(wàn)元 D、 62 萬(wàn)元 12、下列關(guān)于權(quán)益工具和金融負(fù)債的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A、企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的義務(wù)，屬于權(quán)益工具 B、企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)有義務(wù)支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或者在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于金融負(fù)債 C、企業(yè)發(fā)行的該工 具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具 D、企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于金融負(fù)債 13、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為 800 萬(wàn)元和 1 500 萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于 208 年 9 月 30 日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200 萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部 1 500 萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在 208 年 9 月 30日的公允價(jià)值為 50 元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。此項(xiàng)合并中，乙公司（購(gòu)買(mǎi)方）的合并成本為（ ）。 A、 4 億元 B、 5 億元 C、 9 億元 D、 11.25 億元 14、甲公司 2012 年 12月 31日有關(guān) “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目余額如下： （ 1） “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”借方余額為 100 萬(wàn)元； （ 2） “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ”借方余額為 200 萬(wàn)元； （ 3） “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”貸方余額為 10 萬(wàn)元； （ 4） “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”貸方余額為 20 萬(wàn)元； （ 5）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅 20 萬(wàn)元。 則下列有關(guān)甲公司應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)，正確的是（ ）。 A、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”項(xiàng)目列示 250 萬(wàn)元 B、 “其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目列示 300 萬(wàn)元 C、 “其他流動(dòng)負(fù)債 ”項(xiàng)目列示 250 萬(wàn)元 D、 “其他應(yīng)收款 ”項(xiàng)目列示 250 萬(wàn)元 15、下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（ ）。 A、預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù) B、與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性 C、 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響 D、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量 16、下列關(guān)于境外經(jīng)營(yíng)的描述中不正確的是（ ）。 A、境外經(jīng)營(yíng)通常指企業(yè)在境外的子公司等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) B、企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)也可以是國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) C、境外經(jīng)營(yíng)可以是企業(yè)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)但不可以是分支機(jī)構(gòu) D、某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)不應(yīng)以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn) 二、多項(xiàng)選擇題 1、 202 年 1 月 1 日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的 10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格 為 4 950 萬(wàn)元。該債券于 201 年 1 月 1 日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，面值為 4 500 萬(wàn)元，年利率 6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息， 201 年 12 月 31日該債券公允價(jià)值為 4 650 萬(wàn)元。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為 202 年 12 月 31 日，行權(quán)價(jià)為 6 000 萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為 150 萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 4 500 萬(wàn)元。下列甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（ ）。 A、由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（ 6 000 萬(wàn)元）大于行權(quán)日債 券的公允價(jià)值（ 4 500 萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán) B、甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券 C、確認(rèn)出售時(shí)的投資收益 600 萬(wàn)元 D、收到的該批出售款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債 2、對(duì)于為生產(chǎn)而持有的原材料，在計(jì)算原材料可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)該考慮的因素包括（ ）。 A、產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) B、原材料的賬面價(jià)值 C、至產(chǎn)品完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 D、估計(jì)的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 3、在收到補(bǔ)價(jià)的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，如果換入單項(xiàng)固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素可能有（ ）。 A、 收到的補(bǔ)價(jià) B、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 C、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 D、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 4、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 A、因執(zhí)行新準(zhǔn)則將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 B、所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 C、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式 D、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化 5、下列有關(guān)合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。 