審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)ppt課件.ppt

第四章審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù) 1 相關(guān)術(shù)語及理解 重大錯報(bào)與非重大錯報(bào) 盡管對重要性予以量化及其困難 但是注冊會計(jì)師仍有責(zé)任就重要性水平基本標(biāo)準(zhǔn)的滿意度獲得合理保證 合理保證 只提供高水平保證 而非絕對保證 職業(yè)懷疑 提供合理保證的前提是注冊會計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì) 2 錯誤與舞弊 錯誤是指無意錯報(bào) 舞弊是指有意錯報(bào) 舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告 管理舞弊 通過提供不正確的財(cái)務(wù)信息供使用者決策使用 從而損害其利益 侵吞資產(chǎn) 貪污或雇員舞弊 則會損害股東 債權(quán)人和其他人的利益 違法行為 除了舞弊以外的其他違法法律法規(guī)的行為 3 廣義的審計(jì)程序指審計(jì)人員從開始工作到結(jié)束的步驟 內(nèi)容和順序 針對審計(jì)過程而言 包括計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施審計(jì)工作和完成審計(jì)工作三個階段 狹義的審計(jì)程序指審計(jì)人員在審計(jì)工作中為了獲取審計(jì)證據(jù)所采取的審計(jì)方法及其與審計(jì)內(nèi)容的結(jié)合 即審計(jì)取證的方法 針對審計(jì)證據(jù)而言 第一節(jié)審計(jì)程序 4 實(shí)施階段 報(bào)告階段 內(nèi)控制度評審實(shí)質(zhì)性測試 整理和分析審計(jì)工作底稿出具審計(jì)報(bào)告 準(zhǔn)備階段 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃 社會審計(jì) 5 一 計(jì)劃審計(jì)工作 一 開展初步業(yè)務(wù)活動1 了解被審計(jì)單位的基本情況包括行業(yè)狀況 業(yè)務(wù)性質(zhì) 所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 內(nèi)部控制等方面 6 2 及時(shí)簽訂 或修改 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要是指社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受被審計(jì)單位委托的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提交給被審計(jì)單位的正式文件 主要包括 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo) 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 審計(jì)責(zé)任和審計(jì)范圍 執(zhí)行審計(jì)工作的安排 審計(jì)報(bào)告的格式以及對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式等 7 3 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的內(nèi)容包括以下幾項(xiàng) 1 相關(guān)行業(yè)狀況 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 2 被審計(jì)單位的性質(zhì) 3 被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 4 被審計(jì)單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 5 對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) 8 4 初步了解和評價(jià)內(nèi)部控制了解和評價(jià)被審計(jì)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度 業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工是否合理 處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué) 9 5 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯誤而簽發(fā)無保留審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性 檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員 如注冊會計(jì)師 通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性 10 風(fēng)險(xiǎn)評估 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 11 6 制定審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)業(yè)務(wù)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃一般包括被審計(jì)單位基本情況 被審計(jì)單位委托目的和要求 參與審計(jì)人員 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估 審計(jì)范圍和方法等 12 二 實(shí)施審計(jì)工作 執(zhí)行審計(jì)階段 1 進(jìn)駐和了解被審計(jì)單位2 檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全 內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行是否有效 3 審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審核表內(nèi)數(shù)據(jù)的正確性 核對證證 證賬等一致性 揭示財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)問題 4 獲取審計(jì)證據(jù)主要途徑有 審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表 審查其他有關(guān)資料審閱其他相關(guān)文件 13 三 完成審計(jì)工作 審計(jì)報(bào)告階段 1 整理和評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)2 符合審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表3 編制審計(jì)報(bào)告4 建立審計(jì)檔案根據(jù)審計(jì)資料的使用期限長短和作用大小 可將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案 對于保管期限屆滿的審計(jì)檔案 在履行必要的手續(xù)后方可銷毀 14 國家審計(jì) 國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍 編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 編制的步驟主要包括 調(diào)查審計(jì)需求初步選擇審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究 必選審計(jì)項(xiàng)目可不進(jìn)行可行性研究確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其次序評估可用的審計(jì)資源確定審計(jì)項(xiàng)目編制年度計(jì)劃 15 國家審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組 向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書 主要內(nèi)容包括 審計(jì)依據(jù) 審計(jì)范圍 起始時(shí)間 審計(jì)人員名單同時(shí)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求 采取跟蹤審計(jì)方式的 審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書則應(yīng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求 16 審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和重要性原則 調(diào)查了解被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)等相關(guān)情況 