xxxxx風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)

第 1 章 導(dǎo) 言 XXX國際公司風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè) 2003年 11 月頒布 2004年 7月修改 第 1 章 導(dǎo) 言 目錄 定義 頁碼 1 導(dǎo)言 - 5 2 獨(dú)立，公正和客觀 - 10 3 資料的保密和安全工作 - 34 4 稅務(wù) - 42 5 跨國活動(dòng) - 45 6 廣告和宣傳 - - - - - - - - - - - 49 7 利用非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 - 52 8 報(bào)酬和傭金 -55 9 客戶資金 -58 10 專業(yè)勝任能力 - 60 11 業(yè)務(wù)與委托 - 65 12 咨詢 -70 13 接受和保留客戶 -74 14 督導(dǎo) - -92 15 法律事務(wù) - 95 16 出具審計(jì)報(bào)告和查閱工作底稿 -98 17 資金 -103 18 技術(shù)支持 -107 第 1 章 導(dǎo) 言 定義 鑒證業(yè)務(wù)客戶 與事務(wù)所簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書的實(shí)體 鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)系包含以下內(nèi)容的項(xiàng)目： - 高程度上保證約定事項(xiàng)符合相關(guān)的既定準(zhǔn)則，或者 - 中等程度上保證約定事項(xiàng)在所有條件成立的情況下是可能的。 包括按照國際審計(jì)和鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（以前的國際審計(jì)實(shí) 務(wù)委員會(huì)）發(fā)布的鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則簽定的業(yè)務(wù)約定書，或者按照國際審計(jì)和鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布的專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則簽定的鑒證業(yè)務(wù)書，如按照國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或?qū)徍恕?鑒證業(yè)務(wù)小組 系指所有參與鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。 出于評(píng)價(jià)我們獨(dú)立性的目的，該定義需要擴(kuò)展，不僅包括一般的鑒證業(yè)務(wù)小組，而且包括事務(wù)所內(nèi)所有其他能直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的人員。具體包括： 1. 建議補(bǔ)充修改，或者直接進(jìn)行監(jiān)督、管理該鑒證業(yè)務(wù)的人，及其他監(jiān)督該鑒證業(yè)務(wù)的合伙人。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)來說，包括從項(xiàng)目合伙人到事務(wù)所首席領(lǐng)導(dǎo)人的高層管理人員。 2. 對(duì)該鑒 證業(yè)務(wù)的技術(shù)方面、行業(yè)特定事項(xiàng)、交易或事件提供相關(guān)專業(yè)意見的人； 3. 對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督的人員。 對(duì)于審計(jì)客戶，該定義也包括同一事務(wù)所各分所所有能直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的人。 審計(jì)客戶 委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)體。審計(jì)客戶是一家上市公司時(shí)，還應(yīng)包括它的關(guān)聯(lián)公司。第 1 章 導(dǎo) 言 審計(jì)業(yè)務(wù) 系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無重大錯(cuò)誤進(jìn)行高度鑒證的業(yè)務(wù)，如是否符合國際審計(jì)準(zhǔn)則要求的鑒證業(yè)務(wù)。它包括國家法律法規(guī)規(guī)定的法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 審計(jì)手冊(cè) XXX 審計(jì)手冊(cè)（ 2003 年 2 月版） 審計(jì)合伙人 在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，該合伙人負(fù)責(zé)在審計(jì)客戶的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)報(bào)告上簽字，而且在合并報(bào)表和子公司報(bào)表以及獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告上簽字。如果未編制合并報(bào)表，審計(jì)合伙人就是指負(fù)責(zé)在審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。 近緣親屬 父母，成年子女或兄弟姐妹 CPE 后續(xù)職業(yè)教育 直接權(quán)益 直接權(quán)益指的是： - 由個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有和控制的（包括那些由其他按照表決權(quán)控制的）權(quán)益； - 通過個(gè)人或?qū)嶓w控制共同投資的車輛、不動(dòng)產(chǎn)、托管財(cái)產(chǎn)或其他媒介而擁有的權(quán)益性投資。 董事和管理層 不論職位稱呼如何（各個(gè)國家不同），實(shí)際負(fù)責(zé)管理實(shí)體的人。 業(yè)務(wù)合伙人 負(fù)責(zé)客戶業(yè)務(wù)的合伙人 間接權(quán)益 在一 個(gè)實(shí)體或?qū)嶓w的其他債券，債權(quán)，貸款或其他債務(wù)中擁有的權(quán)益，包括購置這樣的權(quán)益及其直接派生權(quán)益的權(quán)利和義務(wù)。 事務(wù)所 XXX 國際公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 直系親屬 配偶（或類似地位的人）或家屬 間接權(quán)益 通過個(gè)人或?qū)嶓w未控制的共同投資的車輛、不動(dòng)產(chǎn)、托管財(cái)產(chǎn)或其他媒介而擁有的權(quán)益性投資。第 1 章 導(dǎo) 言 ISA 國際審計(jì)準(zhǔn)則 上市公司 該公司的股票或債務(wù)在注冊(cè)登記的證券交易所上市或按照證券交易所及其他類似機(jī)構(gòu)的規(guī)定進(jìn)行交易。 成員所 XXX 國際的成員所包括： - 成員所的聯(lián)系所或分支機(jī)構(gòu) - 有代表處是 XXX 成員的合作所 合 作所 由 XXX與另一家事務(wù)所或者經(jīng)過了解后最終預(yù)計(jì)將成為 XXX一份子的聲譽(yù)良好的實(shí)體共同控制，擁有或管理的實(shí)體。 辦事處 不論是按照地理位置還是業(yè)務(wù)特點(diǎn)成立的附屬機(jī)構(gòu) 員工 XXX 的所有合伙人和提供專業(yè)服務(wù)的職員 關(guān)聯(lián)方 與客戶有以下關(guān)系的公司就是關(guān)聯(lián)方： 1 直接或間接控制客戶，如果該客戶是該公司的重要客戶； 2 對(duì)客戶有權(quán)益性投資，假如該公司對(duì)客戶有重大影響，且對(duì)客戶的投資占該公司的比重較大。 3 客戶直接或間接控制該公司 4 客戶或與客戶控制下的公司（如 3 所述）對(duì)這個(gè)公司有直接投資，從而對(duì)該公司有重大影響，這種 投資對(duì)于客戶和它的關(guān)聯(lián)公司而言是重大的。 5 由客戶共同控制的公司（以下稱姐妹公司），如果該姐妹公司和客戶對(duì)于同時(shí)控制客戶和姐妹公司的該公司而言是重要的。 RMM 風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè) 跨國審計(jì) 審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是或有可能處于不同國家，這種情況一般包括有上市股票或債券及其他重大公眾性利益的公司，如銀行和金融機(jī)構(gòu)。 第 1 章 導(dǎo) 言 1 導(dǎo)言 頁碼 導(dǎo)言 -6 XXX風(fēng)險(xiǎn)管理方法 - 6 風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)鍵要素 -6 員工的職責(zé) -7 專業(yè)行為 -7 遵守政策、程序 -7 國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合 會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇 -7 一般風(fēng)險(xiǎn)管理指南 -8第 1 章 導(dǎo) 言 導(dǎo)言 1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)包括有助于確保我們的工作保持恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量水平的制度和程序，適用于所有客戶服務(wù)領(lǐng)域和特別服務(wù)領(lǐng)域。 1.2 由于近來訴訟案件增加， 我們必須盡量確保我們的工作保持一貫的高質(zhì)量，并且向公眾展示我們工作符合所有相關(guān)的專業(yè)和法定要求。 1.3 所有人都必須遵守本手冊(cè)的程序，除非事先經(jīng)過主管負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)或者某些違背是經(jīng)過明確批準(zhǔn)的。 1.4 由于本手冊(cè)非常重要，所以要求加入本事務(wù)所的員工簽署聲明書，以表明已經(jīng)閱讀并完全理解本事務(wù)所的制度和程序。 這份加入本事務(wù)所的申明表也包含在本手冊(cè)的文件里。 XXX 風(fēng)險(xiǎn)管理方法 1.5 風(fēng)險(xiǎn)管理指的是我們?yōu)榱耸乖趯?duì)客戶提供服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的專業(yè)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化而采取的措施。 1.6 因?yàn)槲覀儠?huì)收到、持有，以及在允許 的情況下發(fā)送有關(guān)我們客戶的信息，并且向他們提供有關(guān)經(jīng)營運(yùn)作方面的建議，處理他們的財(cái)務(wù)事務(wù)，我們因此也要承擔(dān)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果我們提供了錯(cuò)誤的建議，允許不適合的人保管資料或者發(fā)表不恰當(dāng)?shù)挠^點(diǎn)，我們就有被提起訴訟的風(fēng)險(xiǎn)或者我們的聲譽(yù)有受到損害的風(fēng)險(xiǎn)。 1.7 處理訴訟索賠事項(xiàng)，即使是我們勝訴，都會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，比花在大客戶上的工作時(shí)間要多，因此我們建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)首先確保不會(huì)出現(xiàn)導(dǎo)致訴訟的情況。 風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)鍵要素 1.8 我們的風(fēng)險(xiǎn)管理制度遵循的是穩(wěn)健原則，是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到如果我們對(duì)自己發(fā)表的意見設(shè)置過多的告誡， 則不能指望在咨詢行業(yè)中享有領(lǐng)先的聲譽(yù)。我們風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)鍵要素如下： - 審慎評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以及謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù) - 雇傭具備勝任能力，專業(yè)技術(shù)能力和值得信賴的員工摘要 本章對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)和均富的風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行了概括描述，并介紹了一般風(fēng)險(xiǎn)管理指南。 第 1 章 導(dǎo) 言 - 執(zhí)行專業(yè)有效的，但經(jīng)濟(jì)可行的制度來管理業(yè)務(wù) - 對(duì)我們的每次服務(wù)提供恰當(dāng)?shù)奈募?、指南及技術(shù)支持 - 執(zhí)行充分的咨詢和復(fù)核工作，尤其是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 員工職責(zé) 專業(yè)行為 1.9 員工應(yīng)以專業(yè)方式行事，維護(hù) XXX 的良好聲譽(yù)，避免任何有損 XXX 聲譽(yù)的行為。 1.10 員工和事務(wù)所不應(yīng)從事或擔(dān)任、參與損害或可能損害專業(yè)準(zhǔn)則要求我們保持的獨(dú)立性和客觀性的業(yè)務(wù)、職務(wù)和活動(dòng)。