中級財務會計分析PPT無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).ppt

intangibleassets chapter8 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 7 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一 無形資產(chǎn)的概念和特征1無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 2無形資產(chǎn)主要特征 不具有實物形態(tài) 無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性 屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 可辨認性 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 并能單獨或者與相關合同 資產(chǎn)或負債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等 二 無形資產(chǎn)的確認條件符合定義的前提下 同時滿足 1與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量例 人力資源 商譽 三 無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術 商標權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 1專利權(quán)是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人 對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利 一般而言 只有從外單位購入的專利或者依照法律程序申請取得的專利 才作為無形資產(chǎn)核算 2商標權(quán)是用來辨認特定商品或勞務的標記廣告費一般不作為商標權(quán)的成本 而是在發(fā)生時直接計入當期損益如果企業(yè)購買他人的商標 一次性支出費用較大的 可以將其資本化 作為無形資產(chǎn)核算 3土地使用權(quán)是指國家準許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā) 利用和經(jīng)營的權(quán)利 4非專利技術即先進的 未公開的 未申請專利的 可以帶來經(jīng)濟效益的技術及訣竅 外購的非專利技術應該將實際發(fā)生的支出資本化 作為無形資產(chǎn)核算 5著作權(quán)又稱版權(quán) 制作者對其創(chuàng)作的文學 科學和藝術作品依法享有某種特殊的權(quán)利 6特許權(quán)又稱特許經(jīng)營權(quán) 指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利 水 電 郵電等專營權(quán) 或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標權(quán) 商號 技術秘密等的權(quán)利 如連鎖分店使用總店的名稱 四 科目設置為了核算無形資產(chǎn)的取得 攤銷 和處置等情況 企業(yè)應當設置 無形資產(chǎn) 累積攤銷 等科目 無形資產(chǎn) 科目和算的是企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本 借方登記取得的無形資產(chǎn)的成本 貸方登記出售的無形資產(chǎn)的賬面余額 期末借方余額 反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 累積攤銷 屬無形資產(chǎn)調(diào)整科目 核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累積攤銷 貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷 借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累積攤銷 期末貸方余額 反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額 無形資產(chǎn)減值準備 核算對無形資產(chǎn)計提的減值準備 五 無形資產(chǎn)初始計量1購入的無形資產(chǎn)按購買價款 相關稅費以及可以直接歸屬于該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出 例 甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán) 雙方協(xié)商確定的價款200萬元 在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中 支付律師費用0 8萬元 借 無形資產(chǎn)2008000貸 銀行存款2008000 若購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 無形資產(chǎn)的成本 以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額 計入 未確認融資費用 借 無形資產(chǎn)未確認融資費用貸 長期應付款 例 a上市公司2007年1月8日 從b公司購買一項商標權(quán) 由于a公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張 經(jīng)與b公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項 合同規(guī)定 該項商標權(quán)總計6000000元 每年末付款3000000元 兩年付清 假定銀行同期貸款利率為6 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1 8334 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 3000000 1 8334 5500200未確認融資費用 6000000 5500200 499800 借 無形資產(chǎn) 商標權(quán)5500200未確認融資費用499800貸 長期應付款6000000 2 自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 有條件的資本化為資產(chǎn) 但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整 6無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出 應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出 符合一定條件時 可資本化 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)支出 應區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出 研究階段的支出應當費用化 企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 不滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 費用化支出 滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 資本化支出 貸記 原材料 銀行存款 應付職工薪酬 等科目 研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的 應按 研發(fā)支出 資本化支出 科目的余額 借記 無形資產(chǎn) 貸記 研發(fā)支出 資本化支出 期末將 研發(fā)支出 費用化支出 科目歸集的金額轉(zhuǎn)入 管理費用 科目 借記 管理費用 貸記 研發(fā)支出 費用化支出 4投資 賬務處理圖示 研究階段的支出 計入管理費用 開發(fā)階段的支出 同時滿足條件的 確認為無形資產(chǎn) 無法區(qū)分的支出 全部計入當期損益 例 甲公司自行研究開發(fā)一項技術 截至2007年12月31日發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元 經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段 