結(jié)合適用的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷被審計(jì)單位可能存在的問題 判斷其重要性并評估可能存在的重要問題 繼而確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施 形成審計(jì)實(shí)施方案 一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定 并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案 重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定 17 對于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的 審計(jì)組應(yīng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案 其內(nèi)容主要包括 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍審計(jì)內(nèi)容 重點(diǎn)及審計(jì)措施審計(jì)工作要求 18 審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施 獲取的審計(jì)證據(jù) 作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論 包括調(diào)查了解記錄 審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄 19 重要管理事項(xiàng) 所記載的與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對審計(jì)結(jié)論有重要影響的管理事項(xiàng) 20 完成審計(jì)工作 1 審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后 應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告 除了常規(guī)的審計(jì)報(bào)告外 對被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支 財(cái)務(wù)收支行為 依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的 審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書 對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正 處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng) 審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書 21 2 審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對象意見審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告 在按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位 被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見 必要時(shí) 征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見 被審計(jì)單位 被調(diào)查單位 被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí) 并根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報(bào)告作出必要的修改 22 3 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告經(jīng)過征求意見程序并根據(jù)征求意見情況作了適當(dāng)修改后 審計(jì)組將相關(guān)審計(jì)材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提出書面復(fù)核意見 23 4 審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門在復(fù)核以后 應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見 報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理 審理機(jī)構(gòu)審理后 應(yīng)當(dāng)出具審理意見書 24 5 審定審計(jì)報(bào)告審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人 審計(jì)報(bào)告 審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定特殊情況下 經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán) 可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定 25 6 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并送達(dá)被審計(jì)對象審計(jì)報(bào)告 審計(jì)決定書經(jīng)審定后 由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)并送達(dá)被審計(jì)對象 其中審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位 被調(diào)查單位 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員 審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位 被調(diào)查單位 被處罰的有關(guān)責(zé)任人員 26 7 審計(jì)結(jié)果公布審計(jì)結(jié)果在被審定和簽發(fā)后 應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)依法向社會公布 27 除完成社會審計(jì)的工作內(nèi)容外 國家審計(jì)還需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位采納審計(jì)建議和執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤 其重點(diǎn)的范圍一般限于審計(jì)決定中所涉及的內(nèi)容 如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過90日仍為執(zhí)行審計(jì)決定 則審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)部門在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理 或向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請 28 如果在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定有不當(dāng)之處 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行復(fù)查予以糾正 這種針對審計(jì)決定落實(shí)情況和審計(jì)建議采納情況進(jìn)行的審計(jì) 就是后續(xù)審計(jì) 29 對被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支 財(cái)務(wù)收支行為 依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的 審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)起草 A 審計(jì)處罰意見書B 審計(jì)決定書C 審計(jì)移送處理書D 審計(jì)調(diào)查意見書 答案 B 30 審計(jì)報(bào)告經(jīng)過征求意見程序并根據(jù)征求意見情況作了適當(dāng)修改后 審計(jì)組將相關(guān)審計(jì)材料報(bào)送 復(fù)核 A 審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人B 同級政府主管領(lǐng)導(dǎo)C 審計(jì)機(jī)關(guān)審理部門D 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門 答案 D 31 不同主體審計(jì)程序區(qū)別 社會審計(jì)是受托有償審計(jì) 通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 