A、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B、附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到的現(xiàn)金屬 于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 C、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D、不喪失控制權(quán)情況下處置對(duì)子公司部分投資收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 6、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法的表述中，正確的有（ ）。 A、包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 B、建造辦公樓領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入 C、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，收到的預(yù)收款應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款，不能確認(rèn)收入 D、采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 7、關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。 A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益 B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 D、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積 8、下 列交易或事項(xiàng)中，直接影響企業(yè)所有者權(quán)益的有（ ）。 A、資本公積轉(zhuǎn)增資本 B、接受母公司現(xiàn)金捐贈(zèng) C、回購(gòu)本公司股票 D、使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn) 9、甲公司適用的所得稅稅率為 25%，其 209 年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下： 當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本 160 萬(wàn)元； 收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 1 600 萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。 甲公司 209 年利潤(rùn)總額為 5 200 萬(wàn)元，假定遞延所得 稅資產(chǎn) /負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司 209 年所得稅的處理中，正確的有（ ）。 A、所得稅費(fèi)用為 900 萬(wàn)元 B、應(yīng)交所得稅為 1 300 萬(wàn)元 C、遞延所得稅負(fù)債為 40 萬(wàn)元 D、遞延所得稅資產(chǎn)為 400 萬(wàn)元 10、 2010 年甲公司為其子公司乙公司的 500 萬(wàn)元債務(wù)提供 70%的擔(dān)保，乙公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴，至 12月 31 日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任。2011年 2 月 6 日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，甲公司 承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的 70%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保支出不得在稅前扣除。所得稅匯算清繳于 2011 年 3 月 10 日完成，所得稅稅率為 25%，甲公司以下處理中，正確的有（ ）。 A、 2010 年 12 月 31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B、尚未匯算清繳，該調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整對(duì)所得稅的影響 C、該日后調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整對(duì)所得稅的影響 D、 2011 年 2 月 6 日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須 全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 15 分。）為提高閑置資金的使用效率，甲公司 208 年度進(jìn)行了以下投資： （ 1） 1 月 1 日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券 100 萬(wàn)張，支付價(jià)款 9 500 萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi) 90.12 萬(wàn)元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100元，票面年利率為 6%，于每年 12 月31 日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 12 月 31 日，甲公司收到 208 年度利息 600 萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為 5%。 （ 2） 4 月 8 日，甲公司以每股 8 元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司股票 120萬(wàn)股，支付價(jià)款 960 萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 3 萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的丙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 12 月31 日，丙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 5 元，甲公司預(yù)計(jì)丙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。 209年 12 月 31 日，丙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 6 元。 （ 3） 5 月 15 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 萬(wàn)美元購(gòu)入美國(guó)發(fā)行的 3 年期丁公司債券，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，面值 1 000 萬(wàn)美元，票面利率 6%，于年末支付本年利息，實(shí)際利率為 6%，當(dāng)日匯 率為 1 美元 6.83 元人民幣。 12 月 31 日，公允價(jià)值為 1 100 萬(wàn)美元，當(dāng) 日匯率為 1 美元 6.84 元人民幣。 相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/A， 5%， 5） 4.3295；（ P/A， 6%， 5） 4.2124；（ P/A， 7%， 5） 4.1002； （ P/A， 5%， 4） 3.5460；（ P/A， 6%， 4） 3.4651；（ P/A， 7%， 4） 3.3872。 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S， 5%， 5） 0.7835；（ P/S， 6%， 5） 0.7473；（ P/S， 7%， 5） 0.7130； （ P/S， 5%， 4） 0.8227；（ P/S， 6%， 4） 0.7921；（ P/S， 7%， 4） 0.7629。 、判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由。 、計(jì)算甲公司 208 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并計(jì)算期末攤余成本。 、判斷甲公司持有的丙公司股票 208 年 12 月 31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。 、判斷因丙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升對(duì)甲公司 209 年度損益的影響金額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 、計(jì)算 208 年 12月 31 日甲公司持有丁公司債券的賬面價(jià)值，并分析其與期初賬面價(jià)值差異的組成。 