《管理會(huì)計(jì)學(xué)》•北京大學(xué)精品講義

管理會(huì)計(jì)學(xué) 北京大學(xué) 2010.10 一、 教學(xué)目的和要求 學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)課程，要求掌握管 理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能，并在學(xué)習(xí)中處理好全面與重點(diǎn)、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，還要注意企業(yè)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論，并能運(yùn)用在實(shí)踐之中。 二、課程的基本內(nèi)容 管理會(huì)計(jì)是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用學(xué)科，其職能在于預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，主要內(nèi)容闡述了管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技巧。 1、 預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策職能最具有能動(dòng)作用的子系統(tǒng)。它處于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。 2、規(guī)劃控制會(huì)計(jì) 指在決策目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針已經(jīng)明確的前提下， 為執(zhí)行所選擇決策方案而進(jìn)行的有關(guān)規(guī)劃和控制， 以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。 3、 責(zé)任會(huì)計(jì) 指在組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過(guò)考評(píng)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績(jī)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。 三、在研究管理會(huì)計(jì)之前，先明白幾個(gè)問(wèn)題： 1、什么是管理 2、誰(shuí)是管理者 3、什么是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 4、管理會(huì)計(jì)在管理過(guò)程中所起的作用 5、管理會(huì)計(jì)人員在管理過(guò)程中擔(dān)任的角色 第一講 管理會(huì)計(jì)概論 什么是管理 管理會(huì)計(jì)的定義 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 管理會(huì)計(jì)的基本理論 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與職業(yè)教育 第一節(jié) 管理過(guò)程 亨利。法約爾在其名著 工業(yè)管理和一般管理 中給出管理的概念之后，它就產(chǎn)生了整整一個(gè)世紀(jì)的影響。 法約爾認(rèn)為，管理是所有的人類組織（不論是家庭、企業(yè)或政府）都有的一種活動(dòng)，這種活動(dòng)由五項(xiàng)要素組成：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。這是從管理的職能來(lái)定義的。 一、計(jì)劃和控制 1、計(jì)劃 是實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)應(yīng)采取的行動(dòng)所作的規(guī)劃和安排。 2、控制 是在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏離時(shí)予以調(diào)整和修正的過(guò)程。 控制有兩種形式：直接控制和間接控制。直接控制是指具體從事作業(yè)的人員自己在工作過(guò)程中的控制，控制者是昨夜這個(gè)人。間接控制，也叫影響控制，是指作業(yè)人員的上級(jí)管理者對(duì)作業(yè)人員的控制，間接控制最有效的形式是事后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 3、計(jì)劃和控制的關(guān)系 （ 1）計(jì)劃為控制提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）計(jì)劃和控制的效果分別依賴于對(duì)方。 （ 3）一切有效的控制方法首先就是計(jì)劃方法，如預(yù)算、政策、程序、規(guī)劃等。 （ 4）計(jì)劃工作本身也必須有一定的控制。 二、組織 組織可以分為有形的和無(wú)形的，即組織機(jī)構(gòu)和組織活動(dòng)。 1、組織機(jī)構(gòu) 是為實(shí)現(xiàn)某一共同目標(biāo)，經(jīng)由分工與協(xié)作，及不同層次的權(quán)利和責(zé)任制度而構(gòu)成的人群集合系統(tǒng)。具體包括 3層含義： （ 1）組織必須具有目標(biāo)； （ 2）組織必須有分工與協(xié)作； （ 3）組織要有不同層次的權(quán)利與責(zé)任制度； 三、溝通 四、激勵(lì) 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的定義 一、國(guó)際學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn) （一）狹義管理會(huì)計(jì)階段 20世紀(jì) 20年代 70年代，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供計(jì)劃與控制所需信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)。 1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有利于管理人員制定出合理的能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃，以及達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。 1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的基本會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。 1982年，美國(guó)學(xué)者羅伯特在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)一書中對(duì)管理會(huì)計(jì)做如下定義：管理會(huì)計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制。 綜上所述，狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容包括（ 1）以企業(yè)為主體展其管理活動(dòng)；（ 2）為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)；（ 3）是一個(gè)信息系統(tǒng)。 （二）廣義管理會(huì)計(jì)階段 進(jìn)入 20世紀(jì) 70年代，管理會(huì)計(jì)的外延開(kāi)始擴(kuò)大，出現(xiàn)廣義管理會(huì)計(jì)概念。 1986年，美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本定義如下：管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表； 1982年，英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步把管理會(huì)計(jì)的范圍擴(kuò)大到除審計(jì)以外的會(huì)計(jì)的各個(gè)組成部分。