會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí).ppt

會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第一章總論第二章會(huì)計(jì)要素第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶第四章復(fù)式記賬第五章會(huì)計(jì)憑證第六章財(cái)務(wù)報(bào)表 目錄 學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法 第一章總論 學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題 學(xué)習(xí)本章 著重理解會(huì)計(jì)的基本職能 掌握會(huì)計(jì)對(duì)象 理解財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 明確會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系 本章內(nèi)容是學(xué)習(xí)后續(xù)各章和會(huì)計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ) 第一章總論 一 會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能 它是客觀的 不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移 生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低 對(duì)會(huì)計(jì)的職能具有決定性的影響 例如 在生產(chǎn)力水平較低下的時(shí)代 會(huì)計(jì)的主要功能在于簡(jiǎn)單的計(jì)量 記錄 以反映為主 而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達(dá) 管理水平較高的今天 記賬 算賬 報(bào)賬已不能滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要 發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用便成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要功能 一般認(rèn)為 會(huì)計(jì)的基本職能包括以下兩個(gè)方面 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 一 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算職能也稱反映職能 是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位 對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告 為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能 會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)最基本的職能 是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ) 其特征如下 1 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 從價(jià)值方面綜合核算企業(yè)的交易或者事項(xiàng) 以貨幣為主要計(jì)量單位是會(huì)計(jì)區(qū)別于其他核算形式的主要特點(diǎn) 2 會(huì)計(jì)核算過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 具有客觀性 會(huì)計(jì)只核算已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 對(duì)于未發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 由于不能取得該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的書面憑證 不具有可驗(yàn)證性 不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠 雖然會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)的交易或者事項(xiàng)具有預(yù)測(cè)職能 可以為企業(yè)的發(fā)展提供一些有前瞻性的會(huì)計(jì)信息 但從通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息的手段看 會(huì)計(jì)仍然是面對(duì)過(guò)去的 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 3 會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性 完整性和系統(tǒng)性 連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的時(shí)間順列依次進(jìn)行 而不應(yīng)當(dāng)間斷 完整性是指凡屬于會(huì)計(jì)能夠核算的內(nèi)容都必須予以確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 而不應(yīng)當(dāng)遺漏 系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)必須是在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體 使雜亂無(wú)章的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)化為有用的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 包括 1 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 2 財(cái)物的收發(fā) 增減和使用 3 債權(quán) 債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 4 資本 基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支 5 收入 費(fèi)用 成本的計(jì)算 6 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 7 其他需要辦理的會(huì)計(jì)手續(xù) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng) 會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí) 準(zhǔn)確 完整 及時(shí) 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 二 實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能 是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性 合理性進(jìn)行審查 合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī) 遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律 執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策 杜絕違法亂紀(jì)行為 合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃 是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 是否有奢侈浪費(fèi)行為 是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象 為增收節(jié)支 提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān) 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能具有明顯特征 1 會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的會(huì)計(jì)信息 利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督 例如 利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)一定日期的資產(chǎn)規(guī)模及其結(jié)構(gòu) 考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況 利用成本指標(biāo)可以綜合考核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用消耗水平和成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況 以控制各項(xiàng)消耗 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 2 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能包括事前 事中和事后監(jiān)督 事前監(jiān)督 是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算時(shí) 依據(jù)有關(guān)政策 法規(guī) 準(zhǔn)則等的規(guī)定 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性 合理性 合法性和有效性的審查 是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo) 事中監(jiān)督 是指在日常會(huì)計(jì)工作中 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議 促使有關(guān)部門和人員采取改進(jìn)措施 是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督和管理 事后監(jiān)督 是指以事先制定的目標(biāo) 標(biāo)準(zhǔn)和要求為準(zhǔn)繩 利用會(huì)計(jì)核算取得的資料 