2、（本小題 12 分）甲股份有限公司（本題下稱 “甲公司 ”）為上市公司， 200 年至 202 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 （ 1） 200 年 6 月 30日，甲公司就應(yīng)收 A 公司賬款 8 000 萬(wàn)元與 A 公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A 公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 201 年 1 月 1 日， A 公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 800 萬(wàn)元； A 公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為 4 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 5 000 萬(wàn)元； A 公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600 萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 400 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元。 （ 2）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為 20%，對(duì)被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 15 000 萬(wàn)元。 （ 3） 201年底以債務(wù)重組日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)為 3 000萬(wàn)元，未進(jìn)行現(xiàn)金股利分派，未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。 （ 4） 201 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權(quán)購(gòu)買(mǎi)合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款 1 400 萬(wàn)元新增對(duì)乙公司 10%的股權(quán)投資，新增投資以后，甲公司仍對(duì)乙公司形成重大影響。202 年 1 月 1 日股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 16 000 萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目以外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 項(xiàng)目 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì)使用年限 乙公司已使用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 固定資產(chǎn) 800 400 900 20 10 10 存貨 950 750 （ 5） 202 年 3 月 20 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 1 500 萬(wàn)元。 202 年底乙公司利潤(rùn)表中列示的 “凈利潤(rùn) ”項(xiàng)目本年金額為 6 400 萬(wàn)元。 202 年末上述存貨已經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售 60%。 （ 6）其他資料如下： 甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 、計(jì)算債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、計(jì)算債務(wù)重組日 A 公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、計(jì)算甲公司 201 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司對(duì)乙公司增加投資的處理方 法，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、計(jì)算甲公司 202 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 3、（本小題 16 分）甲股份有限公司（本題下稱 “甲公司 ”）為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司從 2010 年開(kāi)始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。 （ 1）甲公司于 2010 年 1 月 1 日，以 900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司 20%的普通股份，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該投資。 2010年 1 月 1 日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 4 000萬(wàn)元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本 2 500 萬(wàn)元， 資本公積（均為資本溢價(jià)） 500 萬(wàn)元，盈余公積 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 900 萬(wàn)元。 2010 年 3 月 12日，乙公司股東大會(huì)宣告分派 2009 年現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元。 2010 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 100 萬(wàn)元，提取盈余公積 110萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。 （ 2） 2011 年 1 月 1 日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款 3 800 萬(wàn)元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 5 500 萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 4 900 萬(wàn)元， 差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為 850 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 450 萬(wàn)元，剩余使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司 20%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 100 萬(wàn)元。 （ 3） 2011 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 680 萬(wàn)元。 （ 4） 2012 年 1 月 1 日，甲公司又出資 1 356 萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司 18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8 200 萬(wàn)元。 （ 5）其他有關(guān)資料如下。 甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任 何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。 甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。按照權(quán)益法對(duì)乙公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅影響。 假定甲公司持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 、根據(jù)資料（ 1），計(jì)算 2010 年 12 月 31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 、根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷資料（ 2）中的交易是否形成企業(yè)合并 ，說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，先判斷合并類(lèi)型并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，然后分析甲公司在 2011 年 1 月 1 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。 、計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄。 、根據(jù)資料（ 4），判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)乙公司 18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說(shuō)明判斷依據(jù)；并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄。 4、（本小題 18 分）甲公司為一家上市公司，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提 取法定盈余公積。 213 年 3 月，新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其212 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450 萬(wàn)元，工期自 212 年 1 月 10日起 1 年半。