新會計準則下固定資產(chǎn)減值的會計核算分析[文檔資料]

新會計準則下固定資產(chǎn)減值的會計核算分析 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 自我國新企業(yè)會計準則頒布后，通過企業(yè)會計實踐， 使廣大會計人員認識到新企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)減值會計的運用， 對提高會計信息的可靠性和相關性、促進資本市場的健康發(fā)展意義重大， 同時也對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，引發(fā)出許多新的會計問題，需要我們認真地分析與解決。 一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資 產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 二、固定資產(chǎn)減值的會計核算問題分析 新準則的出臺首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)減值準備的計提和轉回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數(shù)字的真實性， 但是指導性及靈活性將會導致會計人員對固定資產(chǎn)減值業(yè)務的判斷不夠準確。因此， 在會計實務中還是會給企業(yè)帶來一些新的會計核 算問題及影響。 （一） 固定資產(chǎn)可收回金額問題分析 固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定該項固定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準， 只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值， 即當固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。（ 2） 固定資產(chǎn)入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因， 會發(fā)生價值貶值， 對其確認和計 量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力， 需多個部門協(xié)同認定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。 固定資產(chǎn)可收回金額的計算復雜、可操作性差。固定資產(chǎn)可收回金額的計算是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結果會因人而異。為了使期末固定資產(chǎn)計價 與當期損益計量更可靠， 新準則要求預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，以企業(yè)管理層經(jīng)批準的最新財務預算或者預測數(shù)據(jù)， 以及該預算或者預測其以后年份穩(wěn)定 的或者遞減的增長率為基礎， 并且對預算期進行了限定， 對預算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務中， 對于固定資產(chǎn)可收回金額應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。 （二） 固定資產(chǎn)減值的計提問題分析 企業(yè)把握 “ 公允價值 ” 具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經(jīng)濟轉軌的過程中， 資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難 獲得當前真實、合理的市場價格， 這與國際財務報告準則所依賴的 “ 成熟市場經(jīng)濟 ” 土壤并不相符。因此，我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題。 對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定。企業(yè)會計準則第 8號 資產(chǎn)減值規(guī)定： “ 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 ” 未來現(xiàn)金流量的預測具有很大的不確定性。企業(yè)預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量會涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關部門的參與?？梢姡?資產(chǎn) 的未來現(xiàn)金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。 合理確定折現(xiàn)率有難度。折現(xiàn)率的確定通常應當以該市場利率為依據(jù)， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。對于企業(yè)來說如何客觀估計與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險有相當?shù)碾y度。因此， 合理確定折現(xiàn)率有難度。 會計監(jiān)督薄弱， 使得固定資產(chǎn)減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規(guī)定， 企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看 ， 由于會計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產(chǎn)減值準備的計提條件作了相關規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結合自身實際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，為企業(yè)在計提固定資產(chǎn)減值準備時提供了很大的操作空間。 三、完善固定資產(chǎn)減值會計核算問題的對策 通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務中， 企業(yè)對于計提固定資產(chǎn)減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計的發(fā)展， 提高企業(yè)會計信息質量，完善對策如下： （一） 固定資產(chǎn)減值在實際運用中需要不斷完善 目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結構， 沒有建立健全內(nèi)部控制， 針對這些問題， 新準則規(guī)定了： “ 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認， 在以后的會計期間不得轉回， ” 只能在處置相關資產(chǎn)后， 再進行會計處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產(chǎn)減值仍是一把 “ 雙刃劍 ” ， 企業(yè)應用得當， 可以提高會計信息質量， 企業(yè)應用 不當， 則會降低會計信息質量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護市場經(jīng)濟有序發(fā)展及各方面利益相關者的需要。 （二） 完善固定資產(chǎn)減值準備的措施 健全信息、價格市場機制， 完善企業(yè)績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。必須進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術市場和金融市場等， 并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息， 使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)， 同時也可增強 其可操作性和會計資料的真實性。 要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系， 從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產(chǎn)可收回金額的確定應由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟環(huán)境而定。 如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)， 可鼓勵企業(yè)建立財務預測制度， 待制度逐步完善后， 財務預算或預測數(shù)據(jù)的反饋情況， 看企業(yè)是否具 備采用在用價值這一計量屬性來固定資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟較欠發(fā)達的地區(qū)， 本著成本效益原則， 企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估， 將資產(chǎn)評估作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。如果企業(yè)不實行減值會計， 須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值的原因。 提高從業(yè)會計職業(yè)判斷能力， 轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。就會計人員而言， 無論企業(yè)選用哪種評價標準， 都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此， 必須加強企業(yè)會計人員在職培訓， 學習先進科學的會計理論與會計方法。同時， 強化企業(yè)會計人員 的職業(yè)道德；從企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務管理工作， 促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉變。企業(yè)要注意到利用自身財務人員及外部財務軟件開發(fā)機構的力量， 積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化， 及時準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息， 從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動；完善會計監(jiān)督體系。既