如圖：管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局提供所需信息的那一部分會(huì)計(jì)工作，使管理當(dāng)局得以： （）制定方針政策（）進(jìn)行計(jì)劃和控制（）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全（）向企業(yè)外部人員反映財(cái)務(wù)狀況（）向職工反映財(cái)務(wù)狀況（）對(duì)各個(gè)行動(dòng)的備選方案作出決策。 綜上所述，廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容包括（）以企業(yè)為主體開(kāi)展活動(dòng)（）既為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，又為外部非管理集團(tuán)服務(wù)（）是一個(gè)信息系統(tǒng)，它提供解釋實(shí)際和計(jì)劃所需的貨幣和非貨幣信息（）從內(nèi)容上看，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。 圖 1-1: 會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì) 司庫(kù)職能 籌措資金 編制計(jì)劃 預(yù)算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行 分類和記錄 成本會(huì)計(jì) 按產(chǎn)品和成本 中心對(duì)業(yè)務(wù) 進(jìn)行分類和記錄 財(cái)務(wù)控制 進(jìn)行比較并采取行動(dòng) 二、國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn) 汪家佑教授： 管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的目的，靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程所需的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本三個(gè)中心，分析過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。 李天明教授： 管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能夠以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。 溫坤教授： 管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它運(yùn)用一系列專門方法，收集、分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 三、管理會(huì)計(jì)的定義 是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門方式方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。 當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)財(cái)務(wù)等信息的深加工和利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。 第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 一、以成本控制 為 基本特征的管理 階 段 （一）社 會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的基本特征 19世 紀(jì) 的英 國(guó) 工 業(yè) 革命，促使生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī) 模迅速 擴(kuò) 大，合 伙 企 業(yè) 、股 份 公司等企 業(yè)組織 形式相 繼出 現(xiàn) ，企 業(yè) 所有者逐 漸將 企 業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán) 委托 給專門 的管理 階層 .為 適 應(yīng) 所有 權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán) 的分離 ,滿 足各方利益 關(guān) 系者 對(duì) 公司 財(cái)務(wù)狀況 和 經(jīng)營(yíng) 成果的 關(guān) 心 ,需要 編 制 會(huì)計(jì)報(bào) 表 ,于是形成了近代 會(huì)計(jì) . 20世 紀(jì) 初 ,隨 著社 會(huì) 化大生 產(chǎn) 程度的提高 ,生 產(chǎn)規(guī)模日益 擴(kuò) 大 ,競(jìng)爭(zhēng) 日 趨 激烈 ,所有者和 經(jīng)營(yíng) 者都意 識(shí)到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展 并 不取 決 于 產(chǎn) 量的增 長(zhǎng) ,更重要的取 決 于成本的高低 .因此 ,在激烈的市 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 中要 戰(zhàn)勝對(duì) 手 ,必 須 加強(qiáng)企 業(yè)內(nèi) 部管理 ,提高生 產(chǎn) 效率以降低成本、 費(fèi) 用，以 獲 取最大限度的利 潤(rùn) 。 （二）經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展 該時(shí)期產(chǎn)生了泰勒（ F.W.Taylor）的科學(xué)管理理論。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率，并認(rèn)為：對(duì)于完成每一項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，總存在一條“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作業(yè)績(jī)提供明確的指導(dǎo)，選擇最適合于某系那個(gè)工作的方式來(lái)完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法多工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)工人被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)。 （三）管理會(huì)計(jì)的形成 科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能得以表現(xiàn)出來(lái)。該階段，管理會(huì)計(jì)以 成本控制為 基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括： 1、標(biāo)準(zhǔn)成本 2、預(yù)算控制 3、差異分析 二、以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段 （一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 1、廣泛推行職能管理 2、產(chǎn)品生產(chǎn)從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求從事多品種的小批量生產(chǎn) ,以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 . 3、由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，迫使企業(yè)不得不重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策工作。 