作為專業(yè)團(tuán)體成員的員 工不能采取損害、或可能損害專業(yè)團(tuán)體聲譽(yù)的行為。 遵守規(guī)章制度 1.11 員工有責(zé)任確定自己已閱讀并理解本手冊(cè)的條文以及自己服務(wù)領(lǐng)域的所有專業(yè)和法定準(zhǔn)則。員工也有責(zé)任確保自己獲得本手冊(cè)以及所有專業(yè)和法定準(zhǔn)則的最新復(fù)本。 1.12 員工入所后將接受有關(guān)事務(wù)所規(guī)章制度方面的培訓(xùn)，以及在職培訓(xùn)。 1.13 能否堅(jiān)持事務(wù)所的制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)員工執(zhí)業(yè)和晉升情況的一個(gè)因素。 XXX 要求按照專業(yè)準(zhǔn)則和 XXX 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，不符合專業(yè)要求和 XXX 要求執(zhí)業(yè)的員工將受到處罰。但是，對(duì)于誠實(shí)守信的員工在咨詢 XXX 相關(guān)員工后采納建議，并且披露了全部的相關(guān)信息 ，即使該執(zhí)業(yè)行為事后被認(rèn)為與準(zhǔn)則不符，我們也不會(huì)對(duì)該員工進(jìn)行處罰。 國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇 1.14 XXX 是國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇的臨時(shí)成員，同意遵守其質(zhì)量準(zhǔn)則。盡管該論壇的成員資格涉及 XXX 審計(jì)慣例，但是其質(zhì)量準(zhǔn)則的有些要求可以平等地適用于其他服務(wù)領(lǐng)域，并因此寫入本手冊(cè)的規(guī)定和程序中。對(duì)于只適用于具體審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)定，本手冊(cè)已明確標(biāo)明。 1.15 XXX 質(zhì)量控制和職業(yè)道德制度包含在本手冊(cè)的附件里，這些附件集中體現(xiàn)了按照國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇的質(zhì)量準(zhǔn)則要求制定的規(guī)章制度。雖然這些制度只 是管理我們鑒證業(yè)務(wù)客戶，但是有些領(lǐng)域也適用其他服務(wù)方式，并且也在本手冊(cè)中進(jìn)行了規(guī)定。 第 1 章 導(dǎo) 言 一般風(fēng)險(xiǎn)管理制度 1.16 以下是對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)管理指南的概述，具體情況在以后的章節(jié)中詳細(xì)解釋： - 避免接受問題客戶 - 在接受業(yè)務(wù)委托之前對(duì)新客戶進(jìn)行調(diào)查了解 - 對(duì)現(xiàn)有客戶進(jìn)行年度評(píng)估，并終止與被證實(shí)的問題客戶之間的業(yè)務(wù)關(guān)系 - 評(píng)價(jià)待接業(yè)務(wù) - 評(píng)價(jià)待接業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致訴訟的風(fēng)險(xiǎn) - 當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)與可實(shí)現(xiàn)的收益不配比時(shí)，即使要終止與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系，也不要接受該業(yè)務(wù)委托 - 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表和我們的審計(jì)報(bào)告的可能用途 - 評(píng)價(jià)持續(xù)的業(yè)務(wù)委托 - 仔細(xì)考慮接受該業(yè)務(wù)委托是否有專業(yè) 和業(yè)務(wù)意義 - 服務(wù)收費(fèi)及其他利益是否與風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng) - 對(duì)可能存在的防礙獨(dú)立性的事項(xiàng)進(jìn)行回避 - 嚴(yán)格遵守專業(yè)獨(dú)立原則 - 當(dāng)出現(xiàn)疑問時(shí)，即使只是形式上不獨(dú)立，也要回避 - 當(dāng)有可能對(duì)我們的公正客觀性產(chǎn)生疑問或者對(duì)我們的專業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生疑問時(shí)，拒絕接受該業(yè)務(wù)委托 - 業(yè)務(wù)委托用書面形式確定 - 清楚、準(zhǔn)確地定義委托的業(yè)務(wù)范圍 - 如果有必要，用書面的形式告知管理當(dāng)局，他們的首要責(zé)任是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并保證提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 - 如果有必要，獲取管理當(dāng)局關(guān)于所有重要項(xiàng)目的聲明書 - 保持親密、良好的客戶關(guān)系 - 與客戶保持 緊密的專業(yè)關(guān)系 - 關(guān)系越緊密，我們就越可能獲得可能需要關(guān)注的領(lǐng)域 - 委派正確，執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)督 - 決定委派在專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)方面恰當(dāng)勝任的人員執(zhí)行業(yè)務(wù) - 對(duì)員工進(jìn)行緊密監(jiān)督 - 需要充分的溝通，以便充分了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展，并對(duì)任何可能要關(guān)注的領(lǐng)域執(zhí)行替代程序 - 保持應(yīng)有的專業(yè)謹(jǐn)慎 - 確保按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和事務(wù)所制度完成業(yè)務(wù) - 如果出現(xiàn)異常情況，確保執(zhí)行必要的咨詢和格外的謹(jǐn)慎與關(guān)注 - 使所有員工對(duì)于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)保持警覺 - 通過研討和正式培訓(xùn)使所有員工能高度認(rèn)識(shí)到潛在訴訟警報(bào)的重要性 - 對(duì)于上市公司和其他高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保持高度的謹(jǐn)慎第 1 章 導(dǎo) 言 - 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng) 域保持特別的關(guān)注，嚴(yán)格遵守 XXX 咨詢制度 - 確保所有工作已正確、及時(shí)歸檔 - 確定已執(zhí)行的程序和重要事項(xiàng)及結(jié)論已歸入工作底稿 - 必要時(shí)應(yīng)向有關(guān)人士請(qǐng)教 - 向具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員請(qǐng)教所有重大問題和事項(xiàng) - 將結(jié)果存檔 - 當(dāng)出現(xiàn)導(dǎo)致訴訟事項(xiàng)的可能性時(shí)應(yīng)立即告知本所相關(guān)管理人員，這樣快速的應(yīng)對(duì)可以減少我們卷入其中的風(fēng)險(xiǎn) - 整理工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告 - 確定工作底稿的所有信息足夠支持我們的觀點(diǎn)，不存在相互矛盾的陳述 - 復(fù)核程序已完成 - 復(fù)核中提出的問題已全部解決 - 不存在未答復(fù)的問題 - 解決辦法已正確歸檔 - 工作底稿包含我們確立的方法，對(duì) 于復(fù)核中提出的所有問題都經(jīng)過考慮并已正確解決 - 報(bào)告應(yīng)采用可接受的格式 - 報(bào)告格式應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)域的規(guī)定格式，確保包含必須的警告條文。 - 避免出現(xiàn)向第三方陳述，異常的“安慰式”信件等。 - 對(duì)于提供限制性建議或陳述的特別備忘錄或建議書的要求，應(yīng)該保持警覺 - 報(bào)告只能送達(dá)給委托我們進(jìn)行業(yè)務(wù)的委托人 - 避免與第三方商討報(bào)告 - 這樣可以降低第三方主張修改報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn) - 確保收回服務(wù)費(fèi)用 - 控制時(shí)間和及時(shí)開票 - 在金額超支過大之前與客戶協(xié)商 - 如有大額余款尚未支付，請(qǐng)與客戶確認(rèn)他們會(huì)付款。2 獨(dú)立，公正和客觀 2 獨(dú)立，公正和客觀 導(dǎo)言 -12 本章范圍 -12 專業(yè)指引 -12 法定要求 -12 獨(dú)立性 -12 威脅和防范措施 -13 威脅 - 14 防范措施 -15 鑒證業(yè)務(wù) -15 業(yè)務(wù)期間 -16 事務(wù)所獨(dú)立性有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)程序 -17 被禁止或限制的情況 -18 導(dǎo)言 -18 對(duì)客戶有投資權(quán)益 -18 貸款和擔(dān)保 -20 與客戶有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系 -20 禮物 -21 親屬及私人關(guān)系 -21 賭博 -22 與客戶有雇傭關(guān)系 -22 對(duì)鑒證客戶近期提供過服務(wù) -232 獨(dú)立，公正和客觀 擔(dān)任客戶的高級(jí)管理人員或董事 -23 長(zhǎng)期擔(dān)任與客戶聯(lián)營的高級(jí)職員 -23 對(duì)鑒證客戶提供非鑒證服務(wù) -24 收費(fèi)和定價(jià) -28 實(shí)際發(fā)生的訴訟和潛在訴訟 -29 脅迫 -30 限制客戶名單 -30 獨(dú)立性與合 法性聲明 -30 違反獨(dú)立性規(guī)定 -31 個(gè)人專業(yè)工作 -31 與客戶的交易 -31 利益沖突 -32 職業(yè)謹(jǐn)慎 -32 2 獨(dú)立，公正和客觀 導(dǎo)言 2.1 對(duì)于我們的客戶和事務(wù)所，員工有義務(wù)熟悉并遵守對(duì)客戶提供服務(wù)時(shí)必須遵循的職業(yè)道德規(guī)定和指南。 本章適用的范圍 2.2 本章的獨(dú)立性要求是針對(duì)鑒證客戶提出來的，但是，獨(dú)立原則適用于所有的服務(wù)領(lǐng)域；盡管有些限制性條款不一定適用，但是本章概括的危險(xiǎn)跡象和防 衛(wèi)措施在針對(duì)任何客戶和業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)是考慮的因素。 專業(yè)指引 2.3 職業(yè)道德法規(guī)和指南以 1988年 1 月的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則（包括 2001 年 12月修訂的獨(dú)立性部分）為基礎(chǔ)制定的。員工至少必須遵守這些規(guī)程，但是同時(shí)必須遵守當(dāng)?shù)芈殬I(yè)道德法規(guī)和指南超過國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定。 2.4 對(duì)于直接或間接按照美國證交會(huì)要求提供報(bào)告的客戶，即指在美國直接上市或者是母公司在美國上市的客戶，員工應(yīng)知悉美國證交會(huì)的獨(dú)立性規(guī)定。如果不知道，則須向美國的合伙人咨詢。這些規(guī)定在美國 XXX簡(jiǎn)易英文獨(dú)立要求指南里也 已進(jìn)行概括，可在 XXX國際的網(wǎng)站上查詢到。 法律要求 2.5 根據(jù)防止賄賂法的第 9 部分的規(guī)定，員工未經(jīng)事務(wù)所允許，利用職務(wù)之便索取或接受利益屬于犯罪，利益提供者也同樣觸犯了法律。此處的利益包括禮品，借款，付費(fèi)，報(bào)酬，雇用，合同，提供服務(wù)以及其他權(quán)利。本所禁止員工向客戶、簽定合同方、供應(yīng)商以及任何與事務(wù)所業(yè)務(wù)往來的人索取任何利益。若接受利益會(huì)影響你的客觀性或?qū)е履氵`反事務(wù)所利益，你就必須拒絕。類似地，如果接受利益將導(dǎo)致偏袒或不恰當(dāng)行為產(chǎn)生的問題或投訴，也必須拒絕。 獨(dú)立 2.6 獨(dú)立性要求： 摘要 本章主要描述了職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的重要性，對(duì)保持我們的獨(dú)立、誠實(shí)和客觀所需遵守程序提供了指引。同時(shí)，根據(jù)獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)的要求，規(guī)定了禁止以及 /或限制行為及情況。 2 獨(dú)立，公正和客觀 i. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú) 立： 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要從觀念上做好獨(dú)立原則的準(zhǔn)備，使意見不受有損于職業(yè)判斷的因素的任何影響，誠實(shí)公正、客觀執(zhí)業(yè)并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 ii. 