而國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一般編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不具有行政處理處罰權(quán) 在出具審計(jì)報(bào)告后 不作出審計(jì)處理處罰的規(guī)定 但國家審計(jì)往往會作出審計(jì)處理處罰的決定 雖然審計(jì)主體不同 但廣義的審計(jì)程序大體一致 狹義的審計(jì)程序也基本相同 32 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表項(xiàng)目審計(jì) 1 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理 了解 審查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況 按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試 從而對其財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 公允性進(jìn)行的審計(jì) 包括 銷售與收款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 采購與付款循環(huán) 投資與籌資循環(huán)等 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì) 稱為 循環(huán)法 33 按照循環(huán)法進(jìn)行審計(jì) 既要對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計(jì)測試 也要對賬戶余額本身及相關(guān)的披露執(zhí)行審計(jì)測試 通常執(zhí)行審計(jì)最有效的方法是 通過各類交易審計(jì)和相關(guān)賬戶期末余額審計(jì)獲得一些聯(lián)合保證 34 影響應(yīng)收賬款余額的賬戶余額與交易 應(yīng)收賬款 期初余額 100 600 期末余額 160 500 25 15 現(xiàn)金收入 銷售退回與折讓 核銷壞賬 銷售收入 35 2 報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 是指審計(jì)人員依法接受委托 依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表按照報(bào)表項(xiàng)目次序 實(shí)施必要的審計(jì)程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 并對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì) 按報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施審計(jì)稱為 賬戶法 36 1 財(cái)務(wù)報(bào)表只有經(jīng)過審計(jì)才能連同審計(jì)報(bào)告一并對外報(bào)送 2 報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的范圍 包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表及相關(guān)資料 還包括形成上述財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)資料 即相關(guān)的賬薄和憑證等 3 報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的原則 第一 審計(jì)人員應(yīng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范 并保密 第二 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)人員以質(zhì)疑的方式評價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的有效性 并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺 第三 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 并按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求執(zhí)業(yè) 37 3 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)系報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)符合被審計(jì)單位的賬戶體系和財(cái)務(wù)報(bào)表格式業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)符合被審計(jì)單位內(nèi)部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)狀況 兩者之間具有相關(guān)性 38 銷售與收款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備預(yù)收賬款 利潤表營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用 39 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表材料采購 原材料包裝物低值易耗品材料成本差異庫存商品 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬 利潤表營業(yè)成本 40 采購與付款循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 工程物資在建工程 無形資產(chǎn)開發(fā)支出 商譽(yù)應(yīng)付賬款 利潤表管理費(fèi)用 41 投資與籌資循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利 應(yīng)收利息投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資交易性金融負(fù)債短期借款 應(yīng)付股利應(yīng)付利息 實(shí)收資本資本公積 利潤表資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損益財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支所得稅費(fèi)用 42 賬戶法適用于審計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)簡單且內(nèi)部控制無效的被審計(jì)單位循環(huán)法適用于審計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計(jì)單位 43 第二節(jié)審計(jì)證據(jù) 44 一 審計(jì)證據(jù)的含義和特性 一 審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)工作就可視為審計(jì)證據(jù)搜集 鑒定和運(yùn)用工作 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論 形成審計(jì)意見而使用的所有信息 包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息 45 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息主要包括 1 審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息 如被審計(jì)單位的會議記錄 內(nèi)部控制手冊 詢證函的回函 分析師的報(bào)告 與競爭者的比較數(shù)據(jù)等 2 通過詢問 觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息 如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等 3 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 如審計(jì)人員編制的各種計(jì)算表 分析表等 46 二 審計(jì)證據(jù)的種類 按照審計(jì)證據(jù)的形式不同 可以分為實(shí)物證據(jù) 通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的書面證據(jù) 審計(jì)人員獲取的各種書面形式的證據(jù)口頭證據(jù) 電子證據(jù) 審計(jì)采集的被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)形成的證據(jù)環(huán)境證據(jù) 對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的證據(jù) 47 按照審計(jì)證據(jù)的證明力不同 審計(jì)證據(jù)分為 基本證據(jù) 對審計(jì)人員形成審計(jì)意見 作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用 