如果甲公司能夠提前 3 個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款 60 萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 150 萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280 萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 270萬(wàn)元。 假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 357 萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350萬(wàn)元， “工程施工 ”科目余額 357 萬(wàn)元與 “工程結(jié)算 ”科目余額 280萬(wàn)元的差額 77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 （ 2） 1 月 25 日，甲公司以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為 80 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為 15 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì) 量；換入商品的賬面成本為 72 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ，公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，增值稅額為 17 萬(wàn)元，甲公司取得后將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的 30 萬(wàn)元現(xiàn)金。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品 18 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 銀行存款 30 累計(jì)攤銷(xiāo) 15 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80 （ 3）因急需新設(shè)銷(xiāo)售門(mén)店，甲公司委托中介代為尋找門(mén)面房，并約定中介費(fèi)用為 20 萬(wàn)元。 212年 2 月 1 日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丁公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定：租賃期自 212 年 2 月 1日起 3 年，年租金 840 萬(wàn)元，丁公 司同意免除前兩個(gè)月租金；丁公司尚未支付的物業(yè)費(fèi) 200 萬(wàn)元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為 60 萬(wàn)元；甲公司于租賃開(kāi)始日支付了當(dāng)年租金 770 萬(wàn)元、物業(yè)費(fèi) 200 萬(wàn)元，以及中介費(fèi)用 20 萬(wàn)元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 990 貸：銀行存款 990 （ 4） 10 月 1 日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由 10 年調(diào)整為 20 年，該項(xiàng)變更自 212 年 1 月 1 日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為 20 年，變更 符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 209 年 12 月購(gòu)入，原值為 3 600 萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 甲公司會(huì)計(jì)處理：在 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為 160 萬(wàn)元。 （ 5） 12月 30 日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前償還全部長(zhǎng)期借款本金 8 000 萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司 212 年度利息 400萬(wàn)元以及逾期罰息 140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 213 年 5 月還清上述長(zhǎng)期借款。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 400 萬(wàn)元，未計(jì)提 140萬(wàn)元逾期罰息。 假定甲公司 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 213 年 3 月 31日對(duì)外公布。本題不考慮所得稅及其他影響因素。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 5），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，提出調(diào)整建議（不要求寫(xiě)調(diào)整分錄）。 試題答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、 B，計(jì)入投資收益借方，不屬于會(huì)計(jì)要素定義的損失；選項(xiàng) C，應(yīng)區(qū)別換出的是哪種資產(chǎn)，從而 判斷是否屬于損失。如換出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于會(huì)計(jì)要素定義的損失，而換出可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入投資收益，不屬于會(huì)計(jì)要素定義的損失。 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入 22 00030%（ 6 000 30） 570（萬(wàn)元），期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益 1 200（ 800 600） 30% 300（萬(wàn)元），所以該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2010年利潤(rùn)總額的影響 570 300 870（萬(wàn)元）。 3、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 206 年該項(xiàng)交 易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司損益的影響 6（ 8.4 0.4） 20 2 42（萬(wàn)元） 4、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 設(shè)備于 2012 年和 2013 年計(jì)提的折舊金額 1 000/102 200（萬(wàn)元），改良前賬面價(jià)值 1 000 200 800（萬(wàn)元），改良完成后該設(shè)備的入賬價(jià)值 800（ 200 200/102）120 100 15010% 50 925（萬(wàn)元） 5、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分 810 分，其公允價(jià)值為 810 元，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入（取得 的不含稅貨款） 8 190/1.17 810（積分公允價(jià)值） 6 190（元）。 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 202 年度利潤(rùn)總額的影響金額 240（ 4 200 3 600） /5 360（萬(wàn)元） 7、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì) 206 年度損益的影響金額 900/56/12500/56/12 40（萬(wàn)元） 8、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 4 500 萬(wàn)元。 2011 年的折舊額 4 500/20 225（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的收入 96050% 480（萬(wàn)元），應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用 20050% 100（萬(wàn)元），因此該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì) A 公司 2011 年度損益的影響金額 480 225 100 155（萬(wàn)元）。 