形式上的獨(dú)立 避免影響?yīng)毩⒌氖聦?shí)和情況的出現(xiàn)，保持獨(dú)立性非常重要。理性的第三方，在掌握所有相關(guān)信息，包括采用的防御措施后，可合理推斷我們事務(wù)所或執(zhí)業(yè)人員的誠實(shí)公正性和客觀性，或者職業(yè)謹(jǐn)慎受損害。 2.7 在法規(guī)規(guī)定或?qū)I(yè)要求時(shí)，必須在所有業(yè)務(wù)中保持實(shí)質(zhì)上及形式上的獨(dú)立。全體員工都應(yīng)該協(xié)助事務(wù)所保持與客戶的獨(dú)立。為了這個(gè)目標(biāo)，要求員工熟悉并遵守有關(guān)專業(yè)獨(dú)立法規(guī)，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 職業(yè)道德法，以及本所的規(guī)章制度。 2.8 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德法采用原則性的方式，定義、評(píng)價(jià)以及對(duì)危及獨(dú)立性的事項(xiàng)的對(duì)策。本所的制度建立在這種方式上，要求鑒證業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)、本所及分所的成員將在實(shí)際業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些原則和制度，而不僅僅是簡(jiǎn)單地遵守本章所列舉的范例。 2.9 由于事務(wù)所保持獨(dú)立主要是通過其員工的獨(dú)立性來實(shí)現(xiàn)的，所以所內(nèi)全體員工必須詳細(xì)地閱讀以下內(nèi)容，如有不一定能遵循的條款，請(qǐng)向有關(guān)人員尋求建議。這是非常嚴(yán)肅的事情，每年我們都會(huì)要求員工書面聲明保證自己的獨(dú)立性。 2.10 我們必須告誡員工，要避免采 取引起誤解的行動(dòng)，損害員工或事務(wù)所的獨(dú)立性。事務(wù)所在本手冊(cè)本章制訂了規(guī)章制度，使員工保持實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立。 2.11 總之，我們希望員工： - 避免從事投資、借款、商務(wù)關(guān)系或其他有可能損害本所獨(dú)立性的活動(dòng) - 避免從事可能對(duì)本所獨(dú)立性產(chǎn)生疑問的活動(dòng) - 及時(shí)采取本所要求的行動(dòng)來矯正或減輕任何有損獨(dú)立性事項(xiàng)的影響 威脅和防范措施 2.12 獨(dú)立性可能受到自身利益，自我復(fù)核，倡導(dǎo)，親密關(guān)系和脅迫威脅的潛在影響。 2 獨(dú)立，公正和客觀 威脅 自身利益的威脅 2.13 當(dāng)事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的權(quán)益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的 其他自身利益時(shí)，就可能產(chǎn)生自身利益威脅獨(dú)立性的現(xiàn)象。 2.14 以下為可能產(chǎn)生這種威脅的情況，但不僅限于這些情況： - 在鑒證客戶擁有直接權(quán)益或間接重大權(quán)益； - 向鑒證客戶或其董事 /高級(jí)管理人員提供貸款或擔(dān)保，或從他們獲得貸款或擔(dān)保； - 過分依賴于向某一鑒證客戶收取全部費(fèi)用； - 擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)； - 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； - 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系； - 與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)。 自我復(fù)核的威脅 2.15 這種威脅出現(xiàn)在（ 1）為做出鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評(píng)價(jià)以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷時(shí)，或（ 2）鑒 證小組的成員曾經(jīng)擔(dān)任過該鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工。 2.16 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： - 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； - 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工； - 為鑒證客戶提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； - 編制用于生成會(huì)計(jì)報(bào)表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他記錄。 倡導(dǎo)威脅 2.17 當(dāng)事務(wù)所或鑒證小組成員將鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認(rèn)為抬高到一定程度，使客觀性 可能受損或可能被認(rèn)為受損時(shí)，就產(chǎn)生了倡導(dǎo)威脅。如果事務(wù)所或鑒證小組成員將自己的判斷屈從于客戶的判斷時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)這種威脅。 2.18 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： - 經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券； - 在訴訟中或解決與第三方之間的爭(zhēng)端時(shí)作為客戶的辯護(hù)人。 2 獨(dú)立，公正和客觀 親密關(guān)系威脅 2.19 由于與鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工存在密切關(guān)系，使事務(wù)所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時(shí)，產(chǎn)生這種威脅。 2.20 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： - 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董 事或經(jīng)理； - 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響； - 事務(wù)所的前合伙人是鑒證業(yè)務(wù)的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工； - 鑒證小組的高級(jí)成員與鑒證客戶之間存在長(zhǎng)期聯(lián)系； - 從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價(jià)值明顯不重要。 脅迫威脅 2.21 在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實(shí)際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀形式和運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)出現(xiàn)的威脅。 2.22 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括 ，但不限于以下： - 在會(huì)計(jì)原則運(yùn)用方面存在分歧而受到解聘威脅； - 為降低收費(fèi)，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力。 防范措施 2.23 當(dāng)這些威脅被證實(shí)存在時(shí)，除非他們明顯不重要，否則事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)防范措施，以消除這些威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施?yīng)記錄在案。 2.24 防范措施的性質(zhì)依執(zhí)業(yè)環(huán)境而定。應(yīng)該充分考慮擁有充分相關(guān)信息（包括所有的防范措施）的理性第三方合理推定該措施是否是不能接受的；考慮的因素受威脅的重大程度，鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和鑒證報(bào)告的潛在用戶的影響。 鑒證業(yè)務(wù) 2.25 本章的獨(dú)立原則適用 于所有的鑒證業(yè)務(wù)，但是威脅和防范措施的性質(zhì)因鑒證業(yè)務(wù)的類型而有差別。 2.26 廣義的鑒證業(yè)務(wù)范圍：2 獨(dú)立，公正和客觀 - 鑒證報(bào)告涵蓋的范圍很廣，包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息； - 證明及直接報(bào)告業(yè)務(wù)； - 內(nèi)部及外部鑒證報(bào)告； - 上市和非上市業(yè)務(wù)。 2.27 鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象形式很多，包括： - 資料（例如，歷史或預(yù)期的財(cái)務(wù)資料，統(tǒng)計(jì)資料，執(zhí)行指令等）； - 系統(tǒng)和程序（例如，內(nèi)部控制制度） - 行為（例如，法人管理，法規(guī)的遵守，人力資源實(shí)務(wù)） 2.28 不是所有的業(yè)務(wù)都是鑒證業(yè)務(wù)。不受本章獨(dú)立原則要求的非鑒證業(yè)務(wù)如下： - 設(shè)計(jì)制度 - 編制財(cái)務(wù)或其他資料 - 填制納 稅申報(bào)表，但無須發(fā)表意見 - 稅務(wù)咨詢 - 管理顧問 - 其他咨詢服務(wù) 2.29 由于鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而須與客戶保持獨(dú)立的人也不同，具體如下： 鑒證業(yè)務(wù)類型 被要求與客戶保持獨(dú)立的人 對(duì)審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù) - 鑒證小組成員 - 事務(wù)所 - 分所 對(duì)非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，且鑒證報(bào)告未清楚限制用戶 - 鑒證小組成員 - 事務(wù)所 對(duì)非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，且鑒證報(bào)告清楚寫明限制用戶 - 鑒證小組成員 - 事務(wù)所不能在客戶內(nèi)直接或間接擁有重大權(quán)益 業(yè)務(wù)期間 2.30 鑒證小組成員及事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)期間應(yīng)與鑒證客戶保持獨(dú)立。鑒證業(yè)務(wù)期間 始于當(dāng)鑒證小組開始執(zhí)行鑒證服務(wù)日，終于鑒證報(bào)告出具后。除非鑒證業(yè)務(wù)是連續(xù)的，若鑒證業(yè)務(wù)預(yù)期是連續(xù)的，則鑒證業(yè)務(wù)期間終止的時(shí)間為其中任何一方解除業(yè)務(wù)關(guān)系通知日或者最終鑒證報(bào)告出具日兩者更遲的日期。2 獨(dú)立，公正和客觀 2.31 在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。當(dāng)某個(gè)公司在審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后成為審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)考慮是否會(huì)產(chǎn)生以下情況威脅獨(dú)立性： - 在財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后但在接受該業(yè)務(wù)委托之前與審計(jì)客戶之間存在財(cái)務(wù)或經(jīng)營關(guān)系；或者 - 向?qū)徲?jì)客戶提供了事前服務(wù)。 類似地，在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，事務(wù)所應(yīng) 考慮是否與客戶有財(cái)務(wù)或經(jīng)營關(guān)系，或者提供了事前服務(wù)等可能損害獨(dú)立性的情況。 2.32 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表期間或期后，但是在與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之間的時(shí)候，對(duì)審計(jì)客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)期間是被禁止的，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注它們是否會(huì)威脅獨(dú)立性。如果對(duì)獨(dú)立性的威脅不是明顯地不重要，則應(yīng)當(dāng)考慮采用必要地防范措施并用來將威脅降低至可接受水平。 