對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià) 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括 1 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性 2 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 3 監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性 上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成 辯證統(tǒng)一的關(guān)系 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ) 沒(méi)有核算所提供的各種信息 監(jiān)督就失去了依據(jù) 而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障 只有核算 沒(méi)有監(jiān)督 就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性 可靠性 隨著生產(chǎn)力水平的日益提高 社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化 會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要 其職能也在不斷豐富和發(fā)展 除上述基本職能外 會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景 參與經(jīng)濟(jì)決策 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能 二 會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 一 會(huì)計(jì)對(duì)象的一般含義會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 前已述及 會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位 對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督 也就是說(shuō) 凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 即會(huì)計(jì)對(duì)象 換言之 會(huì)計(jì)對(duì)象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 從宏觀上看 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng) 第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象 一 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè) 或稱會(huì)計(jì)核算的基本前提 是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的前提 是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間 空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定 會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量 一 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng) 并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái) 才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體 一般來(lái)說(shuō) 法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體 但是 會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體 會(huì)計(jì)主體本身可能就是法律主體 也可能是法律主體的一部分 也可能是幾個(gè)法律主體的綜合體 例如 一個(gè)企業(yè)本身是一個(gè)法人單位 企業(yè)內(nèi)部又不實(shí)行單獨(dú)核算 那么會(huì)計(jì)主體即是法律主體 如果一個(gè)企業(yè)的各個(gè)車間實(shí)行單獨(dú)核算 車間又沒(méi)有法人資格 那么車間作為會(huì)計(jì)主體 是法律主體的一部分 如果在企業(yè)集團(tuán)的情況下 一個(gè)母公司擁有若干子公司 它們是不同的法律主體 母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 作為會(huì)計(jì)主體即是幾個(gè)法律主體的綜合體 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)和其他會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 如果不劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的空間范圍 則會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算工作的有關(guān)要求也就失去了存在的意義 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái) 企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去 不會(huì)停業(yè) 也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下 會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù) 正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 三 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期 是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的 長(zhǎng)短相同的期間 會(huì)計(jì)分期的目的 在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分 將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù) 相等的期間 據(jù)以結(jié)算盈虧 按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去 要想最終確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果 只能等到若干年后企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)才能進(jìn)行 但是 無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者 債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息 因此 必然需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的 長(zhǎng)短相同的期間 分期確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 以滿足信息使用者的需要 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期 我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用歷年制 即自公歷每年的1月1日起至12月31日止作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 中期 是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 有會(huì)計(jì)半年度 會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月度等 明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大 由于會(huì)計(jì)分期 才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間 以后期間的差別 才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn) 進(jìn)而出現(xiàn)了折舊 攤銷等會(huì)計(jì)處理方法 只有正確地劃分會(huì)計(jì)期間 才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的資料 才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 四 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量 反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 在會(huì)計(jì)的確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量 是由貨幣的本身屬性決定的 企業(yè)使用的計(jì)量單位種類較多 其他計(jì)量單位 只能從某一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 無(wú)法在量上進(jìn)行統(tǒng)一的匯總和比較 不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理 而只有貨幣作為商品的一般等價(jià)物 是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度 并且同時(shí)具有價(jià)值尺度 流通手段 貯藏手段和支付手段等特點(diǎn) 才能滿足全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)收支等情況的客觀要求 所以 會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 在我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以人民幣為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 