能夠用來直接證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的重要證據(jù) 也稱為主證 例如 實(shí)物證據(jù)和書面證據(jù)輔助證據(jù) 對基本證據(jù)起輔助作用的證據(jù) 也稱為旁證或佐證 例如 原始憑證是編制記賬憑證的輔助依據(jù) 而記賬憑證是證明賬簿記錄真實(shí)準(zhǔn)確的基本依據(jù) 48 按照審計(jì)證據(jù)的來源不同 可以分為 外部證據(jù) 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制提供的書面證據(jù) 分析推理證據(jù) 審計(jì)人員在事實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析推理所取得的證據(jù) 49 基本特征 充分性 適當(dāng)性 其他特征 客觀性 合法性 相關(guān)性 重要性 時(shí)間性 二 審計(jì)證據(jù)的特性 50 充分性的涵義 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論 因此 又稱 足夠性 一 審計(jì)證據(jù)的基本特征 充分性 充分性是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求 51 審計(jì)人員在判斷證據(jù)是否充分時(shí) 應(yīng)考慮以下因素 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)2 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度 審計(jì)項(xiàng)目越重要 需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多3 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn) 擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員會選取更具代表性的樣本 從而在選取的數(shù)量上要求更少4 審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 通常需要增加證據(jù)的數(shù)量5 審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 可靠而穩(wěn)定 52 適當(dāng)性的涵義 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易 賬戶余額 列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定 或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性 二 審計(jì)證據(jù)的基本特征 適當(dāng)性 53 相關(guān)性 審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的會計(jì)事項(xiàng) 例如 存貨監(jiān)盤只能證明其是否存在 是否缺損 而不能證明其計(jì)價(jià)及所有權(quán)問題 相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 54 可靠性的其他影響因素 提供者的獨(dú)立程度證據(jù)本身的證據(jù)力證據(jù)提供者的有關(guān)知識 可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況 當(dāng)然 審計(jì)證據(jù)的可靠性只能是相對的 絕對可靠的審計(jì)證據(jù)是難以達(dá)到的 這里既有成本效益原則的限制 也有客觀條件的限制 55 客觀性 客觀事實(shí)的反映 不是主觀臆斷的產(chǎn)物 合法性 具有法律上的效力 時(shí)間性 證據(jù)效力受時(shí)間限制 重要性 證據(jù)的有用性 三 審計(jì)證據(jù)的其他特征 56 審計(jì)證據(jù)可靠性練習(xí) 某注冊會計(jì)師在對HJ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) 收集到以下證據(jù) 1 收料單與購貨發(fā)票 2 銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 3 領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 4 工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 5 存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 6 銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求 請分別說明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠 并簡要說明理由 57 四 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用 認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表組成各要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的 一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素可以對應(yīng)幾個認(rèn)定 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定 注冊會計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng) 58 59 與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 60 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 61 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 62 五 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 狹義的審計(jì)程序1 風(fēng)險(xiǎn)評估程序作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) 63 2 控制測試 可選擇的控制測試 當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制有效 并為降低控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平提出正當(dāng)理由之前 必須對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試 下列情況 審計(jì)人員應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行測試 1 在評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施控制測試 2 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施控制測試 以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 64 3 實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易和事項(xiàng) 賬戶余額 列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序 交易實(shí)質(zhì)性測試 注冊會計(jì)師通過驗(yàn)證交易的金額來評價(jià)被審計(jì)單位的交易記錄 65 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 其類型主要包括 1 檢查記錄或文件目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證2 檢查有形資產(chǎn)適用于存貨 有價(jià)證券 應(yīng)收票據(jù) 固定資產(chǎn)3 觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)4 詢問審計(jì)人員可根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序 66 對于下列存貨認(rèn)定 通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨 A注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是 A 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭 權(quán)利和義務(wù)C 存在D 完整性 67 參考答案 A 答案解析 存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分 