2.33 當(dāng)非上市審計(jì)客戶成為上市公司后，對(duì)其之前提供的以下非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性： - 期前的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)于非上市的審計(jì)客戶是被允許的； - 如果這些服務(wù)對(duì) 于上市審計(jì)客戶是被禁止的，則將在客戶上市后的合理期間內(nèi)停止這些服務(wù)；并且 - 事務(wù)所已經(jīng)采取了恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救防范措施用來消除這些期前服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的損害或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?當(dāng)事務(wù)所的獨(dú)立性存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)執(zhí)行的程序 2.34 在業(yè)務(wù)合伙人相信事務(wù)所的獨(dú)立性將會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)或看來似乎有風(fēng)險(xiǎn)的情況下，業(yè)務(wù)合伙人必須正確記錄考慮和應(yīng)對(duì)此類威脅的步驟。 2.35 該記錄應(yīng)包含每個(gè)已確認(rèn)的威脅，所有恰當(dāng)?shù)叵驕p少這些威脅的防范措施，以及執(zhí)業(yè)過程中從總體上是否充分地保證和保護(hù)了我們的客觀性。這些決定必須經(jīng)過未涉及該業(yè)務(wù)的其他專業(yè)人員 的獨(dú)立復(fù)核。 2.36 若無法采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，則我們可能要退出或拒絕接受該業(yè)務(wù)，或者不能擔(dān)任獨(dú)立專業(yè)人員復(fù)核工作。 2.37 應(yīng)該從已獲知所有相關(guān)信息的理性第三方的角度進(jìn)行考慮，什么樣的措施才是合理地被接受的措施。這些考慮將受到威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、報(bào)告的可能用戶和事務(wù)所的構(gòu)架等因素的影響。2 獨(dú)立，公正和客觀 2.38 對(duì)于所有的上市鑒證業(yè)務(wù)客戶，應(yīng)該保持與他們的審計(jì)委員會(huì)（或其他管理機(jī)構(gòu)）的常規(guī)聯(lián)系，以判斷就與客戶的關(guān)系，從事務(wù)所來看是否可以合理認(rèn)為其會(huì)影響?yīng)毩⑿?。這些關(guān)系包括，事務(wù)所及其他任何成員所與所服務(wù)的客 戶或其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系。這將包括提供給客戶的服務(wù)清單及其收費(fèi)。與審計(jì)客戶管理機(jī)構(gòu)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的聯(lián)系指南詳見審計(jì)手冊(cè)的第 15 章。 禁止或限制的情況 概述 2.39 本部分列舉了我們的獨(dú)立制度禁止或限制事務(wù)所或其員工行動(dòng)的情況。但這些列舉并未包含全部獨(dú)立事項(xiàng)，員工有責(zé)任保持應(yīng)有的警覺考慮獨(dú)立性被損害或?qū)⒈粨p害的情況。如果員工不能判定的情況下，應(yīng)該首先咨詢負(fù)責(zé)該客戶的業(yè)務(wù)合伙人，若仍不能確定，則應(yīng)按照第 12 章的事務(wù)所咨詢規(guī)程處理。 2.40 如書中所言，應(yīng)該注意到，這些禁止性或限制性情況只適用于事務(wù)所的審計(jì)客戶而 并不是針對(duì)所有的鑒證業(yè)務(wù)客戶，這一點(diǎn)很重要。同樣重要的是，應(yīng)該注意到，這些列舉的例子對(duì) 2.29 中關(guān)于獨(dú)立要求說明中的非審計(jì)客戶的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告不適用，即鑒證小組是獨(dú)立的，而事務(wù)所并沒有在客戶內(nèi)有直接或間接的重大權(quán)益。 在鑒證業(yè)務(wù)客戶內(nèi)有權(quán)益 事務(wù)所擁有的直接或間接權(quán)益 2.41 事務(wù)所本身不能在其任一鑒證業(yè)務(wù)客戶（或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)客戶擁有控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體）中擁有直接或間接重大的權(quán)益。事務(wù)所的退休利益計(jì)劃不能直接持有或間接持有審計(jì)客戶的重要股份。對(duì)于審計(jì)客戶，同樣的限制也使用于 XXX 合作所。 事務(wù)所員工或其直系親屬 擁有的直接或間接權(quán)益 2.42 當(dāng)員工或他們的直系親屬在鑒證業(yè)務(wù)客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時(shí)，該員工不能成為鑒證小組成員。 2.43 若鑒證小組成員無意中從事務(wù)所的一個(gè)客戶處獲得了饋贈(zèng)（如繼承遺產(chǎn)的方式），或者由于合并而導(dǎo)致在鑒證業(yè)務(wù)客戶中擁有直接或間接重大權(quán)益，則應(yīng)該采取以下程序： - 告知負(fù)責(zé)該客戶的業(yè)務(wù)合伙人或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席； - 遵從他們提議應(yīng)采取的措施，這可能包括：2 獨(dú)立，公正和客觀 - 在最早的時(shí)機(jī)處理掉這些權(quán)益； - 若還持有這些權(quán)益則應(yīng)退出該鑒證小組。 2.44 與審計(jì)合伙人同一家事務(wù)所的包括未提供鑒證服務(wù)的合 伙人在內(nèi)的合伙人，或其直系親屬，都不能在審計(jì)客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益。 2.45 合伙人和管理層員工，或其直系親屬，不能在他們提供非鑒證服務(wù)（如稅務(wù)服務(wù)）的審計(jì)客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益，除非他們的服務(wù)明顯不重要。 2.46 作為他們工作權(quán)利的一部分，他們已經(jīng)收到了有關(guān)的權(quán)益，并且采取了恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?duì)獨(dú)立性的危險(xiǎn)降至可接受水平時(shí)，可以不受 2.44 和 2.45 段中所述的限制。 事務(wù)所員工近緣親屬擁有的直接或間接權(quán)益 2.47 當(dāng)鑒證小組成員或?qū)⒁蔀殍b證小組成員的員工獲知他們的近緣親屬 在鑒證業(yè)務(wù)客戶中直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時(shí)，他們必須與審計(jì)合伙人或獨(dú)立合伙人商討此事，以便對(duì)獨(dú)立性的威脅作出評(píng)價(jià)。 2.48 對(duì)獨(dú)立性威脅的考慮必須取決于員工及其近緣親屬之間的關(guān)系和權(quán)益的重要性。員工必須完全按照推薦的方法采取行動(dòng)，可能包括以下： - 近緣親屬在最早的可行日期處理掉持有的權(quán)益； - 與負(fù)責(zé)管理該客戶業(yè)務(wù)的人員商討該事宜； - 若還持有權(quán)益，則從鑒證小組中退出。 事務(wù)所員工作為直接或間接權(quán)益所有人的托管人 2.49 當(dāng)事務(wù)所員工是鑒證業(yè)務(wù)客戶權(quán)益的托管人時(shí)，不能成為鑒證小組成員，除非： - 他們或他們的 直系親屬不是托管的受益人； - 托管的利益對(duì)于托管人而言不重要； - 托管的權(quán)益對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)客戶不能產(chǎn)生重大影響； - 對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)客戶的有關(guān)權(quán)益的投資決策無重大影響。 事務(wù)所或員工與審計(jì)客戶同時(shí)在另一家經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有權(quán)益 2.50 XXX 國際公司或其合作所與審計(jì)客戶，或者客戶的董事、管理人員或控股人以及審計(jì)小組成員在另一家實(shí)體內(nèi)同時(shí)擁有權(quán)益，則審計(jì)合伙人必須對(duì)這種狀況作出評(píng)估。如果是審計(jì)合伙人擁有權(quán)益，則應(yīng)由一名獨(dú)立的其他合伙人進(jìn)行評(píng)估。 2.51 若這部分權(quán)益對(duì)于任何一方而言都是重大的，且審計(jì)客戶能夠?qū)υ摻?jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)施 重大影響，則：2 獨(dú)立，公正和客觀 - 事務(wù)所應(yīng)該處理掉這部分利益或拒絕接受該客戶； - 員工應(yīng)該處理掉這部分利益或退出該審計(jì)小組。 2.52 一般來講，即使我們的獨(dú)立制度并未做出限制規(guī)定，員工也應(yīng)該避免與客戶或其管理人員、董事或股東共同持有經(jīng)營利益。這是因?yàn)椋?- 客戶關(guān)系會(huì)改變，如稅務(wù)服務(wù)的客戶可能會(huì)成為審計(jì)客戶； - 隨著時(shí)間的推移，投資的重要性會(huì)因投資價(jià)值或個(gè)人的投資凈值的變化而變化； - 在獨(dú)立性問題出現(xiàn)時(shí)再處理經(jīng)營利益是比較困難的。 貸款和擔(dān)保 2.53 員工或事務(wù)所不能有以下行為： - 向鑒證業(yè)務(wù)客戶提供貸款； - 為鑒證業(yè)務(wù)客戶的借款提供 擔(dān)保； - 從鑒證業(yè)務(wù)客戶借款； - 擁有由鑒證業(yè)務(wù)客戶擔(dān)保的借款。 2.54 除非是在以下情況： - 貸款給我們的鑒證業(yè)務(wù)客戶是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，并且是按照正常的貸款程序、條件和要求借出的，而且貸款金額對(duì)事務(wù)所和客戶而言均不重要； - 鑒證業(yè)務(wù)客戶是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，我們按照正常存款條件進(jìn)行存款； - 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證小組成員。 2.55 對(duì)于審計(jì)客戶，以上規(guī)定既適用于事務(wù)所及員工，也適用于合作所。 與鑒證業(yè)務(wù)客戶的密切的經(jīng)營關(guān)系 2.56 XXX 國際公司和員工不能與鑒證業(yè)務(wù)客戶建立經(jīng)營關(guān)系，如合伙協(xié)議，共 同經(jīng)營產(chǎn)品和提供服務(wù)、分銷或銷售協(xié)議，除非： - 這種關(guān)系對(duì)于 XXX 國際公司和鑒證業(yè)務(wù)客戶明顯不重要； - 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證小組成員。 2.57 對(duì)于審計(jì)客戶，以上規(guī)定既適用于事務(wù)所及員工，也適用于合作所。 2.58 當(dāng)審計(jì)客戶或其董事、管理人員或相關(guān)利益集團(tuán)在股東人數(shù)有限的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中擁有權(quán)益時(shí)，事務(wù)所的員工及其直系親屬或事務(wù)所都不能在該經(jīng)濟(jì)實(shí)體中擁有權(quán)益，除非： - 這些權(quán)益對(duì)于事務(wù)所、聯(lián)系所及審計(jì)客戶明顯不重要； - 這些權(quán)益對(duì)于投資者不重要； 2 獨(dú)立，公正和客觀 - 這些權(quán)益不能使投資者控制該經(jīng)濟(jì)實(shí)體； - 員工不是該鑒證業(yè)務(wù)客戶 的鑒證小組成員。 2.59 事務(wù)所和員工不應(yīng)從鑒證業(yè)務(wù)客戶處購買商品或勞務(wù)，除非交易是在正常交易條件和公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。當(dāng)這種交易有可能威脅獨(dú)立性，應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施將威脅降至可接受的水平。 饋贈(zèng) 2.60 事務(wù)所及其員工不應(yīng)從任何客戶接受現(xiàn)金饋贈(zèng)。未超過一定價(jià)值的饋贈(zèng)可以接受；但是超過價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的饋贈(zèng)應(yīng)即刻返還。從客戶采購商品應(yīng)該避免非正常的交易折扣和采購折扣的請(qǐng)求。 2.61 偶爾地，客戶有可能被邀請(qǐng)參加合伙人或員工的某些慶祝活動(dòng)（如，合伙人女兒的婚禮）。在這種情況下，可以收受與該慶?；顒?dòng)的習(xí)慣和場(chǎng)合 相適應(yīng)金額的禮物。但是，在任何場(chǎng)合，超過 500 元的現(xiàn)金或與其等值的禮物都應(yīng)即時(shí)退回。 2.62 類似地，合伙人或員工可能會(huì)被客戶邀請(qǐng)參加他們的周年慶?；顒?dòng)。在這種情況下，可以按照個(gè)人判斷送私人禮物。但是，以事務(wù)所的名義送出的禮物應(yīng)該按照具體情況限制在一定的金額，正常情況下不要超過 500 元。 