應(yīng)當(dāng)注意的是 貨幣本身也有價(jià)值 它是通過(guò)貨幣的購(gòu)買力或物價(jià)水平表現(xiàn)出來(lái)的 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 物價(jià)水平總在不斷變動(dòng) 說(shuō)明幣值很不穩(wěn)定 那么就不可能準(zhǔn)確地計(jì)量 因此 在確認(rèn)貨幣計(jì)量這個(gè)前提的同時(shí)必須確立幣值穩(wěn)定的前提條件 假設(shè)幣值在今后基本上是穩(wěn)定的 不會(huì)有大的波動(dòng) 才能用以計(jì)量 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 綜上所述 會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提 具有相互依存 相互補(bǔ)充的關(guān)系 會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍 持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度 而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段 沒(méi)有會(huì)計(jì)主體 就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng) 沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng) 就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期 沒(méi)有貨幣計(jì)量 就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì) 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 二 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由于會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致 一般有以下四種情況 一是前期發(fā)出商品 后期收回貨款 例如在賒銷業(yè)務(wù)中 商品已經(jīng)發(fā)出 雖然沒(méi)有取得款項(xiàng) 但取得了索取貨款的權(quán)利 二是前期收到貨款 后期發(fā)出商品 例如在預(yù)收貨款業(yè)務(wù)中 貨款雖然已經(jīng)收到 但未到銷售商品的時(shí)間 沒(méi)有完成銷售商品的責(zé)任 三是前期預(yù)付費(fèi)用 后期受益 例如支付預(yù)定的報(bào)刊雜志費(fèi) 雖然款項(xiàng)已經(jīng)付出 取得了收取報(bào)刊雜志的權(quán)利 但尚未實(shí)際收到報(bào)刊雜志 尚未受益 四是前期受益 后期付款 例如按季末結(jié)算銀行借款利息 雖然分月使用了銀行借款 已然受益 但利息未付 承擔(dān)了支付利息的責(zé)任 針對(duì)上述這些情況 會(huì)計(jì)的確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制 就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期 這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 無(wú)論款項(xiàng)是否收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 計(jì)入利潤(rùn)表 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下 上述第一 二種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在商品發(fā)出時(shí) 而不是在收到款項(xiàng)時(shí) 第三 四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在受益時(shí) 而不是在款項(xiàng)付出時(shí) 為了更加真實(shí) 公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù) 上述第一 二種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在收到款項(xiàng)時(shí) 而不是在商品發(fā)出時(shí) 第三 四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在款項(xiàng)付出時(shí) 而不是在受益時(shí) 目前 我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外 其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法 是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象 完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段 會(huì)計(jì)方法 包括會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) 決策方法和會(huì)計(jì)分析方法等 這幾種方法各自具有相對(duì)的獨(dú)立性 但它們又是相互依存 互相配合 密切聯(lián)系的 形成了一個(gè)完整科學(xué)的方法體系 其中 會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) 決策 分析等方法是會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上 利用會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的 本書中只說(shuō)明會(huì)計(jì)核算方法 其余的會(huì)計(jì)方法將在有關(guān)課程中詳細(xì)介紹 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 二 會(huì)計(jì)核算方法所謂會(huì)計(jì)核算方法 是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)所應(yīng)用的方法 主要包括以下七種 1 設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法 會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的 要對(duì)它們進(jìn)行系統(tǒng)地核算和有效地監(jiān)督 就必須在會(huì)計(jì)核算之前對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類 以便提供各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo) 然后 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在各個(gè)核算指標(biāo)中歸類記錄 循序地匯集起來(lái) 以便取得信息使用者所需要的各個(gè)方面的核算信息 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 2 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都以相等的金額 在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行進(jìn)行記錄的一種記賬方法 應(yīng)用復(fù)式記賬法時(shí) 就要將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個(gè)賬戶相互對(duì)應(yīng)地平衡地登記 通過(guò)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 可以了解有關(guān)交易或者事項(xiàng)的來(lái)龍去脈 通過(guò)賬戶的平衡關(guān)系 檢查有關(guān)交易或者事項(xiàng)的記錄是否正確 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 3 填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法 保證登記入賬的會(huì)計(jì)記錄正確 完整而采用的一種專門方法 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照發(fā)生和完成情況 填制或取得會(huì)計(jì)憑證 并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核并確認(rèn)無(wú)誤后 才能據(jù)以登記賬簿 填制和審核會(huì)計(jì)憑證不僅可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠 同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 4 登記賬簿會(huì)計(jì)賬簿 簡(jiǎn)稱賬簿 是指有一定賬頁(yè)組成的 以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 是儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息資料的重要工具 登記賬簿 簡(jiǎn)稱記賬 是指將根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 序時(shí) 分類地錄入有關(guān)會(huì)計(jì)簿籍的一種專門方法 是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ) 是連接會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié) 在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 5 成本計(jì)算成本計(jì)算 就是根據(jù)一定的成本計(jì)算對(duì)象 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 通過(guò)各種費(fèi)用的分配和歸集 計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法 通過(guò)成本計(jì)算 