從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段 2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元 假定符合資本化的條件 2008年6月30日 該項研發(fā)活動結(jié)束 最終開發(fā)出一項非專利技術 各種無形資產(chǎn)能否予以 資本化 的規(guī)定 1 專利權(quán) 外購確認為 無形資產(chǎn) 自創(chuàng) 研究階段所有支出計入 管理費用 開發(fā)階段 成功確認為 無形資產(chǎn) 失敗計入 管理費用 2 非專利技術 外購確認為 無形資產(chǎn) 自創(chuàng)與專利權(quán)相同 3 商標權(quán) 外購確認為 無形資產(chǎn) 自創(chuàng)廣告費 銷售費用 投資者投入確按投資合同或協(xié)議約定的價值確定 4 著作權(quán) 外購確認為 無形資產(chǎn) 自創(chuàng)不確認為 無形資產(chǎn) 5 特許經(jīng)營權(quán) 確認為 無形資產(chǎn) 6 商譽 不確認為 無形資產(chǎn) 單獨計入 商譽 自創(chuàng)商譽不確認為 無形資產(chǎn) 例 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術 在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元 人工工資10000000元 以及其他費用30000000元 總計80000000元 其中 符合資本化條件的支出為50000000元 期末 該專利技術已經(jīng)達到預定用途 借 研發(fā)支出 費用化支出30000000 資本化支出50000000貸 原材料40000000應付職工薪酬10000000銀行存款30000000 期末 借 管理費用30000000無形資產(chǎn)50000000貸 研發(fā)支出 費用化支出30000000 資本化支出50000000 作業(yè) 京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn) 該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元 直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元 開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元 依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊費200萬元 律師費10萬元 3接受投資的無形資產(chǎn) 按照合同或協(xié)議約定價值借記 無形資產(chǎn) 貸記 實收資本 4接受捐贈的無形資產(chǎn)借 無形資產(chǎn)貸 營業(yè)外收入 計稅價格 第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一 無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時 分析判斷其使用壽命 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷 其殘值視為0 殘值一般應當視為零 但下列情況除外 1 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 2 可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息 并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷 無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的 應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量 一 無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利 而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限 無形資產(chǎn)使用壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù) 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本 續(xù)約期應當計入使用壽命 二 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應當綜合各方面因素判斷 以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限 例如 與同行業(yè)的情況進行比較 參考歷史經(jīng)驗 或聘請相關專家進行論證 1按月對無形資產(chǎn)進行攤銷 應當自達到可使用狀態(tài)當月開始攤銷 處置當月不再攤銷 2無形資產(chǎn)的攤銷方法同固定資產(chǎn)選擇標準 按照其包含的經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式3企業(yè)自用的無形資產(chǎn) 其攤銷額應記入管理費用出租的無形資產(chǎn) 其攤銷額應記入其他業(yè)務成本 某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過生產(chǎn)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的 其攤銷額應記入相關資產(chǎn)的成本 6無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 二 無形資產(chǎn)攤銷 四 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低于賬面價值的 應當將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失 計提的無形資產(chǎn)減值準備貸 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 在以后期間不得轉(zhuǎn)回例 2007年12月31日 市場上某項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好 已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了重大不利影響 甲公司外購的類似專利技術的賬面價值為800000元 剩余攤銷年限為4年 經(jīng)減值測試 該專利技術的可收回金額是750000元 第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置1出售借 銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷 或 營業(yè)外支出貸 無形資產(chǎn)營業(yè)外收入 2出租收取使用費時借 銀行存款貸 其他業(yè)務收入支付咨詢費 培訓費時借 其他業(yè)務成本貸 銀行存款攤銷時借 其他業(yè)務成本貸 累計攤銷 3注銷無形資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時 應當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷 計入營業(yè)外支出 借 營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸 無形資產(chǎn) 例 2007年1月1日 丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司 每年獲取租金收入5000000元 應交的營業(yè)稅為250000元 該專利權(quán)的賬面價值為12000000元 剩余攤銷年限為5年 1 收取租金借 銀行存款5000000貸 其他業(yè)務收入5000000 2 攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應交的營業(yè)稅借 其他業(yè)務成本2650000貸 累計攤銷2400000應交稅費 應交營業(yè)稅250000 例 某公司將擁有的一項非專利技術出售 取得收入8000000元 應交的營業(yè)稅為400000元 該非專利技術的賬面余額為7000000元 累計攤銷額為3500000元 已計提的減值準備為2000000元 借 銀行存款8