2.63 當(dāng)有饋贈(zèng)禮物給你時(shí)，只有在以下情況你可以考慮接受： - 接受它不會(huì)影響你執(zhí)業(yè)； - 你不會(huì)覺得有義務(wù)做些什么來回饋送禮的人； - 你可以毫無保留地公開商討接受禮物的事；并且 - 該禮物的性質(zhì)（如宣傳推廣的禮品，習(xí)慣性的禮物，或 在節(jié)日給的吉利錢等）以及價(jià)值（如不超過 500 元）在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，若拒絕它會(huì)使你顯得不合社交禮儀或不禮貌。 親屬和私人關(guān)系 2.64 當(dāng)員工的直系親屬擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)客戶的董事、管理人員或處在可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象施加直接和重要影響的職位時(shí)，該員工在鑒證業(yè)務(wù)期間不能成為鑒證小組成員，或類似職務(wù)。 2.65 當(dāng)員工的近緣親屬擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)客戶的董事、管理人員或處在可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象施加直接和重要影響的職位時(shí)，該員工不能處理屬于其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。如果對(duì)獨(dú)立性的威脅很重大，則該員工必須退出鑒證小組。 2 獨(dú)立，公正和客觀 2.66 員工 有責(zé)任向業(yè)務(wù)合伙人匯報(bào)他與客戶之間可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系，包括直系和近緣親屬關(guān)系之外的密切關(guān)系。 2.67 員工必須向業(yè)務(wù)合伙人匯報(bào)其親屬的任職狀態(tài)或其他的私人關(guān)系發(fā)生變化導(dǎo)致威脅獨(dú)立性的情況。 賭博 2.68 員工不應(yīng)和與本事務(wù)所有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的人進(jìn)行頻繁的大額的賭博。在與客戶或供應(yīng)商從事的社會(huì)游戲中，員工必須對(duì)這些進(jìn)行判斷并退出任何高風(fēng)險(xiǎn)的游戲。 受雇于鑒證業(yè)務(wù)客戶 2.69 當(dāng)員工與鑒證業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行任職面試時(shí)，必須告知人事管理合伙人。如果該員工是該客戶的鑒證小組成員，則必須退出鑒證小組。如果有以下情況， 還需要對(duì)他的工作進(jìn)行額外的復(fù)核： - 該員工是此次業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人； - 該員工的工作涉及重要決策領(lǐng)域。 2.70 按照員工在業(yè)務(wù)中的責(zé)任大小，也應(yīng)適當(dāng)對(duì)該客戶的以前年度的工作進(jìn)行復(fù)核。 2.71 也應(yīng)適當(dāng)?shù)嘏c負(fù)責(zé)管理該客戶業(yè)務(wù)的人員商討有關(guān)的獨(dú)立事項(xiàng)。 2.72 當(dāng)事務(wù)所員工成為鑒證業(yè)務(wù)客戶的雇員后，需要進(jìn)行以下的評(píng)估： - 在鑒證業(yè)務(wù)客戶中擔(dān)任的職位； - 他們將與鑒證小組產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的金額； - 在事務(wù)所任職的時(shí)間有多久； - 在事務(wù)所曾經(jīng)擔(dān)任何種職位。 2.73 可能有必要根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)鑒證小組成員進(jìn)行調(diào)整，以確保鑒證小組對(duì)該名 員工的事項(xiàng)有足夠的專業(yè)評(píng)價(jià)，并決定對(duì)其工作進(jìn)行什么程度的獨(dú)立性復(fù)核。 2.74 也有必要確保以下事項(xiàng)： - 該員工無權(quán)從事務(wù)所索取利益，除非事先已約定； - 事務(wù)所欠該員工的金額不重大； - 該員工不能繼續(xù)參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。2 獨(dú)立，公正和客觀 - 該員工沒有以顧問服務(wù)形式為事務(wù)所工作，或作為獨(dú)立簽約人，除非在某一限定期間協(xié)助處理與其他客戶的交易事項(xiàng)。 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)客戶近期提供過服務(wù) 2.75 在鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告涵蓋期間曾經(jīng)擔(dān)任過鑒證業(yè)務(wù)客戶的經(jīng)理、董事或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象可以施加直接重大影響的職務(wù)的人不能成為鑒證小組成員。 2.76 上 述人員可以參與以后報(bào)告書的程度取決于以下的評(píng)價(jià)： - 他們?cè)阼b證業(yè)務(wù)客戶中擔(dān)任的職務(wù)； - 他們離開的鑒證業(yè)務(wù)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短； - 他們?cè)阼b證小組中的作用。 在鑒證業(yè)務(wù)客戶中擔(dān)任經(jīng)理或董事 2.77 若事務(wù)所的員工擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)客戶或者其關(guān)聯(lián)公司的管理人員（非審計(jì)人員）或董事，則事務(wù)所不能為該客戶提供鑒證服務(wù)。對(duì)于審計(jì)類客戶，該限定的適用范圍擴(kuò)展至網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工。 2.78 事務(wù)所的員工不能擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，除非當(dāng)?shù)氐姆珊蛯I(yè)規(guī)定允許。即使法規(guī)允許，其所能承擔(dān)的職責(zé)也必須被限制在正常行政管理范圍，例如編寫會(huì) 議紀(jì)要和法定申報(bào)資料。 2.79 對(duì)于審計(jì)客戶，允許提供有關(guān)公司秘書行政管理事務(wù)的日常行政服務(wù)作為公司秘書或顧問工作，前提是由客戶管理當(dāng)局做決策。 高級(jí)員工與鑒證業(yè)務(wù)客戶的長(zhǎng)期合作 2.80 當(dāng)所里員工長(zhǎng)期涉入鑒證業(yè)務(wù)客戶的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估是否該將他們調(diào)離該鑒證小組。評(píng)估的方面包括： - 他們?cè)谠撹b證小組的時(shí)間； - 他們?cè)谠撹b證小組中的作用； - 該業(yè)務(wù)委托的性質(zhì)。 2.81 對(duì)上市審計(jì)客戶，如果可能的話，審計(jì)合伙人應(yīng)每 7 年進(jìn)行一次輪換，而且在兩年后才能繼續(xù)再擔(dān)任該客戶的審計(jì)合伙人。2 獨(dú)立，公正和客觀 2.82 在特定的條 件下，輪換制度有可能是不實(shí)際的。例如，某些時(shí)候?qū)徲?jì)合伙人的連續(xù)性很重要，比方說，審計(jì)客戶的組織架構(gòu)有重大變動(dòng)，則正好符合審計(jì)合伙人的輪換制度。 2.83 若輪換制度不可行，則應(yīng)采取其他防范措施。 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)客戶提供的非鑒證服務(wù) 2.84 對(duì)客戶除提供鑒證類服務(wù)外，我們也可以提供以下非鑒證業(yè)務(wù)： - 記帳和編制財(cái)務(wù)報(bào)表； - 資產(chǎn)評(píng)估； - 內(nèi)部審計(jì)； - IT 顧問； - 臨時(shí)雇員； - 法律服務(wù)； - 代理客戶解決爭(zhēng)議； - 招聘顧問； - 公司融資及類似活動(dòng)。 2.85 客戶會(huì)對(duì)我們?cè)谑煜に麄兘?jīng)營情況后提供服務(wù)所產(chǎn)生的利益進(jìn)行評(píng)價(jià)，而提供非 鑒證服務(wù)可以提高我們對(duì)客戶情況的認(rèn)知。但是，這樣的服務(wù)也可能損害或在形式上損害我們的獨(dú)立性，因此我們必須評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施。 2.86 對(duì)審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，最有可能發(fā)生影響?yīng)毩⑿缘娘L(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表包含了影響審計(jì)客戶的大量交易和事件的財(cái)務(wù)信息。但是，其他鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)的影響程度受限于服務(wù)的性質(zhì)。對(duì)于審計(jì)客戶，我們也必須考慮成員所提供服務(wù)造成的威脅，以及下述的限制情況同樣適用于合作所。 2.87 在向非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生影響?yīng)毩⑿缘娘L(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，應(yīng)該充分考慮事務(wù)所在 非鑒證業(yè)務(wù)的主要事項(xiàng)中的重要程度，判斷是否會(huì)產(chǎn)生自我復(fù)核威脅以及在采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┖竽軐⑼{降至可接受水平，或者是否應(yīng)當(dāng)拒絕該非鑒證業(yè)務(wù)委托。當(dāng)非鑒證服務(wù)不涉及非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的主要事項(xiàng)時(shí)，對(duì)獨(dú)立性的威脅一般可認(rèn)為是明顯不重要的。 禁止提供的服務(wù) 2.88 以下活動(dòng)是被禁止的： - 委托、執(zhí)行或完善某項(xiàng)交易，或者反過來以鑒證業(yè)務(wù)客戶的名義代理； - 判斷事務(wù)所的哪項(xiàng)建議應(yīng)由鑒證業(yè)務(wù)客戶來實(shí)施；2 獨(dú)立，公正和客觀 - 替代管理當(dāng)局的作用編制向鑒證業(yè)務(wù)客戶提供的報(bào)告； - 向?qū)徲?jì)客戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表重要事項(xiàng)的評(píng)估服務(wù)，并且該評(píng)估服務(wù)具有較強(qiáng)的主觀性 （除非是納稅申報(bào)或該評(píng)估服務(wù)是給稅務(wù)主管部門進(jìn)行外部審核）。 - 以審計(jì)客戶的名義解決爭(zhēng)端或訴訟，涉案金額在財(cái)務(wù)報(bào)表水平是重大的。 - 宣傳、買賣或承銷鑒證業(yè)務(wù)客戶的股票； - 使鑒證業(yè)務(wù)客戶限制在某項(xiàng)交易條件或以鑒證業(yè)務(wù)客戶的名義進(jìn)行交易。 2.89 若客戶準(zhǔn)備在美國證券交易委員會(huì)管轄的證交所上市，則事務(wù)所應(yīng)避免為該客戶提供記賬的服務(wù)，即使在上市之前，按照美國證交會(huì)的規(guī)定，這樣的服務(wù)也會(huì)有損事務(wù)所和 XXX 國際的獨(dú)立性。 管理職能 2.90 為了成為我們?nèi)轿豢蛻舾行У慕?jīng)營顧問，我們需要全面深入地了解客戶的經(jīng)營事務(wù)并 與他們的東主管理者建立緊密的工作關(guān)系。這樣的緊密關(guān)系可能會(huì)被第三者認(rèn)為影響我們專業(yè)獨(dú)立性。因此，重要的是，無論何時(shí)我們以顧問的身份與客戶進(jìn)行緊密合作，但是必須清楚地知道是否根據(jù)我們的建議采?。ɑ虿徊扇。┬袆?dòng)是客戶的自由，而且在與客戶的溝通中應(yīng)該充分地表明這個(gè)觀點(diǎn)。 2.91 應(yīng)記住客戶改變狀況或控股的情況。要特別留意避免出現(xiàn)會(huì)使我們處于尷尬地位的情況，或者特別留意準(zhǔn)備上市的客戶或?qū)⒈簧鲜泄臼召彽目蛻簟?2.92 應(yīng)當(dāng)留意我們不要執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)客戶管理當(dāng)局的職能，或者進(jìn)行管理決策，因?yàn)檫@些職能和決策必須由客戶 的董事會(huì)或管理當(dāng)局來執(zhí)行。在同意接受非鑒證業(yè)務(wù)委托之前，我們應(yīng)了解客戶的以下情況： - 委托目的； - 服務(wù)的內(nèi)容； - 管理當(dāng)局的責(zé)任； - 我們的責(zé)任； - 委托的限制條款。 2.93 接受委托的前提是：客戶必須作出正式?jīng)Q定，且明白他們自己的下列責(zé)任： - 至少指定一位管理層人員負(fù)責(zé)監(jiān)督該服務(wù)的執(zhí)行； - 對(duì)服務(wù)的足夠性以及結(jié)果作出評(píng)價(jià)； - 作出管理決策，包括負(fù)責(zé)接受其他服務(wù)的責(zé)任； - 建立和維護(hù)內(nèi)部控制，包括控制持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)。2 獨(dú)立，公正和客觀 2.94 當(dāng)事務(wù)所員工被審計(jì)客戶借用時(shí)，必須明白他們不能涉及以下事項(xiàng)： - 制定管理決策； - 批準(zhǔn)或簽署協(xié)議或其 他類似文件； - 執(zhí)行任意的授權(quán)來代理客戶。 