9、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 甲公司因銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響 400（ 650 500） （ 1 35%） 39 000（元） 10、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 債券持有人轉(zhuǎn)換債券時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的 “資本公積 股本溢價(jià) ”的金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)的 “應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 ”余額 4 816.66 9 465.40（ 9 465.406% 10 0004%） /2轉(zhuǎn)銷(xiāo)的 “資本公積 其他資本公積 ”367.30（ 10 200 9 465.40） /2股本 100 5 083.96（萬(wàn)元） 11、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 無(wú)形資產(chǎn)成本 200 120 320（萬(wàn)元） ,對(duì) 208 年損益的影響（ 150 120）32056/12 62（萬(wàn)元）。 12、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項(xiàng) D，屬于權(quán)益工具，企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企 業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，才屬于金融負(fù)債。 13、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了 1 200 萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為 60%（ 1 200/2 000100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1 000 萬(wàn)股（ 1 50060% 1 500），公允價(jià)值 1 00040 40 000（萬(wàn)元），所以企業(yè)合并成本為 4 億元。 14、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”和 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ”的借方余額之和 300 萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上反映的是資產(chǎn)，應(yīng)在 “其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目列示；其他稅種的明細(xì)賬為貸方余額，實(shí)質(zhì)上反映的是負(fù)債，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”項(xiàng)目列示 50 萬(wàn)元。 15、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng) C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得；選項(xiàng) D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，境外經(jīng)營(yíng)可以是企業(yè)的子公司、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)也可以是分支機(jī)構(gòu)。 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（ 6 000 萬(wàn)元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（ 4 500 萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（ 150 萬(wàn)元）確認(rèn)該期權(quán)。 甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4 950 衍生工具 看漲期權(quán) 150 貸：可供出售金融資產(chǎn) 4 650 投資收益 450 同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出： 借：資本公積 其他資本公積 150 貸：投資收益 150 2、 【 正確答案 】 ACD 3、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下： （ 1）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）相 關(guān)稅費(fèi)； （ 2）發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià)）相關(guān)稅費(fèi)。 4、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一旦采用公允價(jià)值模式，就不允許改為成本模式。 5、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A、 D，在個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但在合并報(bào)表中，應(yīng)屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 6、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服 務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入；選項(xiàng) B，建造辦公樓領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，屬于視同銷(xiāo)售，稅法上按產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而是按產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。 7、 【 正確答案 】 AC 8、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)；選項(xiàng) B，計(jì)入資本公積，直接影響所有者權(quán)益；選項(xiàng) C，借記 “庫(kù)存股 ”，貸記 “銀行存款 ”，直接影響所有者權(quán)益；選項(xiàng) D，應(yīng)按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，直接影響所有者權(quán)益。 9、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】 209 年應(yīng)交所得稅 （ 5 200 1 600） 25% 1 700（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債16025% 40（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)資本公積，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn) 1 60025% 400（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用 1 700 400 1 300（萬(wàn)元）。 10、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 稅法規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保支出不得在稅前扣除，所以 2010 年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債以及日后期間的調(diào)整都不涉及所得稅的調(diào)整，所以選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資。 理由： 該資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定； 有明確意圖將該資產(chǎn)持有至到期； 有能力將該資產(chǎn)持有至到期。 Company Jia obtains the securities of Company Yi, it should be regarded as held to maturity investment. Reasons: fixed maturity date, recoverable amount is fixed or could be determined； clear intention that the asset would be held to maturity； capability that the asset could be held to maturity. 、 【 正確答案 】 本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過(guò)程如下： 10 0006%（ P/A,r,5） 10 000（ P/S,r， 5） 9 590.12 利率 現(xiàn)值 6% 10 000.44 r 9 590.12 7% 9 590.12 根據(jù)上面的結(jié)果可以看出 r 7%。 甲公司 208 年度因 持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益 9 590.127% 671.31（萬(wàn)元） 208 年末持有至到期投資的攤余成本 9 590.12 671.31 10 0006% 9 661.43（萬(wàn)元） The real interest rate is required to be recalculated, as follows: 10 0006%（ P/A,r,5） 10 000（ P/S,r， 5） 9 590.12 Interest rate Present value 6% 10 000.44 r 9 590.12 7% 9 590.12 According to the above results, it can be seen that r 7%。 