4、計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 （二）經(jīng)濟(jì)理論的迅速發(fā)展 1、行為科學(xué)。 是運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)等方面的研究成果，研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門科學(xué)。 行為科學(xué)認(rèn)為不能把企業(yè)的職工看作是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”，而應(yīng)看作是有感情、思想、需要、愛(ài)好及主動(dòng)性、積極性的“社會(huì)人”；企業(yè)是一個(gè)社會(huì)組織，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。 行為科學(xué)旨在創(chuàng)造一種激勵(lì)機(jī)制，確定人們這樣的行為準(zhǔn)則： （ 1）每一個(gè)組織成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無(wú)成，從在組織與組織成員之間形成一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系。 （ 2）每一個(gè)組織成員只有在組織整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)才能最大限度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo) （ 3）整個(gè)組織的各個(gè)方面均應(yīng)以組織整體目標(biāo)與成員個(gè)人目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點(diǎn)，只有這樣才能充分發(fā)揮各個(gè)方面的積極性與創(chuàng)造性，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的活力與凝聚力，才能為企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展提供有力的組織保障。 2、系統(tǒng)理論 系統(tǒng)理論認(rèn)為：組織系統(tǒng)的各個(gè)部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過(guò)交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 早期系統(tǒng)理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)封閉系統(tǒng)，而后期的一般系統(tǒng)理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。強(qiáng)調(diào)：組織對(duì)其所處環(huán)境的依賴性；對(duì)組織的研究不是目的，而是幫助組織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績(jī)水平的不規(guī)則性是組織實(shí)現(xiàn)其功能的不可分割的因素，因而應(yīng)認(rèn)真研究。 總之，一般系統(tǒng)理論認(rèn)為，對(duì)于不同的環(huán)境而言，沒(méi)有一個(gè)最佳的組織結(jié)構(gòu)可被通用。 3、決策理論 決策理論認(rèn)為： （ 1）決策貫徹管理的全過(guò)程，管理就是決策。 （ 2）由于個(gè)人能力的限制，只能在某時(shí)間內(nèi)處理少量的信息，因而當(dāng)面對(duì)一個(gè)問(wèn)題時(shí)，只能尋求解決問(wèn)題的第一方式，并不斷的尋找，直至找到最優(yōu)的解決辦法。這就是著名的 “以滿意代替最優(yōu)”思想。 （ 3）一個(gè)決策者可能同時(shí)面對(duì)幾個(gè)目標(biāo)，而這些目標(biāo)還可能相互沖突，這時(shí)應(yīng)該找出這一期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成，隨著時(shí)間的推移，其他目標(biāo)的重要性也會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，這時(shí)就需要重新排序，依次予以完成，這就是所謂“目標(biāo)排列”思想。 （三）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)理論的豐富，使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐步完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。 在該期間，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強(qiáng)化并有了新的發(fā)展；責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來(lái)，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面控制，而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，考核評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績(jī)，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營(yíng)者的積極性和主動(dòng)性。 管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制的同時(shí)，開(kāi)始行使預(yù)測(cè)、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。隨著各種預(yù)測(cè)、決策的理論和方法廣泛引入會(huì)計(jì)工作，逐步形成了一預(yù)測(cè)、決策為主的并與現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的性質(zhì)有效的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）預(yù)測(cè) （ 2）決策 （ 3）預(yù)算 （ 4）控制 （ 5）考核 （ 6）評(píng)價(jià) 三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) （一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 進(jìn)入 20世紀(jì) 70年代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)以下特征： 1、競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”。 2、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。如，數(shù)控機(jī)床、電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助制造、電腦管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。 （二）經(jīng)濟(jì)理論 1、戰(zhàn)略管理的理論有了長(zhǎng)足的發(fā)展。 2、戰(zhàn)略管理是管理者確定企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析全部?jī)?nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。