2.95 另外，審計(jì)客戶必須以書面形式確認(rèn)他們對(duì)該事務(wù)所員工的活動(dòng)的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。 非鑒證服務(wù)的一般指引 2.96 在適當(dāng)情況下，向鑒證業(yè)務(wù)客戶提供非鑒證服務(wù)所應(yīng)遵守以下一般性程序： - 做出適當(dāng)?shù)墓ぷ魑桑源_保提供非鑒證服務(wù)的員工不參與相應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)； - 與管理該客戶業(yè)務(wù)的人員討論提供非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響； - 告知審計(jì)委員會(huì)或負(fù)責(zé)管理該客戶業(yè)務(wù)的人員該業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍； - 獲取該鑒證業(yè)務(wù)客戶對(duì)于服務(wù)結(jié)果相關(guān)責(zé)任的聲明書； - 若獨(dú)立性影響不能消除，則應(yīng)退出或拒絕接受該項(xiàng) 委托。 非審計(jì)服務(wù)匯總表 2.97 在每個(gè)年度審計(jì)計(jì)劃期間，應(yīng)該編制或更新非審計(jì)服務(wù)匯總表（在 Explorer 里有格式）。審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)保證已經(jīng)采取足夠的防范措施來維護(hù)事務(wù)所的獨(dú)立。 為非上市公司記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 2.98 當(dāng)協(xié)助審計(jì)客戶進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬時(shí)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： - 由客戶提供原始資料； - 由客戶提供和批準(zhǔn)基本假設(shè)； - 審計(jì)客戶對(duì)分錄的入帳或財(cái)務(wù)報(bào)表變更的批準(zhǔn)。 為上市公司記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 2.99 為上市公司提供記賬和會(huì)計(jì)服務(wù)都是被禁止的，包括代理發(fā)放工資，編制財(cái)務(wù)報(bào)表或者所審財(cái) 務(wù)報(bào)表的部分報(bào)表等。除非這些服務(wù)是法定審計(jì)規(guī)程的一部分。 2.100 在以下情況，可以向上市審計(jì)客戶的部門或分支機(jī)構(gòu)提供常規(guī)性或機(jī)械性的記賬和會(huì)計(jì)服務(wù)：2 獨(dú)立，公正和客觀 - 該服務(wù)不涉及判決的執(zhí)行； - 提供服務(wù)的部門或分支機(jī)構(gòu)加總后仍對(duì)審計(jì)客戶不重要，或者服務(wù)加總后對(duì)該部門或分支機(jī)構(gòu)不重要；同時(shí) - 這些服務(wù)的收費(fèi)加總后對(duì)事務(wù)所而言不重要。 2.101 對(duì)于需要按照美國證交會(huì)的規(guī)定直接或間接提供報(bào)告的客戶，即直接在美國上市或者母公司在美國上市，需適用不同的考慮。若不熟悉這些規(guī)定，則必須咨詢美國合伙人。 為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 2.102 為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)時(shí)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： - 客戶聲明建立和維護(hù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是自己的責(zé)任； - 客戶指定自己公司有能力的職員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)； - 客戶管理當(dāng)局對(duì)管理和內(nèi)部審計(jì)有清楚的區(qū)分； - 客戶批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率； - 客戶負(fù)責(zé)決定執(zhí)行事務(wù)所的哪些建議； - 客戶評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的程序是否足夠，及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論； - 審計(jì)結(jié)論應(yīng)送達(dá)至審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 為審計(jì)客戶提供 IT 系統(tǒng)服務(wù) 2.103 為審計(jì)客戶提供 IT 系統(tǒng)服務(wù)時(shí)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： - 客戶聲明建立和 管理內(nèi)部控制系統(tǒng)是自己的責(zé)任； - 客戶指定自己公司有能力的職員負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和實(shí)施硬件或軟件系統(tǒng)的所有管理決策； - 客戶決定有關(guān)設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序的所有管理決策； - 客戶評(píng)價(jià)該 IT 系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序是否足夠，及其結(jié)論； - 客戶負(fù)責(zé)運(yùn)行該系統(tǒng)（硬件或軟件）以及數(shù)據(jù)庫的使用和生成。 為審計(jì)客戶提供訴訟支持服務(wù) 2.104 訴訟支持服務(wù)包括作為專業(yè)證人，計(jì)算預(yù)計(jì)損失或其他由于訴訟或其他法律爭(zhēng)端導(dǎo)致應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)，以及協(xié)助對(duì)訴訟或爭(zhēng)端文件的管理及修補(bǔ)。 2 獨(dú)立，公正和客觀 2.105 對(duì)審計(jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)會(huì)導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性的威脅，包括對(duì)結(jié)果的預(yù) 計(jì)以及由此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的影響金額或或相關(guān)披露。威脅的重要性取決于以下因素： - 涉及金額是否重要； - 該事項(xiàng)包含的主觀判斷程度；以及 - 該業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 2.106 需要采取恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧⑼{降至可接受水平。 為審計(jì)客戶提供的法律服務(wù) 2.107 法律服務(wù)是指，由必須是審判庭允許執(zhí)業(yè)的或經(jīng)過必要的法律培訓(xùn)允許執(zhí)業(yè)的員工提供的相關(guān)服務(wù)。法律服務(wù)涵蓋范圍廣、形式多樣，包括為客戶提供的公司和商業(yè)服務(wù)，如合同支持、訴訟、合并和收購顧問及支持，以及對(duì)客戶內(nèi)部法律部門的協(xié)助。 2.108 對(duì)獨(dú)立性的威脅取決于服務(wù)的性質(zhì)和 服務(wù)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，以及需要采取的恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?2.109 當(dāng)涉案金額在財(cái)務(wù)報(bào)表水平是重大時(shí)，此時(shí)代理審計(jì)客戶解決爭(zhēng)端或訴訟問題會(huì)導(dǎo)致倡導(dǎo)威脅和自我復(fù)核威脅，而且威脅的程度很嚴(yán)重，沒有防范措施可以使之降低到接受的水平。因此，事務(wù)所不能為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。 聘用高級(jí)管理人員 2.110 當(dāng)事務(wù)所接受委托為鑒證業(yè)務(wù)客戶提供招聘服務(wù)時(shí)，可能會(huì)涉及到發(fā)布招聘廣告，面試應(yīng)聘人員和編制合格候選人名單，但是不管在什么情況下，最終錄用誰應(yīng)由客戶來決定。 外部經(jīng)營權(quán)益 2.111 員工應(yīng)同主管合伙人協(xié)商，確保 其在外面的經(jīng)營權(quán)益與事務(wù)所的權(quán)益無沖突。 收費(fèi) 收費(fèi)的規(guī)模 2.112 當(dāng)一個(gè)鑒證業(yè)務(wù)客戶及其關(guān)聯(lián)公司的收費(fèi)合計(jì)達(dá)到事務(wù)所總收入的 15%，則必要時(shí)應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)人，即風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席復(fù)核事務(wù)所相對(duì)該客戶的獨(dú)立性：2 獨(dú)立，公正和客觀 - 應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)或按照權(quán)限負(fù)責(zé)的人討論收費(fèi)的性質(zhì)和范圍； - 以及應(yīng)采取的防范措施。 2.113 當(dāng)一個(gè)鑒證業(yè)務(wù)客戶及其關(guān)聯(lián)公司的收費(fèi)合計(jì)達(dá)到某個(gè)合伙人管理的所有客戶總收費(fèi)的 30%，則應(yīng)指定一位復(fù)核合伙人來復(fù)核該鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論。 預(yù)期收費(fèi) 2.114 在審計(jì)工作開始前客戶還未支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)向一位獨(dú)立合伙人 咨詢?cè)撌马?xiàng)及事務(wù)所的獨(dú)立性。恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)暫停工作直至客戶支付了費(fèi)用。 或有收費(fèi) 2.115 鑒證業(yè)務(wù)不能按照鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論或鑒證業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)。 2.116 在鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施期間達(dá)成或預(yù)計(jì)收取的非鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)，并且該收費(fèi)是按照鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論來確定的，則不能提供此非鑒證業(yè)務(wù)。 2.117 對(duì)于其他類型的收費(fèi)業(yè)務(wù)，其存在的威脅取決于以下因素： - 可能收費(fèi)的金額幅度； - 變動(dòng)的程度； - 收費(fèi)的基礎(chǔ)； - 該交易對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的影響。 2.118 若通過對(duì)上述因素的復(fù)核證實(shí)威脅不重要，則除了堅(jiān)持事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督制度外，還可能 要遵守下列規(guī)程： - 披露收費(fèi)的性質(zhì)和范圍； - 由無關(guān)聯(lián)的第三方復(fù)核或確定最終收費(fèi)。 低收費(fèi) 2.119 當(dāng)我們以明顯低于其他事務(wù)所的收費(fèi)爭(zhēng)取到鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，我們必須能夠有證據(jù)表明已安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和人員完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且遵循了質(zhì)量控制制度。 已發(fā)生的或可能的訴訟 2.120 當(dāng)事務(wù)所及 /或員工與客戶發(fā)生訴訟事項(xiàng)，雙方會(huì)變成對(duì)抗性的位置。 2.121 若客戶是鑒證業(yè)務(wù)客戶，則應(yīng)采取下列程序： 2 獨(dú)立，公正和客觀 - 向?qū)徲?jì)委員會(huì)或指定監(jiān)管人披露訴訟的性質(zhì)和范圍； - 若訴訟事項(xiàng)牽涉到鑒證小組成員，應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組； - 指定一位獨(dú)立審核合伙人 對(duì)已完成的工作進(jìn)行復(fù)核，并提出相應(yīng)的意見。 2.122 若這些程序尚不足以減輕對(duì)獨(dú)立性的威脅，事務(wù)所應(yīng)退出該鑒證業(yè)務(wù)或拒絕接受該業(yè)務(wù)的委托。 