Income that should be recognized by Company Jia as a result of holding Company Yis securities in 20X8=9 590.127% 671.31（ ten thousand yuan） The amortized cost of held to maturity investment in 20X8 9 590.12 671.31 10 0006% 9 661.43（ ten thousand yuan） 、 【 正確答案 】 甲公司持有丙公司股票 208 年 12 月 31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 理由： 208 年 12 月 31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 963 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600萬(wàn)元，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，且預(yù)計(jì)丙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 On 31 December 20X8, Provision for impairment loss should be made on Company Bings shares held by Company Jia. Reasons: on 31 December, the carrying value of available for sale financial asset should be 9.63 million yuan, fair value should be 6 million yuan, its fair value is lower than carrying value, and it is expected that the market value of Company Bings shares has delinked, so provision for impairment loss should be made. 、 【 正確答案 】 因丙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升對(duì)甲公司 209 年度損益的影響金額為 0。 理由：可供出售權(quán)益工具的減值通過(guò) “資本公積 其他資本公積 ”轉(zhuǎn)回，不影響損益。 Rise in Company Jias share price having effect on income statement in 20X9 is zero. Reasons: the impairment loss of available for sale of equity instrument could be reversed through “Capital reserves-other capital reserves”, it is not affect the income. 、 【 正確答案 】 208 年 12 月 31 日甲公司持有丁公司債券 的賬面價(jià)值 1 1006.84 7 524（萬(wàn)元），其與期初賬面價(jià)值的差異包括：公允價(jià)值變動(dòng) 684 萬(wàn)元、匯兌差額 10 萬(wàn)元。 On 31 December 20X8,the carrying value of Company Dings securities held by Company Jia 1 1006.84 7 524（ ten thousand yuan） The differences include Changes in fair value of 6.84 million yuan, exchange difference of 0.1 million yuan. 【 答案解析 】 12 月 31 日公允價(jià)值變動(dòng)（ 1 100 1 000） 6.84 684（萬(wàn)元） 匯兌差額 1 000（ 6.84 6.83） 10（萬(wàn)元） 2、 、 【 正確答案 】 甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益 5 000 2 500（ 8 000 800）（ 15 00020% 2 500） 800（萬(wàn)元） 借：在建工程 5 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 2 500 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 8 000 資產(chǎn)減值損失 300 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 、 【 正確答案 】 A 公司應(yīng)該確認(rèn)的損益（ 8 000 5 000 2 500）（ 5 000 4 000） 2 500（ 2 600 400） 1 800（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付賬款 8 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 貸：在建工程 4 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 600 投資收益 300 營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 000 債務(wù)重組利得 500 、 【 正確答案 】 甲公司 201 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 3 00020% 600（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 、 【 正確答案 】 增加投資以后，甲公司對(duì)乙公司仍具有重大影響，仍采用權(quán)益法核算。 對(duì)于增資的 10%部分，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 16 00010% 1 600（萬(wàn)元），大于增資成本 1 400 萬(wàn)元，差額 200 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 1 600 貸：銀行存款 1 400 營(yíng)業(yè)外收入 200 對(duì)于原投資 20%的部分，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。按照增資日應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （ 16 00020%） 3 200 來(lái)調(diào)整原投資賬面價(jià)值，原投資賬面價(jià)值 2 500 500 600 3 600（萬(wàn)元），所以應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資本公積 其他資本公積 400 貸 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 400 、 【 正確答案 】 乙公司 202 年持續(xù)計(jì)算的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn) 6 400（ 900/10 800/20）（ 750 950） 60% 6 470（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 6 47030% 1 941（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 1 941 貸：投資收益 1 941 3、 、 【 正確答案 】 2010 年 12 月 31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 900 20020% 1 10020% 1 080（萬(wàn)元） 。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 2010 年 1 月 1 日初始投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 900 3 月 12 日 借：應(yīng)收股利 （ 20020%） 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 12 月 31 日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 1 10020%） 220 貸：投資收益 220 、 【 正確答案 】 該項(xiàng)交易形成企業(yè)合并。判斷依據(jù)： 2010 年和 2011 年甲公司兩次購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)，最終持股比例為 80%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，屬于通過(guò)多次分步交易 實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。 合并類(lèi)型：非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 合