可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的發(fā)生水平 這對(duì)于不斷降低成本 提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 6 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物 核對(duì)賬目 保持賬實(shí)相符的一種專門方法 在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中 為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 必須定期或不定期地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 貨幣資金 往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查 盤點(diǎn)和核對(duì) 使賬實(shí)相符 如果發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)有數(shù)額與賬存數(shù)額不一致 應(yīng)及時(shí)查明原因 調(diào)整賬簿記錄使賬存數(shù)額與實(shí)存數(shù)額相等 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查 還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況 以便采取措施挖掘物資的使用潛力 加速資金周轉(zhuǎn) 因此 清查財(cái)產(chǎn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠 監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的安全與合理使用 加速資金周轉(zhuǎn)有著十分重要的作用 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 7 編制財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 是定期總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等情況的一種專門方法 財(cái)務(wù)報(bào)告所提供資料 不僅是分析考核財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況及編制下期財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算的重要依據(jù) 也是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡工作的重要資料 編制完財(cái)務(wù)報(bào)告 就預(yù)示著一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)束 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 上述會(huì)計(jì)核算的各種專門方法 是一個(gè)完整的方法體系 表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證 經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后 按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 運(yùn)用復(fù)式記賬方法 編制記賬憑證 并據(jù)以登記在賬簿中 根據(jù)憑證和賬簿記錄資料對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬簿記錄加以核實(shí) 在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法 學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 第二章會(huì)計(jì)要素 學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上闡述了會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)等式 學(xué)習(xí)本章要求 掌握會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容 理解會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的含義 了解會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 掌握會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則 重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響 學(xué)習(xí)本章內(nèi)容 是學(xué)習(xí)下一章會(huì)計(jì)科目和賬戶的必要前提 第二章會(huì)計(jì)要素 一 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 它既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù) 也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密 有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系 為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)的會(huì)計(jì)要素分為六大類 即資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 其中 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況 構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架 收入 費(fèi)用及利潤(rùn)側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架 因而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 一 資產(chǎn)1 資產(chǎn)的特征資產(chǎn) 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件 如貨幣資金 原材料 廠房場(chǎng)地和機(jī)器設(shè)備等是具有實(shí)物形態(tài)資產(chǎn) 此外 象專利權(quán) 商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài) 但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn) 以及企業(yè)對(duì)其他單位的投資等也都屬于資產(chǎn) 根據(jù)資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)具有以下特征 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源由企業(yè)擁有或者控制 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)所控制 一般來(lái)說(shuō) 一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn) 應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán) 企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益 有些情況下 資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有 即企業(yè)并不享有其所有權(quán) 但企業(yè)控制了這些資產(chǎn) 同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益 符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義 也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn) 例如融資租入固定資產(chǎn)等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征 例如 企業(yè)可以通過(guò)銷售庫(kù)存商品直接獲得經(jīng)濟(jì)利益 也可以通過(guò)對(duì)外投資間接獲得經(jīng)濟(jì)利益 如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 3 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成 只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn) 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買 生產(chǎn) 建造行為或者其他交易或者事項(xiàng) 企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn) 例如 企業(yè)有購(gòu)買材料的意愿或者計(jì)劃 但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生 就不符合資產(chǎn)的定義 不能因此將該材料確認(rèn)為資產(chǎn) 2 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 1 流動(dòng)資產(chǎn) 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn) 出售或耗用 或者主要為交易目的而持有 或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn)的資產(chǎn) 以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 非流動(dòng)資產(chǎn) 是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 包括可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)支出 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 二 負(fù)債1 