2.123 即使可能發(fā)生的訴訟不是因?qū)徲?jì)工作所致，事務(wù)所是否繼續(xù)作為審計(jì)師也應(yīng)經(jīng)過必要的咨詢和考慮。 2.124 處理爭(zhēng)端和索賠的規(guī)定和報(bào)告程序詳見第 15 章。 脅迫威脅 2.125 員工可能會(huì)因與客戶有關(guān)的工作而受到威脅，如： - 因適用會(huì)計(jì)政策的分歧而承受被替換的威脅； - 為了減少成本而縮小工作范圍的壓力； - 客戶管理當(dāng)局或其他方的脅迫。 2.126 若員工覺得受到了威脅， 應(yīng)第一時(shí)間向該業(yè)務(wù)的合伙人咨詢。如果在那種情況不適合采取這種步驟時(shí)，應(yīng)遵循第 12 章里的咨詢程序。 限制客戶名單 2.127 XXX 國際公司的上市審計(jì)客戶名單在 XXX 國際公司的網(wǎng)絡(luò)上有列示，所有 XXX 的上市客戶都在 XXX 網(wǎng)站上列示。員工在進(jìn)行投資決策前應(yīng)核對(duì)這些名單，確保未在 6個(gè)月之內(nèi)持有禁止持有的投資權(quán)益。 2.128 審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)定期向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席和 XXX 行政官通告有關(guān)新增或丟失的上市公司審計(jì)客戶及其詳細(xì)資料。 2.129 員工也有責(zé)任確保采取必要的步驟證實(shí)在他們擔(dān)任審計(jì)師的公司里是否有投資或?qū)⒁?進(jìn)行投資，以確保自己沒有無意間違反事務(wù)所的獨(dú)立制度。 獨(dú)立性的表現(xiàn)及準(zhǔn)則的遵守 2.130 在實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃之前，業(yè)務(wù)合伙人必須確認(rèn)事務(wù)所及鑒證小組不會(huì)因?yàn)槿狈Κ?dú)立性而無法執(zhí)行該業(yè)務(wù)。在 Explorer 里有獨(dú)立聲明的標(biāo)準(zhǔn)格式。在風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)里的格式也適用于其他鑒證業(yè)務(wù)。 2.131 員工被要求在每年確認(rèn)以下事項(xiàng)： 2 獨(dú)立，公正和客觀 - 已經(jīng)閱讀并明白事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制的制度； - 未持有按照事務(wù)所制度禁止持有的投資權(quán)益； - 與事務(wù)所客戶沒有事務(wù)所制度禁止的關(guān)聯(lián)關(guān)系或交易。 2.132 該聲明應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)里 的格式填寫并提交給人事部。 違反獨(dú)立制度 2.133 員工必須向業(yè)務(wù)合伙人或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席匯報(bào)任何可能影響自身獨(dú)立性的情況。員工應(yīng)及時(shí)按照建議采取行動(dòng)以彌補(bǔ)這種對(duì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)或形式上的損害。 個(gè)人專業(yè)服務(wù) 2.134 員工不允許從事事務(wù)所或客戶之外的個(gè)人專業(yè)服務(wù)。 2.135 事先未經(jīng)人事部書面批準(zhǔn)，員工不應(yīng)從事個(gè)人專業(yè)服務(wù)或其他有薪工作。 2.136 若該工作是經(jīng)過批準(zhǔn)的，也應(yīng)利用員工個(gè)人的時(shí)間去完成，而不能以事務(wù)所的名義，不能占用事務(wù)所的設(shè)施和電腦或者其他任何辦公設(shè)備。 2.137 如果員工從事無薪 和道義上的專業(yè)工作（如非客戶的慈善活動(dòng)、運(yùn)動(dòng)和社會(huì)團(tuán)體），則必須明確表明是以其個(gè)人的能力執(zhí)業(yè)，而不是代表事務(wù)所或以事務(wù)所的名義執(zhí)業(yè)。 與客戶的交易 2.138 當(dāng)客戶的價(jià)格很優(yōu)惠時(shí)我們可能會(huì)與客戶發(fā)生交易。這樣做將有助于我們建立與客戶的良好關(guān)系，并有利于我們提供服務(wù)。有 3 點(diǎn)需要關(guān)注的： - 利益的沖突 我們不應(yīng)與某個(gè)客戶產(chǎn)生重大的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而使我們的獨(dú)立性受到置疑，不管是因應(yīng)收債權(quán)或應(yīng)付債務(wù)所導(dǎo)致的對(duì)我們的報(bào)告職能產(chǎn)生的懷疑。 - 對(duì)其他客戶的影響 與客戶進(jìn)行交易時(shí)，不能忽略可能對(duì)同樣是我們客戶的該客戶的競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn) 生的不良影響。2 獨(dú)立，公正和客觀 - 商業(yè)賠償 我們應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確保：當(dāng)任何一方對(duì)交易不滿意的時(shí)候，不管是事務(wù)所還是客戶都不會(huì)羞于提出正常的商業(yè)賠償。 2.139 風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主席應(yīng)盡早知道所有重大的可能與客戶進(jìn)行交易的情況，并負(fù)責(zé)作出最終決定。 利益的沖突 2.140 對(duì)客戶提供專業(yè)服務(wù)時(shí)很可能產(chǎn)生利益沖突，我們也會(huì)與其他個(gè)人、實(shí)體、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生聯(lián)系，以我們的專業(yè)判斷，這些情形從客戶的眼光來看，有可能會(huì)損害我們的客觀性。以下是潛在利益沖突的例子： - 我們向一對(duì)正在辦理離婚手續(xù)的已婚夫婦同時(shí)提供稅務(wù)或個(gè)人理財(cái)服務(wù)； - 我們向一個(gè) 家庭中利益對(duì)抗的幾個(gè)成員同時(shí)提供稅務(wù)或個(gè)人理財(cái)服務(wù)； - 我們同時(shí)向兩個(gè)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)的客戶提供服務(wù)； - 我們向某個(gè)正在收購的客戶提供公司融資服務(wù)，同時(shí)向銀行就該融資提供特審服務(wù)。 2.141 我們確認(rèn)存在利益沖突之后，可以決定在采取一定的預(yù)防措施后進(jìn)行相應(yīng)恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)： - 我們應(yīng)當(dāng)確保將事實(shí)向各方進(jìn)行了充分的披露，并獲得他們確認(rèn)該披露的確認(rèn)書，以及對(duì)我們所采取方式的批文，包括： - 我們不同的作用； - 收費(fèi)安排（對(duì)工作的每個(gè)不同部分分別收費(fèi)） - 確保獨(dú)立性和客觀性的措施； - 潛在利益沖突的含義。 - 若我們的參與方式改變了，則應(yīng)書面通 知所有各方利益沖突的情況。 - 為避免出現(xiàn)疏忽、遺漏披露的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)利用不同工作部分、區(qū)域的工作小組（包括合伙人）或確保其他經(jīng)清楚界定的工作安排適當(dāng)。 - 除了特定情況，各工作小組禁止進(jìn)行溝通。特定情況的例子有，對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行特審的工作小組向顧問小組要求資料或確切的解釋。 - 復(fù)核合伙人應(yīng)保證工作小組的客觀性。 2.142 對(duì)利益沖突進(jìn)行檢查是我們接受客戶程序中的一個(gè)重要部分；在 13 章中有詳細(xì)列示。 職業(yè)謹(jǐn)慎 2.143 我們應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，尤其是在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。2 獨(dú)立，公正和客觀 職業(yè)謹(jǐn)慎是指，雖然我們不假定客戶管理當(dāng)局及其 員工是不誠實(shí)的，但也不應(yīng)毫無疑問地假定他們是誠實(shí)的。我們必須客觀地評(píng)價(jià)所觀察到的情況和證據(jù)，并跟進(jìn)了解任何可能的重大負(fù)面指標(biāo)。 3 資料的保密和安全工作 基本程序 -35 上市公司 -36 不受保密原則約束的情形 -36 事務(wù)所資料的保密 -36 基礎(chǔ)設(shè)施的安全 -37 會(huì)議及電話記錄 -37 文件的歸檔和保管 -37 電腦 -38 電腦的安全 -38 電郵的保密 -40 網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接 -40 傳真 -40第 3 章 資料的保密和安全工作 基本程序 3.1 保密是一項(xiàng)基本的專業(yè)要求?？蛻舻氖聞?wù)都是商業(yè)機(jī)密，應(yīng)采取防范措施避免發(fā)生任何損害保密的情況。在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，鑒證小組會(huì)知道客戶的信息，如未來發(fā)展計(jì)劃，當(dāng)前的經(jīng)營成果，敏感的薪資或人事情況等。在與客戶的員工、外面的第三方和其他無需接觸該客戶信息的事務(wù)所員工接觸時(shí)應(yīng)小心處理這些信息。本所的基本要求如下： - 未經(jīng)正確的授權(quán)，不能與第三方（如銀行人員、律師、投資顧問或其他客戶）討論客戶的信息； - 客戶應(yīng)以書面形式授權(quán)我們將財(cái)務(wù)資料電 郵給他們或其他人； - 不能與未經(jīng)授權(quán)的人員和無需知道的人討論需要保密的資料； - 應(yīng)防止同與這項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)的本所人員討論客戶的事務(wù)，若非出于工作目的，不能向上述人員披露保密的信息； - 絕不要與外人（如親朋好友）討論客戶事務(wù)，即使這些信息是非保密性的； - 絕不要在公共場(chǎng)合討論客戶的事情，因?yàn)槠渌藭?huì)聽到你們的談話（尤其是在用手機(jī)通話時(shí)），而且在公共場(chǎng)合打開客戶文檔也要小心。 - 與客戶其他的經(jīng)營及專業(yè)顧問討論客戶事宜時(shí)也要小心，因?yàn)榭蛻舻膽B(tài)度會(huì)因他們希望我們披露多少而不同。 - 在午休或晚上時(shí)間應(yīng)將客戶文檔加密，不能在無人的情況 下對(duì)這些文件不加密； - 除非在特殊情況下，不能將客戶的文檔或文件、個(gè)人電腦留在無人的車?yán)铩Ｈ糗囎颖槐I了，而我們必須告知客戶，損失重大時(shí)會(huì)損害我們與客戶的關(guān)系。 - 在傳真的時(shí)候也要小心，因?yàn)楫?dāng)傳真機(jī)無人看管時(shí)可以被人復(fù)制文件。當(dāng)發(fā)文件給客戶時(shí)提醒客戶是比較恰當(dāng)?shù)模@樣他們可以安排人在那邊傳真機(jī)收文。 3.2 事務(wù)所關(guān)于禁止透露保密資料的要求在員工在所期間有效，甚至在員工離職后仍有效。 3.3 在客戶辦公場(chǎng)所由我們保管的憑證應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)谋Ｐl(wèi)措施，禁止未經(jīng)授權(quán)的接觸。所有客戶憑證和資料的接受和歸還都應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的客 戶人員交接。 3.4 除非在特殊情況下或者我們服務(wù)的要求這樣做的情況（如，我們?cè)趲涂蛻舸碛涃~），摘要 本章規(guī)定了客戶資料的保密和超越保密情況的處理基本程序；也描述了文件的歸檔和保管程序。 第 3 章 資料的保密和安全工作 否則憑證和資料不應(yīng)搬離客戶辦公室。若要將憑證和資料從客戶辦公室搬離，建議應(yīng)獲得客戶的書面允許。在這種情況下，應(yīng)采取足夠的安全措施。本所建議返還憑證時(shí)應(yīng)向客戶索取收據(jù)。 3.5 為防止客戶信息被泄密，我們也必須確保在我們辦公室和外勤的時(shí)候，將其他人接觸這些資料的風(fēng)險(xiǎn)最小化。 上市公司 3.6 當(dāng)我們處理上市公司事務(wù)時(shí)，對(duì)于獲得的尚未公開但一經(jīng)公開便對(duì)公司股票交易有影響的信息應(yīng)當(dāng)特別小心。員工不允許將利用職 務(wù)之便時(shí)獲得的上市公司有關(guān)商業(yè)秘密作為己用，或者傳遞給他人。這樣的行為不僅是違反了對(duì)客戶商業(yè)秘密保密的規(guī)定，根據(jù)后果的嚴(yán)重性也可能是犯罪。 不受保密原則約束的情形 3.7 在極少數(shù)情況下，會(huì)出現(xiàn)可以和應(yīng)當(dāng)不受保密原則約束的情形或法定機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求披露這些信息。 3.8 不受保密原則約束的情形列舉如下： - 由法律程序規(guī)定強(qiáng)制披露的，例如法院裁決、尤其是反賄賂法中第 13 和 14（ 1）部分規(guī)定，境內(nèi)收入法第 51（ 4）部分規(guī)定，毒品走私法中的 20、 21 及 25 部分規(guī)定；以及 - 處于我們自身利益的考慮要求進(jìn)行披露的情形，如 ： - 當(dāng)需要應(yīng)對(duì)刑事訴訟，洗清我們的嫌疑時(shí)；或者 - 對(duì)抗客戶或第三方以過失責(zé)任對(duì)我們提起的訴訟； - 應(yīng)對(duì)關(guān)于職業(yè)道德的訴訟，或者根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的職業(yè)道德規(guī)定對(duì)于咨詢業(yè)務(wù)的責(zé)問； - 可以使我們提起收回服務(wù)費(fèi)用的訴訟。 