薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個(gè)人雙贏納稅策略

2014/8/8 1 薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與職工 雙贏的納稅管理策略 主講 李秀華 哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 2014/8/8 2 一、薪酬納稅管理基礎(chǔ) （一）薪酬概況 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 2014/8/8 3 （一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成： （ 1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。 （ 2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。 2014/8/8 4 （ 3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。 （ 4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對職工長遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。 股票期權(quán)屬于遞延支付的工資薪金，行權(quán)時(shí)的所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 2014/8/8 5 2. 薪酬的模式 薪酬的五個(gè)主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個(gè)維度對其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。 . 津貼. 基本工資. 獎(jiǎng)金. 自愿性福利 . 保險(xiǎn)剛性差異性高低弱 強(qiáng)2014/8/8 6 （ 1）基本工資 基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。 （ 2）獎(jiǎng)金 獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之調(diào)整。 （ 3）自愿性福利 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 2014/8/8 7 （ 4）保險(xiǎn) 保險(xiǎn)位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。 （ 5）津貼 津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。 薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要內(nèi)容。職工薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 2014/8/8 8 不同薪酬模式特征 薪酬模式 特 征 高彈性 模式 這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。 其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。 薪酬中固定部分比例較低，浮動(dòng)部分比例較高。 高穩(wěn)定 模式 一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)功能相對較弱。 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個(gè)人的工作績效關(guān)系不大。 基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）等處于相對次要的地位，所占的比例較低。 4.薪酬中固定部分比例較高，浮動(dòng)部分比例較低。 折中模式 一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。 基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。 2014/8/8 9 3. 薪酬的作用 （ 1）經(jīng)濟(jì)保障作用 薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。 （ 2）激勵(lì)作用 薪酬的激勵(lì)作用主要是通過福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對職工工作的認(rèn)可和肯定。 （ 3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工 一個(gè)成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。 2014/8/8 10 4. 影響薪酬的因素 影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況 崗位職務(wù)等級 職工個(gè)人特質(zhì) 勞動(dòng)力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會(huì)的力量 2014/8/8 11 （ 1）內(nèi)部因素 企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識密集型行業(yè)。一般來說，知識密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動(dòng)密集型行業(yè)。 企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。 崗位職務(wù)等級：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。 職工個(gè)人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。 2014/8/8 12 （ 2）外部因素 勞動(dòng)力市場供求狀況：薪酬受勞動(dòng)力供求關(guān)系的影響。當(dāng)某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對下降。 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會(huì)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會(huì)比處于衰退期的高。 相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)力指導(dǎo)價(jià)格等都直接影響職工的薪酬水平 工會(huì)的力量：工會(huì)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。 2014/8/8 13 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，但薪酬支出可以在一定程度上抵減企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是： 薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； 薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。 同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 2014/8/8 14 企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化 企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過多地地考慮由此而增加的社保支出。 適度增加工資，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長的速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增長速度，或使個(gè)稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎(jiǎng)金。同時(shí)，對于高收入者，可以采取年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)、向高管低價(jià)售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。 2014/8/8 15 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 職工收入費(fèi)用化 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 2014/8/8 16 1. 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。 不同的薪酬構(gòu)成對職工的激勵(lì)效果是不一樣的。從激勵(lì)期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵(lì)、中期激勵(lì)和長期激勵(lì)。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動(dòng)職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵(lì)高級管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料 薪酬激勵(lì)系統(tǒng) .ppt 2014/8/8 17 一般來說，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持股計(jì)劃屬于長期激勵(lì)措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源工資和獎(jiǎng)金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻得繳納個(gè)人所得稅。 對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但是，如果企業(yè)為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上為其節(jié)稅，有時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。 2014/8/8 18 比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年終加薪、 年薪和績效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)同樣可以除以 取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)。 構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 2014/8/8 19 2. 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 企業(yè)使職工收入延期化的最主要方法就是實(shí)施職工持股計(jì)劃。職工持股計(jì)劃是指由企業(yè)內(nèi)部職工出資認(rèn)購本公司的部分股權(quán)，委托職工持股管理委員會(huì)作為社團(tuán)法人托管運(yùn)作，集中管理；職工持股委員會(huì)作為社團(tuán)法人進(jìn)入董事會(huì)參與按股分紅的一種股權(quán)形式。 職工持股計(jì)劃的授予對象包括全員持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股、高層經(jīng)理持股。實(shí)施職工持股計(jì)劃的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。參與職工持股計(jì)劃的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和銀行貸款等。 2014/8/8 20 職工持股計(jì)劃是企業(yè)在一定條件下，使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而進(jìn)行激勵(lì)的一種制度，它能夠使企業(yè)利益與職工利益相結(jié)合，并將企業(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同發(fā)展的雙贏目的。簡言之，職工持股計(jì)劃是指企業(yè)經(jīng)營者和職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動(dòng)股價(jià)上升中獲得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。 職工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計(jì)職工持股計(jì)劃，除了使職工遞延納稅、享受職工持股的稅收優(yōu)惠待遇外，還可以幫助職工避重就輕地少納稅，規(guī)避不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 2014/8/8 21 3. 職工收入費(fèi)用化 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、 津貼、補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。這種做法的好處是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷電話費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用，等等。 資料 銷售費(fèi)用大包干 .doc 2014/8/8 22 4. 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得財(cái)務(wù)利益。 2014/8/8 23 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略 2014/8/8 24 （一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略 1. 結(jié)構(gòu)工資制 為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報(bào)酬的一種制度。 結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動(dòng)化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細(xì)的組織和工種。 2014/8/8 25 結(jié)構(gòu)工資的組成 （ 1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。 （ 2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報(bào)酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動(dòng)責(zé)任輕重、技能要求高低、勞動(dòng)強(qiáng)度大小和勞動(dòng)條件好壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個(gè)工資收入的 60%以上為宜 。 實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動(dòng)測評；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測評的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場機(jī)制參照勞動(dòng)力市場中的勞動(dòng)力價(jià)格情況加以合理確定。 企業(yè)實(shí)行崗位工資制時(shí)，一般是一個(gè)崗位一個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。 崗位工資 2014/8/8 26 （ 3）技能工資：技能工資是一種建立在對職工技能進(jìn)行評估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級別標(biāo)準(zhǔn)。 技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動(dòng)技能的要求和職工實(shí)際具備的勞動(dòng)技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)勞動(dòng)者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。 實(shí)施技能工資制首先要對職工的技能進(jìn)行評價(jià)，從而確定出不同的等級；然后，根據(jù)職工所處等級的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級是實(shí)施技能工資的核心問題。但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級或職稱高低確定的。 技能工資 2014/8/8 27 （ 4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。 績效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動(dòng)分紅。 計(jì)時(shí)工資制：是按照企業(yè)時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算和支付職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。具體可以分為小時(shí)工資制、日工資制、月工資制和 年薪制 等具體形式。 計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)來計(jì)算職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。 2014/8/8 28 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報(bào)酬，有時(shí)按照完成的工作量定額地確定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報(bào)酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式： 底薪（有 /無責(zé)任要求）提成 無底薪高提成 底薪（有 /無責(zé)任要求）提成獎(jiǎng)金 勞動(dòng)分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。 （現(xiàn)實(shí)生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題） 2014/8/8 29 （ 5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。它有助于鼓勵(lì)職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時(shí)，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來說，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長，同時(shí)還應(yīng)決定于職工的實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí)行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。 2014/8/8 30 （ 6）津貼、補(bǔ)貼 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （ 1989年 9月 30日國務(wù)院批準(zhǔn)、 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號發(fā)布）：第八條 津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的 津貼 ，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的 物價(jià)補(bǔ)貼 。 （一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 （二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。 津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。 2014/8/8 31 2. 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。 國家統(tǒng)計(jì)局：年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅） 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2014/8/8 32 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 2014/8/8 33 自 2008年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用 2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 個(gè)人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 2014/8/8 34 實(shí)施條例第二十七條 稅法第六條所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用。 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用 4800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額 2000元或者 4800元） 適用稅率 速算扣除數(shù) 2014/8/8 35 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 因?yàn)楣べY薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。 目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為 2000元，所以，如果職工年工資收入在 24000（ 2000 12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使這樣的職工不繳個(gè)人所得稅。 2014/8/8 36 個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) 以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。 按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局申請，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。 2014/8/8 37 對于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。假設(shè)不考慮“三險(xiǎn)一金”，每月費(fèi)用扣除額為 2000元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。 2014/8/8 38 比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。 企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按月在 112月份均衡發(fā)放，平時(shí)少發(fā)的部分到年底按照年終獎(jiǎng)的名義（年終需發(fā)放較多工資時(shí)）或雙薪制的名義（年終需補(bǔ)發(fā)的工資不多時(shí)）計(jì)算納稅，會(huì)使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 2014/8/8 39 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù) （國稅函 2002629號）：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制” （按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除 800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （ 800元提高到 2000元） 2014/8/8 40 （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用 納稅人從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，納稅人繳稅時(shí)適用的稅率就越高。納稅人為了生活和工作要支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。 2014/8/8 41 節(jié)稅籌劃方法：支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)和私車公用等方面的費(fèi)用。 憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證； b. 發(fā)票報(bào)銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。 大連公務(wù)費(fèi)用 2014/8/8 42 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，根據(jù)企業(yè)福利水平的高低確定職工相應(yīng)的工資薪金收入水平。 提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供職工工作所需設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì) g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì) 資料 關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi) .doc 2014/8/8 43 單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)定 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知 （財(cái)稅字1997144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的 住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) ，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知 （ 1994財(cái)稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于住房補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （ 蘇地稅函 2005219號 ）：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人從單位取得的住房補(bǔ)貼，屬于工資薪金所得。泰興市人民醫(yī)院等單位按當(dāng)?shù)卣?guī)定發(fā)給部分職工的住房補(bǔ)貼，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 2014/8/8 44 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 1） 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 實(shí)施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 2014/8/8 45 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 199489號）對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。 其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 財(cái)稅 2005.183號 （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅 : 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼 、 誤餐補(bǔ)助 。 江蘇差旅費(fèi)津貼 2014/8/8 46 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知 （財(cái)稅 199582號）：國稅發(fā) 199489號文件規(guī)定 不征稅的誤餐補(bǔ)助 ，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 資料 江蘇補(bǔ)貼、津貼 .doc 2014/8/8 47 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 2） 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國