負(fù)債的特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源之一 是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù) 但并非任何時(shí)點(diǎn)的義務(wù)都形成企業(yè)的負(fù)債 在會(huì)計(jì)上 只有符合特定的要求 才能構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債 根據(jù)負(fù)債的定義 負(fù)債具有以下特征 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 這是負(fù)債的一個(gè)基本特征 其中 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 也就是說(shuō) 負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù) 是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)在已承擔(dān)的義務(wù) 未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù) 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債 例如 銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的負(fù)債 如果企業(yè)只是計(jì)劃接受銀行貸款 則不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征 只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 才符合負(fù)債的定義 如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出 就不符合負(fù)債的定義 清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣 企業(yè)負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn) 包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn) 或提供勞務(wù)來(lái)清償 企業(yè)也可以舉借新的負(fù)債來(lái)清償原有負(fù)債 或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 但無(wú)論以什么樣方式清償負(fù)債 最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 3 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的作為現(xiàn)實(shí)義務(wù) 負(fù)債是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果 只有過(guò)去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債 企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾 簽訂的合同等交易或者事項(xiàng) 不形成負(fù)債 例如 已經(jīng)發(fā)生的商品賒購(gòu)行為形成企業(yè)負(fù)債 但計(jì)劃中的商品賒購(gòu)行為則不會(huì)形成企業(yè)負(fù)債 2 負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性的不同 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 流動(dòng)負(fù)債 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償 或者主要為交易目的而持有 或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應(yīng)予以清償 或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債主要包括 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 2 非流動(dòng)負(fù)債 是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 主要包括長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 三 所有者權(quán)益1 所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán) 它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分 既可反映所有者投入資本的保值增值情況 又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失 其中 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 所有者權(quán)益具有以下特征 1 除非發(fā)生減資 清算或分派現(xiàn)金股利 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益 2 企業(yè)清算時(shí) 只有在清償所有的負(fù)債后 所有者權(quán)益才返還給投資者 3 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤(rùn)分配 2 所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益由實(shí)收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分構(gòu)成 其中 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 實(shí)收資本 或股本 是指投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源 它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本權(quán)益 也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保障 2 資本公積 是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本 或股本 中所占份額的投資 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 包括資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 接受捐贈(zèng) 外幣資本折算差額等 3 盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的積累資金 盈余公積按其用途 分為法定盈余公積 任意盈余公積和公益金等 4 未分配利潤(rùn) 是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 四 收入1 收入的特征收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加 也可以說(shuō)是資產(chǎn)的一個(gè)來(lái)源 同資產(chǎn)的其他來(lái)源相比 收入具有以下特征 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 日?；顒?dòng) 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng) 例如 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品 商業(yè)企業(yè)銷售商品 均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng) 明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分 因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入 而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得 2 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義 不應(yīng)確認(rèn)為收入 例如 企業(yè)向銀行借款 盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù) 因此 企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 3 收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加 例如 企業(yè)銷售商品 取得收入 但是 經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的 所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入 應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益 2 收入的分類收入按其性質(zhì)可以分為銷售商品收入 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 其中 1 銷售商品收入 是指銷售商品時(shí)取得的收入 這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)銷而購(gòu)進(jìn)的商品 企業(yè)銷售的其他存貨如原材料 包裝物也視同銷售 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 提供勞務(wù)收入 是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時(shí)而獲得的收入 如 旅游 餐飲 運(yùn)輸 咨詢 代理 培訓(xùn) 產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而獲得的收入 包括利息收入 使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入等 應(yīng)當(dāng)注意的是 上述的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入 是狹義的收入 即營(yíng)業(yè)收入 廣義的收入還包括利得 