除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損 陳舊 過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來 這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況 也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù) 68 5 函證國家審計(jì)中 向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行的調(diào)查取證 稱為 外部調(diào)查 函證法是指審計(jì)人員設(shè)計(jì)出具有一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員 根據(jù)對方的回答來獲取某些資料 或?qū)δ硢栴}予以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)方法 直接從第三方獲取書面答復(fù)證據(jù)可靠性強(qiáng)注重對函證過程的控制分為積極式函證與消極式函證 69 經(jīng)常需要函證的信息 70 積極式函證 不論對錯都要求直接回復(fù)適用情況 應(yīng)收賬款賬戶欠款金額較大有理由相信欠款可能存在爭議 差錯等問題優(yōu)點(diǎn) 能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)缺點(diǎn) 回函率較低 需要執(zhí)行替代程序 函證的分類 應(yīng)收賬款函證為例 71 消極式函證 存在異議時(shí)才要求回復(fù)適用情況 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平低涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量錯誤缺點(diǎn) 不回函不代表沒錯報(bào) 證據(jù)說服力低 72 確定需要確認(rèn)或填列的信息選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者設(shè)計(jì)詢證函詢證函的跟進(jìn)措施記錄回函情況 函證的流程 73 函證的控制 將被詢證者的姓名 單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后 由審計(jì)人員直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作底稿將收到的回函形成審計(jì)工作底稿 并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果 74 75 可靠性問題 函證可靠性的影響因素 函證的方式及控制以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)擬函證信息的性質(zhì)選擇被詢證者的適當(dāng)性被詢證者易于回函的信息類型應(yīng)對措施詢問被詢證者回函情況實(shí)施替代程序 文件檢查 重新計(jì)算等 76 評估管理層不允許寄發(fā)詢證函的合理性 并獲得審計(jì)證據(jù)予以支持評估時(shí)需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度 并考慮 管理層的誠信度是否存在重大錯報(bào)或舞弊替代程序是否能夠提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)若評估認(rèn)為合理 則實(shí)施替代程序若評估認(rèn)為不合理 則視作審計(jì)范圍受限 考慮對審計(jì)報(bào)告的影響 不允許函證時(shí)的處理 77 答案 B 例 在確定函證對象時(shí) 以下項(xiàng)目中 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是 A 函證很可能無效的應(yīng)收款項(xiàng)B 交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C 執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D 應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng) 78 6 重新計(jì)算重新計(jì)算是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對 包括 計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)質(zhì)性程序 常見于細(xì)節(jié)測試環(huán)節(jié) 79 7 重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證 符合性程序 常見于控制測試環(huán)節(jié)例如 利用被審計(jì)單位提供的銀行存款日記賬和銀行對賬單 重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較 80 8 分析程序?qū)徲?jì)人員研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的合理關(guān)系對金額 比率或趨勢進(jìn)行比較和分析尋找異常變動或異常項(xiàng)目 81 與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與審計(jì)人員的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 分析程序的五種類型 82 幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的經(jīng)營和預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的可能性 在識別重大錯報(bào)方面幫助較少 缺陷在于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息特征與行業(yè)整體的財(cái)務(wù)信息特征存在差別 通?？梢园驯粚徲?jì)單位和一個或多個基準(zhǔn)公司進(jìn)行比較 1 與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 83 把被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與以前一個或多個期間的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 分析趨勢變化及其原因 比較本年余額與上年余額比較本年余額合計(jì)數(shù)的明細(xì)金額和上年余額合計(jì)數(shù)的明細(xì)金額計(jì)算比率或百分比 并與以前年度比較 2 與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 84 3 與被審計(jì)單位預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 4 與審計(jì)人員預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 5 與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 85 了解被審計(jì)單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)評價(jià)行業(yè)趨勢 搜尋特別事項(xiàng)評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力分析被審計(jì)單位是否陷入財(cái)務(wù)危機(jī)暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯報(bào)若發(fā)現(xiàn)重大未預(yù)期差異 異常波動 則可能存在重大錯報(bào) 需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序減少細(xì)節(jié)測試若未發(fā)現(xiàn)異常波動 則重大錯報(bào)可能性降低 分析程序就是支持有關(guān)賬戶余額公允表達(dá)的實(shí)質(zhì)性證據(jù) 針對這些賬戶可以執(zhí)行較少的細(xì)節(jié)測試 分析程序的目的 86 分析程序的時(shí)間安排和目的 87 下列各項(xiàng)中 為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是 A 從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本 追查至對應(yīng)的發(fā)貨單 以確定銷售的完整性B 實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn) 以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C 對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查 將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對 以確