3.9 當(dāng)你認(rèn)為出現(xiàn)不受保密原則約束的情形時(shí)，應(yīng)第一時(shí)間和事務(wù)所的法律顧問討論。在采取行動(dòng)之前，應(yīng)遵循本手冊(cè)第 12 章的咨詢程序。 事務(wù)所資料的保密 3.10 為了提供高質(zhì)量的服務(wù)， XXX 開發(fā)了自己的審計(jì)方法和程序，它們是 XXX 最有價(jià)值的資產(chǎn)。員工有責(zé)任保護(hù)這些資產(chǎn)。所有 XXX 提供的手冊(cè)、指南、審計(jì) 程序和其他資料都是 XXX的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)員工離職時(shí)都必須全部歸還所里。資料的形式可能是以軟件的形式存在，如Explorer；或書面的形式存在。這些都應(yīng)作為保密資料。第 3 章 資料的保密和安全工作 3.11 未經(jīng)合伙人允許，不能與外人討論事務(wù)所的規(guī)定，如程序、原則、賠償、工時(shí)收費(fèi)等。 基礎(chǔ)設(shè)備的安全 3.12 對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施及其中裝載的信息的主要風(fēng)險(xiǎn)是火災(zāi)、失竊和惡意損壞。如果能防止這些情形的出現(xiàn)，辦公家私、電腦軟件和硬件，及客戶資料等就不會(huì)遭受損失。我們的業(yè)務(wù)很大程度上依靠數(shù)據(jù)、憑證和文件，它們的手工資料和電子資料。因此，我們必須采取足夠的預(yù)防 措施來保護(hù)它們的安全。 3.13 以下安全規(guī)定是每位員工應(yīng)遵守的部分守則： - 對(duì)事務(wù)所保管的客戶帳簿和帳本應(yīng)非常小心。若有合適的柜子或安全的儲(chǔ)存場(chǎng)所，則應(yīng)用它們來存放。 - 為安全起見，也為了方便清潔工打掃，下班前所有的桌面都要清理干凈。所有的文檔、書和紙張都應(yīng)按規(guī)定歸放在恰當(dāng)?shù)牡胤?。員工個(gè)人的貴重物品不要在辦公室過夜。 - 放在客戶處無人看管的公文包等應(yīng)加鎖。只有在特定情況下，文檔或資料可單獨(dú)放在車內(nèi)，并鎖在看不見的地方。 - 在客戶辦公室時(shí)，所內(nèi)員工必須按照有效的規(guī)定執(zhí)行安全措施； - 在每個(gè)工作日最后離開辦公室的員工必 須確保所有的客戶資料都已安全放置； - 隨時(shí)小心食物、飲料和燃燒的東西。這些東西應(yīng)盡量遠(yuǎn)離文件和電腦設(shè)備。應(yīng)使用煙灰缸，并嚴(yán)格遵守禁煙區(qū)的規(guī)定； - 辦公室門敞開時(shí)，接待臺(tái)應(yīng)時(shí)刻保持有人。應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才?，保證工作日開始和結(jié)束期間、午餐時(shí)間及其他空閑時(shí)間也有人看管。應(yīng)禮貌地向在辦公場(chǎng)所附近轉(zhuǎn)悠的陌生人提出置疑；這并不說明他們就必須獲得其他人批準(zhǔn)才能經(jīng)過，或者必須說明他們?yōu)槭裁丛谶@兒。 會(huì)議及電話記錄 3.14 記錄每件已完成的工作是很重要的。尤其是客戶的電話通話記錄和正式的聯(lián)系方式應(yīng)形成記錄。 3.15 客戶或員工 達(dá)成的決定應(yīng)形成文檔。對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)，討論和決定的記錄將成為審計(jì)證據(jù)的一部分。業(yè)務(wù)合伙人應(yīng)復(fù)核關(guān)鍵的審計(jì)決定。 文件的歸檔和保管 3.16 在工作期間會(huì)產(chǎn)生大量的書面工作底稿，在有些業(yè)務(wù)中會(huì)產(chǎn)生大量電子工作底稿。其中的許第 3 章 資料的保密和安全工作 多底稿是已完成工作的證據(jù)，因此在以后某些時(shí)候會(huì)被調(diào)閱。需要在實(shí)際的存放問題和可能的需求之間找到平衡點(diǎn)。這樣需要考慮法定的要求，還必須要根據(jù)與客戶達(dá)成的特定協(xié)議來考慮對(duì)文檔的特定保存期間。 3.17 對(duì)書面文檔和電子文檔的保管期限的法定要求如下： - 公司法和境內(nèi)收入法都要求公司保存會(huì)計(jì)帳簿期限為 7 年，審計(jì)工作底稿不管是電子形式還是書面形式，其保管期限都是 7 年。 電腦 電腦的安全 3.18 所有員工有責(zé)任確保電腦硬件、軟件和相關(guān)的數(shù)據(jù)是安全的。“安全”，在本章中的含義是指不會(huì)被盜，數(shù)據(jù)不會(huì)被損壞，且暗指事務(wù)所已將訴訟風(fēng)險(xiǎn)最小化，確保所有的 IT 運(yùn)作都是合法的。 3.19 電腦的安全應(yīng)該是所有使用者的首要考慮因素，且事務(wù)所鼓勵(lì)他們這樣做。 被盜的風(fēng)險(xiǎn) 3.20 事務(wù)所的基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)盡量保證安全，將失竊的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。員工應(yīng)清楚丟失電腦的損失比丟失書面文件的損失要大的多 工作會(huì)被打斷，并且如果客戶的資料遺 失的話，將導(dǎo)致保密問題。從備份庫中重新保存數(shù)據(jù)將占用工作時(shí)間，而且事務(wù)所的保險(xiǎn)費(fèi)也會(huì)增加。 3.21 晚上，所有的筆記本電腦應(yīng)該鎖在辦公室安全的地方或自己帶回家。 3.22 電腦設(shè)備帶到客戶辦公場(chǎng)所或員工家里時(shí)，應(yīng)采取額外的措施防止被盜或者未被授權(quán)的人接觸其中的資料。在運(yùn)送電腦設(shè)備時(shí)應(yīng)采取措施避免引起別人的注意，防止在路上被搶或被盜。不要把電腦放在無人看管的車上，而且在開車途中要小心（如可以用一個(gè)合適的箱包）。在采取了足夠的措施保證電腦的安全時(shí)，只要電腦放置好就可以了。電腦使用者應(yīng)使用鍵盤密碼鎖住裝置。 備 份 3.23 應(yīng)定期對(duì)資料進(jìn)行備份。 第 3 章 資料的保密和安全工作 密碼 3.24 不要將自己的密碼告訴其他人使用，也不要使用別的員工的電腦 ID。員工應(yīng)記住鎖好自己的工作臺(tái)或在離開電腦無人看管時(shí)退出網(wǎng)絡(luò)。 3.25 電腦使用者應(yīng)使用鍵盤密碼鎖住裝置。當(dāng)電腦被帶走時(shí)，使用鍵盤密碼鎖住裝置就顯的尤為重要。無人在場(chǎng)時(shí)，所有的電腦應(yīng)關(guān)閉，鎖住工作臺(tái)，退出網(wǎng)絡(luò)或關(guān)閉應(yīng)用程序。 3.26 密碼和用戶 ID 不能阻擋他人的故意侵入，但是可以阻擋隨意的瀏覽，因而被廣泛使用。以下為應(yīng)遵循的一般規(guī)定： - 不要把他們放在顯眼的地方（如貼在屏幕上，或?qū)懺谧烂嫒罩纠?）； - 要選擇難猜的字（不要選你自己、配偶或小孩的名字或生日或你部門的名字）； - 包含數(shù)字的密碼可以大大提高安全性（如 u7B4hw89）更有效地防止集中入侵； - 不要讓一個(gè)域的人用同一密碼。 3.27 對(duì)于遠(yuǎn)端連通的網(wǎng)絡(luò)也要采取足夠的安全措施。遠(yuǎn)程用戶離開自己的電腦時(shí)應(yīng)記得退出該網(wǎng)絡(luò) 這樣可以保護(hù)事務(wù)所的數(shù)據(jù)，避免任何不必要的通訊費(fèi)。 3.28 在員工通知離職后應(yīng)立即評(píng)價(jià)他 /她可接觸到事務(wù)所資料的水平，并執(zhí)行相應(yīng)的權(quán)宜變動(dòng)措施。個(gè)人的用戶 ID至少應(yīng)在離職的當(dāng)天刪除。 其他途徑的控制 - 若電腦或通訊終端有鑰匙和鎖， 就應(yīng)使用。確定有備用鎖并放置安全； - 不要將敏感的資料放在硬盤上，尤其是放在共享機(jī)上； - 在無人留守的時(shí)候，應(yīng)退出或鎖住工作臺(tái)； - 將電腦進(jìn)行屏蔽，盡量減少別人無意看到資料； - 要陪同參觀者和工程師參觀辦公室； - 對(duì)敏感的資料打印時(shí)保證其安全，將無用的復(fù)件撕碎； - 在出售或處理電腦時(shí)確保硬盤上的資料已清理干凈。 軟件 3.29 必須購買正版軟件并遵循注冊(cè)條款。應(yīng)由指定的員工安裝軟件，她 /他可以確定軟件的合法性和懂得所有必要?dú)⒍境绦?。不是事?wù)所合法購買的軟件不能安裝在所里的電腦上。第 3 章 資料的保密和安全工作 機(jī)密性 3.30 機(jī)密性是指根據(jù)員工在 所里的作用而授予他們的不同進(jìn)入權(quán)限，使他們能夠接觸到必要的資料。 預(yù)防病毒 3.31 有效的殺毒策略是電腦安全系統(tǒng)的必要部分。所有的用戶應(yīng)清楚電腦病毒的危害性，以及最可能的病毒源。 3.32 在文件服務(wù)器、聯(lián)網(wǎng)的電腦、單機(jī)及筆記本上都應(yīng)安裝和運(yùn)行殺毒軟件。殺毒軟件應(yīng)定期升級(jí)并確保其有效。 3.33 安裝在事務(wù)所電腦上的所有軟件和資料必須先進(jìn)行殺毒，包括客戶的資料，培訓(xùn)資料，外部軟件商店的媒體，工程師帶來的盤，以及所有內(nèi)部媒體。殺毒的員工在使用軟件時(shí)應(yīng)進(jìn)行足夠的培訓(xùn)。 3.34 用戶在使用家庭電腦時(shí)（或允許其 他人使用自己的辦公室電腦時(shí)）應(yīng)特別小心，不能讓病毒進(jìn)行交叉感染。 電郵 3.35 應(yīng)確保選用了正確的電子郵件地址。在收到帶附件的電郵或其他需要確認(rèn)收到的情形時(shí)應(yīng)及時(shí)回復(fù)已收到。但是，因?yàn)橄到y(tǒng)使用的是公眾網(wǎng)絡(luò)，所以在傳送非常敏感的商業(yè)資料時(shí)應(yīng)使用注冊(cè)電郵。 3.36 當(dāng)發(fā)出的郵件很重要時(shí)，應(yīng)向收件人指定要求確認(rèn)回復(fù)。若未收到確認(rèn)，應(yīng)打電話詢問。 互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系 3.37 在大多數(shù)時(shí)候連接互聯(lián)網(wǎng)的途徑是通過事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)，所以會(huì)進(jìn)行集中的安全防御。若用戶通過撥號(hào)（如在客戶的辦公室，或自己家里）聯(lián)網(wǎng)，肯定不是通過所里的 網(wǎng)絡(luò)，那么應(yīng)確保在電腦上安裝了最新版本的殺毒軟件，并且一結(jié)束這次聯(lián)網(wǎng)，再重新連接所里的網(wǎng)絡(luò)時(shí)應(yīng)重新啟動(dòng)電腦。 傳真 3.38 使用傳真發(fā)送資料時(shí)小心是必要的，因?yàn)榻?jīng)常傳真機(jī)無人看守可以進(jìn)行復(fù)制。在必須傳真時(shí)（如由于時(shí)間的限制），應(yīng)特別小心，比如可以安排客戶的專人或事務(wù)所的專人守在傳真機(jī)旁接收傳真件。發(fā)傳真的人應(yīng)在傳真頁注明這是保密件。在發(fā)送傳真之前應(yīng)再次核對(duì)傳真號(hào) 有些客戶有專門的傳送機(jī)密文件的傳真機(jī)。 4 稅務(wù) 填制納稅申報(bào)表和稅務(wù)建議書 -43 建議的限制 -43 以前年度納稅申報(bào)的差錯(cuò) -43第 4章 稅務(wù) 填制納稅申報(bào)表和稅務(wù)建議書 4.1 我們協(xié)助客戶填制納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)告知客戶提供納稅申報(bào)的內(nèi)容是客戶的責(zé)任。我們應(yīng)采取必要的步驟確保根據(jù)收到的資料正確填寫納稅申報(bào)表。 4.2 對(duì)客戶提出的稅務(wù)建議或重大稅務(wù)結(jié)果發(fā)表意見應(yīng)采用書面形式。 4.3 不應(yīng)協(xié)助或商討有理由相信有下列事項(xiàng)存在的稅務(wù)申報(bào)： - 含有錯(cuò)誤或令人誤解的陳述； - 含有不計(jì)后果的陳述或信息，或者無法了解它們的真實(shí)性； - 要求我們遞交可以誤導(dǎo)稅局的不完整的或模糊的信息。 4.4 納稅申報(bào)需要使用估計(jì)時(shí)，應(yīng)清楚表明這是一項(xiàng)估計(jì)。我們應(yīng)確認(rèn)該估計(jì)金額在具體情況下是合理的。 4.5 雖然我們不一定要查看原始憑證，但填制納稅申報(bào)表應(yīng)依據(jù)客戶提供的資料，我們應(yīng)當(dāng)： - 鼓勵(lì)客戶提供原始數(shù)據(jù)； - 利用客戶以前年度的納稅申報(bào)表； - 當(dāng)資料顯示不完整或不正確時(shí)，應(yīng)適當(dāng)詢問客戶； - 必要時(shí)查閱客戶的帳簿和憑證。 建議的限制 4.6 我們不能向客戶保證我們填制的納稅申報(bào)表及 /或稅務(wù)建議書是不受約束的。應(yīng)確?？蛻裘靼走@些限制，以便他們不會(huì)對(duì)事實(shí)進(jìn)行歪曲。 以前年度納稅申報(bào)差錯(cuò) 4.7 若知道以前年度有重大納稅申報(bào)差錯(cuò)或遺漏，不管該納稅申報(bào)表是否是我們填制的，或者沒有填制納稅申報(bào)表，我們必須： - 立即告 知客戶，并建議向稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行披露； - 若客戶沒有更正該錯(cuò)誤，則：摘要 本章說明了我們作為稅務(wù)