利得是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 利得是營(yíng)業(yè)外收入 它包括固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 五 費(fèi)用1 費(fèi)用的特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi) 與其他會(huì)計(jì)要素相比 費(fèi)用具有以下特征 1 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所發(fā)生的 這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致 因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本 職工薪酬 折舊費(fèi)等 將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的 目的是為了將其與損失相區(qū)分 企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用 而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義 不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用 例如 企業(yè)以銀行存款購(gòu)買材料 雖然也使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 但不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 而是使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn) 因而不能確認(rèn)為費(fèi)用 3 費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 從而最終導(dǎo)致資產(chǎn)的減少 其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出 存貨 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或者消耗等 而企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 但該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目 不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 費(fèi)用的分類由于不同企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容不同 因而其分類也有所不同 現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例說(shuō)明 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用 按其用途可分為計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 1 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 亦稱產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 包括直接材料 直接人工和制造費(fèi)用等 2 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 亦稱期間費(fèi)用 包括管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)當(dāng)注意的是 上述的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用 是狹義的費(fèi)用 即營(yíng)業(yè)費(fèi)用 廣義的費(fèi)用還包括損失和所得稅費(fèi)用 損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 損失是營(yíng)業(yè)外支出 它包括固定資產(chǎn)盤虧 處置固定資產(chǎn)凈損失 處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失和罰款支出等 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按所得稅法向國(guó)家繳納的所得稅 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 六 利潤(rùn)1 利潤(rùn)的特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) 會(huì)相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 其結(jié)果是所有者權(quán)益的增加 它是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo) 也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 它反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 利潤(rùn)的分類利潤(rùn)按配比方法和形成原因的不同可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn) 1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等后的金額 2 利潤(rùn)總額 是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額 3 凈利潤(rùn) 是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額 會(huì)計(jì)要素的劃分在會(huì)計(jì)核算中具有重要的作用 它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類和設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù) 并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 二 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 一 確認(rèn)確認(rèn) 是指決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序 確認(rèn)主要解決某一項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間兩個(gè)問(wèn)題 它包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn) 初始確認(rèn)通常指編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的確認(rèn) 具體而言 即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù) 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn) 確定它是否屬于交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng) 并通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法 登記到相關(guān)的賬薄中 再確認(rèn)又稱第二次確認(rèn) 是對(duì)賬戶所反映的企業(yè)交易或者事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辯認(rèn) 以確認(rèn)它是屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的哪一個(gè)方面的信息 并列示于財(cái)務(wù)報(bào)告中 嚴(yán)格地講 再確認(rèn)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 我們將在后面有關(guān)章節(jié)學(xué)習(xí) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 1 初始確認(rèn)條件 1 符合要素的定義 決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素 首先必須符合該要素的定義 2 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè) 這里的 很可能 表示可能性在50 以上 3 有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 2 在報(bào)表中列示的條件只有符合會(huì)計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目 才能列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中 僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不能在報(bào)表中列示 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 3 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與列示 1 資產(chǎn)的確認(rèn)與列示符合資產(chǎn)定義的資源 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為資產(chǎn) 第一 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 第二 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合資產(chǎn)定義 但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 2 負(fù)債的確認(rèn)與列示符合負(fù)債定義的義務(wù) 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為負(fù)債 第一 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 第二 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 3 