戰(zhàn)略管理過(guò)程一般分為 3個(gè)階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)估與控制。戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵在于通過(guò)內(nèi)外環(huán)境因素的評(píng)價(jià)，從而確定（ 1）市場(chǎng)機(jī)會(huì)和環(huán)境威脅有多大（ 2）企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)是什么；戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時(shí)間安排和資源配置上有所保障；戰(zhàn)略評(píng)估和控制的關(guān)鍵在于及時(shí)準(zhǔn)確地將有關(guān)信息反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上，一邊企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)采取必要的糾正行動(dòng)。 3、戰(zhàn)略管理的基本點(diǎn)在于： 重視環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。 （三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 1、隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家西蒙于 1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重于“本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)的市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息”。 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容包括： （ 1）市場(chǎng)份額的評(píng)估 （ 2）戰(zhàn)略預(yù)算的編制 （ 3）競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究 等等。 2、 20世紀(jì) 80年代，西方會(huì)計(jì)界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。 （ 1） 1978年，邁爾斯和斯諾按企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化所持的戰(zhàn)略不同，把企業(yè)分為 4類： （ 1）防衛(wèi)者：一般選擇需求量不大且穩(wěn)定的產(chǎn)品市場(chǎng)作為企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)，企業(yè)專注于降低成本和提高質(zhì)量； （ 2）開(kāi)拓者：時(shí)刻尋求市場(chǎng)機(jī)會(huì)以求發(fā)展，認(rèn)為靈活性比夏綠、利潤(rùn)更為重要； （ 3）分析者：是防衛(wèi)者和開(kāi)拓者的結(jié)合，在主要生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的同時(shí)，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新顧客； （ 4）被動(dòng)者：不能有效地對(duì)外部環(huán)境變化作出反應(yīng)，往往在競(jìng)爭(zhēng)中以失敗告終。 3、 1987年，西蒙以問(wèn)卷調(diào)查的形式訪問(wèn)了防衛(wèi)者和開(kāi)拓者，結(jié)果如下： （ 1）防衛(wèi)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對(duì)預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定性因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對(duì)企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響； （ 2）開(kāi)拓者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品的產(chǎn)量，對(duì)成本的控制則比較疏松。 4、 1989年，杉克對(duì)邁克爾 .波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析中提出的低成本戰(zhàn)略和高差異化戰(zhàn)略所作的調(diào)查顯示： （ 1）低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，側(cè)重于永傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，他們用標(biāo)準(zhǔn)成本評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)，用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。隨著適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT）的建立，作業(yè)成本廣泛運(yùn)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，從而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 （ 2）高差異戰(zhàn)略的企業(yè)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重市場(chǎng)營(yíng)銷部門的成本效益分析，認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。 由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運(yùn)用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來(lái)協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。 第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的基本理論 一、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 1、會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè) 2、持續(xù)運(yùn)作假設(shè) 3、會(huì)計(jì)分期假設(shè) 4、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 5、成本性態(tài)假設(shè) 6、目標(biāo)利潤(rùn)最大化假設(shè) 7、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè) A、 多層主體假設(shè) 管理會(huì)計(jì)主體 企業(yè)整體 企業(yè)內(nèi)部各層次責(zé)任單位 組織管理會(huì)計(jì)工作不可缺少的前提條件。 B、 理性行為假設(shè) 1、自覺(jué)按科學(xué)程序、辦法辦事 2、目標(biāo)提出，完全從客觀實(shí)際出發(fā)，完全出于理性或可操作性 假設(shè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)： C、 合理預(yù)期假設(shè)： 靈活確定工作范圍或進(jìn)行會(huì)計(jì)分期 D、 充分占有信息假設(shè) 二、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象 . 國(guó)內(nèi)理論界存在