所有者權(quán)益的確認(rèn)與列示所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 符合所有者權(quán)益定義和所有者權(quán)益確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 4 收入的確認(rèn)與列示收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 5 費(fèi)用的確認(rèn)與列示費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 確認(rèn)費(fèi)用一般有三種標(biāo)準(zhǔn) 第一 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本 勞務(wù)成本等的費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 勞務(wù)收入等時(shí) 將已銷售產(chǎn)品 已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益 第二 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 例如 辦公費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 研究費(fèi)用 資產(chǎn)減值 車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 第三 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 例如 產(chǎn)品質(zhì)量保證 借款費(fèi)用 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 6 利潤(rùn)的確認(rèn)與列示利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn) 利潤(rùn)金額的確定也主要取決于收入 費(fèi)用 利得和損失金額的計(jì)量 符合利潤(rùn)定義和利潤(rùn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 二 計(jì)量計(jì)量 是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程 具體講 計(jì)量是用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度 從數(shù)量角度計(jì)算 衡量 描述企業(yè)各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生的過(guò)程和結(jié)果 科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量必須要做到客觀性 有效性和經(jīng)濟(jì)性 客觀性 是指會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象 方法和結(jié)果 都能進(jìn)行驗(yàn)證 其客觀可信度較高 有效性 是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的確立具有目的性 計(jì)量的結(jié)果具有有用性 不是為計(jì)量而計(jì)量 而是為滿足信息使用者的某種需要而計(jì)量 經(jīng)濟(jì)性 是指會(huì)計(jì)計(jì)量所費(fèi)與計(jì)量效用的關(guān)系 不能單方面看會(huì)計(jì)計(jì)量是否有用 以及作用大小 還必須把所費(fèi)與效用結(jié)合起來(lái)分析 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 三 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量不僅要符合一定的條件 而且在確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中還要遵循以下要求 1 劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及于本年度 或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限 以便正確地計(jì)算當(dāng)期損益 收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出 例如已銷產(chǎn)品的制造成本 期間費(fèi)用 所得稅費(fèi)用等 應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 列示于利潤(rùn)表 資本性支出則與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān) 形成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出 如購(gòu)買流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出等 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn) 列示于資產(chǎn)負(fù)債表 在以后各期消耗時(shí)分期攤銷 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 劃分收益性支出與資本性支出的目的 是為了正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益 如果將收益性支出作為資本性支出處理了 就會(huì)造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值 出現(xiàn)本年度利潤(rùn)和資產(chǎn)虛增 反之 將資本性支出作為收益支出處理 就會(huì)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值 出現(xiàn)本年度利潤(rùn)和資產(chǎn)虛減 2 配比原則企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 收入與其成本 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本 費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 配比原則是指先正確地確認(rèn)相關(guān)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用 然后再合理地對(duì)兩者進(jìn)行比較 即收入減相關(guān)的成本費(fèi)用之差為利潤(rùn) 可見(jiàn)配比原則的目的是正確計(jì)算利潤(rùn) 收入與費(fèi)用進(jìn)行配比包括兩個(gè)方面 1 首先根據(jù)各種收入與成本費(fèi)用的不同性質(zhì) 來(lái)確定某項(xiàng)收入與某些成本費(fèi)用之間的因果關(guān)系 例如 產(chǎn)品銷售收入與該產(chǎn)品的制造成本之間的關(guān)系 其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系等等 2 確定某項(xiàng)收入與相關(guān)的成本費(fèi)用的時(shí)間關(guān)系 一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與相關(guān)的成本費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在同期內(nèi)確認(rèn) 計(jì)量 進(jìn)行比較 既不能提前 也不能延后 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 一 會(huì)計(jì)等式的含義會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式 是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式 是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ) 六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面 具有緊密的相關(guān)性 它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系 這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示 就是我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)等式 第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 一 反映資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益三者關(guān)系的基本會(huì)計(jì)等式資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益這一等式是在某一時(shí)點(diǎn)上反映會(huì)計(jì)靜態(tài)要素之間的數(shù)量關(guān)系 因此也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 反映了會(huì)計(jì)基本要素 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益 之間的數(shù)量關(guān)系 反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系 它是設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬的依據(jù) 是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ) 在會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的作用 第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 二 反映收入 費(fèi)用和利潤(rùn)三者關(guān)系的基本會(huì)計(jì)等式收入 費(fèi)用 利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)等式表明了某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果形成的恒等關(guān)系 我們稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)之間的這種恒等關(guān)系 同樣對(duì)設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬以及編制利潤(rùn)表具有非常重要的作用 第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶 第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶 學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶這一會(huì)計(jì)核算的基本方法 學(xué)習(xí)本章要求 掌握會(huì)計(jì)科目的含義及其設(shè)置原則 明確總分類科目和明細(xì)分類科目的設(shè)置和核算內(nèi)容 掌握賬戶的含義和結(jié)本結(jié)構(gòu) 理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 學(xué)習(xí)本章內(nèi)容 是學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記賬的基礎(chǔ) 第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶 一 會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置原則 一 會(huì)計(jì)科目的概念和意義1 會(huì)計(jì)科目的概念所謂會(huì)計(jì)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 二 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況 為信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的重要手段 在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué) 合理 適用 遵循下列原則 1 全面性原則 會(huì)計(jì)科目作為對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 其設(shè)置應(yīng)能保證全面 系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的全部?jī)?nèi)容 不能有遺漏 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 2 合法性原則 為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性 所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 3 相關(guān)性原則 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù) 滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求 4 實(shí)用性原則 不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和種類是不同的 在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū)別 在合法性的基礎(chǔ)上 應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn) 設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目 二 會(huì)計(jì)科目的分類 一 會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為六類 即資產(chǎn)類 負(fù)債類 共同類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 二 會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度 或者說(shuō)提供信息的詳細(xì)程度 可以分為兩大類 1 總分類科目總分類科目 又稱一級(jí)科目或總賬科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容講行總括分類的科目 它是進(jìn)行總分類核算的依據(jù) 所提供的是總括指標(biāo)或信息 總分類科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定 上述企業(yè)會(huì)計(jì)科目表中列示的會(huì)級(jí)科目均為總分類科目 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 2 明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 又稱明細(xì)科目或細(xì)目 是對(duì)總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作進(jìn)一步分類的科目 它提供詳細(xì)指標(biāo)或信息 如 原材料 總分類科目下再按材料名稱分設(shè)明細(xì)科目 如設(shè) 圓鋼 潤(rùn)滑油 等明細(xì)科目 具體反映是哪種材料 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 有時(shí)總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多 可將明細(xì)分類科目按提供指標(biāo)詳?shù)募?xì)程度再進(jìn)行劃分 分為子目和細(xì)目 即在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)子目 子目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目 即二級(jí)科目 它所提供的指標(biāo)或信息比總分類科目要詳細(xì) 但比細(xì)目要概括 在這種情況下 細(xì)目就成為三級(jí)科目 例如 原材料 總賬科目下 可按材料的類別設(shè)置二級(jí)科目 如 原料及主要材料 輔助材料 燃料 等 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 綜上所述 會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度 一般地講分為三級(jí) 總分類科目 一級(jí)科目 子目 二級(jí)科目 明細(xì)科目 三級(jí)科目 總分類科目是最高層次的會(huì)計(jì)科目 控制和統(tǒng)馭著子目和細(xì)目 子目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充說(shuō)明 控制和統(tǒng)馭著明細(xì)科目 在總分類科目和明細(xì)科目之間起溝通作用 明細(xì)科目是子目和總賬科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明 需要說(shuō)明的是 不是所有的總賬科目都需分設(shè)二級(jí)和明細(xì)科目 根據(jù)信息使用者所需信息的詳細(xì)程度 可以有選擇地使用 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 三 會(huì)計(jì)科目編號(hào)為表明會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和所屬類別 便于迅速 正確地使用會(huì)計(jì)科目并借助于電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 我國(guó)財(cái)政部對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目按一定規(guī)則進(jìn)行了編號(hào) 總分類科目通常采用四位數(shù)字編號(hào) 從左至右每位數(shù)字的含義如下 1 第一位數(shù)字表明會(huì)計(jì)科目的歸屬大類 具體講 1表示資產(chǎn)類科目 2表示負(fù)債類科目 3表示共同類科目 4表示所有者權(quán)益類科目 5表示成本類科目 6表示損益類科目 2 第二位數(shù)字表示會(huì)計(jì)科目的主要大類下屬的各個(gè)小類 例如 在資產(chǎn)類科目中 用0表示貨幣資金類科目等 3 第三 四位數(shù)字表示各小類下的各個(gè)會(huì)計(jì)科目的自然序號(hào) 其中某些會(huì)計(jì)科目之間留空號(hào) 以便增加科目用 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 一 設(shè)置賬戶的意義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 具有一定格式和結(jié)構(gòu) 用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體 設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 有助于會(huì)計(jì)信息使用者分門別類地了解會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果 但它只規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱 還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算 為了全面 序時(shí) 連續(xù) 系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng) 提供各種會(huì)計(jì)信息 還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶 設(shè)置賬戶的意義在于 它能夠反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 以及由此而引起的資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)等各要素的變化 從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息 第二節(jié)賬戶 賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 因此 它的設(shè)置也與會(huì)計(jì)科目級(jí)次有關(guān) 既根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類賬戶 根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶 總分類科目提供