高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)-第2講-資產(chǎn)交換、政府資助、債務(wù)重組.ppt

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 主講人曾雪云E mail zengxueyun zengxueyun 第二講特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 一 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)債務(wù)重組第三節(jié)政府補(bǔ)助第四節(jié)租賃 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換 幾個(gè)關(guān)鍵問題 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 是否確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益 一 非貨幣性資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 即補(bǔ)價(jià) 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 二 貨幣性資產(chǎn)的界定 哪些是貨幣性資產(chǎn) 哪些是非貨幣性資產(chǎn) 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 貨幣資金 其他應(yīng)收款 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 長期股權(quán)投資 衍生金融工具 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn) 貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)收款 持有至到期投資 非貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 一 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) 支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和 的比例小于25 收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與收到補(bǔ)價(jià)之和 的比例小于25 補(bǔ)價(jià) 交易價(jià)格的25 甲公司乙公司 公寓 投資性房地產(chǎn) 股票 交易性金融資產(chǎn) 原價(jià) 9000萬賬面價(jià) 初始成本 30000萬折舊 1000萬公允價(jià)值變動(dòng) 13000萬公允價(jià) 18000萬公允價(jià) 17000萬 支付補(bǔ)價(jià) 2000萬 2000 18000 11 1 2000 17000 2000 10 5 例1 假定這筆交換存在差價(jià) A以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量B以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)的計(jì)量 二 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 AorB 判斷依據(jù)是什么 交易滿足下列條件時(shí) 以公允價(jià)值計(jì)量 1 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 會(huì)計(jì)處理原則 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外 以換入資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算 二 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)的稅費(fèi)計(jì)入成本 換出資產(chǎn)的稅費(fèi)確認(rèn)損益 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 有哪些交換行為 市場行為 補(bǔ)貼行為 掠奪行為 商業(yè)實(shí)質(zhì) 如何判斷 商品 融資 控制 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 1 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 2 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 不滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 不確認(rèn)損益 換出資產(chǎn)的稅費(fèi)計(jì)入損益 換入資產(chǎn)的稅費(fèi)計(jì)入成本 三 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理收到補(bǔ)價(jià)的一方 在 公允價(jià)值 模式下 不專門確認(rèn)補(bǔ)價(jià)部分的損益 在 賬面價(jià)值 模式下 不確認(rèn)損益 四 換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理在 公允價(jià)值 模式下 按公允價(jià)值比例分配 在 賬面價(jià)值 模式下 按賬面價(jià)值比例分配 三 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 例1中甲 乙公司對(duì)換入資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量 甲公司 對(duì)換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借 其他業(yè)務(wù)成本8000投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊1000貸 投資性房地產(chǎn)9000借 營業(yè)稅金及附加900 18000 5 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅900 甲公司 對(duì)換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借 交易性金融資產(chǎn)17000銀行存款2000貸 其他業(yè)務(wù)收入19000 例1的會(huì)計(jì)處理 甲 乙公司對(duì)換入資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量 借 投資性房地產(chǎn)18000投資收益1000交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)13000貸 交易性金融資產(chǎn) 原值30000銀行存款2000 需要結(jié)轉(zhuǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 借 投資收益13000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益13000 乙公司 對(duì)換入換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理 公允價(jià)值的取得是有合法憑據(jù)的 習(xí)題1 多項(xiàng)選擇題 2007CPA 下列交易中 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有 A以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)設(shè)備B以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C以持有至到期投資的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià) B E 習(xí)題2 單項(xiàng)選擇題 2007CPA 甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換 另支付補(bǔ)價(jià)10萬元 交換日 甲公司用于交換的運(yùn)輸車輛原值140萬元 折舊25萬元 公允價(jià)值為130元 A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)300萬元 折舊175萬元 公允價(jià)值為140萬元 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) 甲公司對(duì)該筆交易應(yīng)確認(rèn)的收益為 A0B5萬元C10萬元D15萬元 D 習(xí)題3 2009CPA 2008年2月 甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備 并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算 甲公司持有丙公司股票的成本為18萬元 累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益5萬元 交換日的公允價(jià)值為28萬元 甲公司另向乙公司支付銀行存款1 25萬元 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元 未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 在交換日的公允價(jià)值為25萬元 乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制 共同控制或重大影響 擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià) 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系 要求 根據(jù)上述資料 不考慮其他因素 回答下列問題 習(xí)題3 單選1 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是 A20 00萬元B24 25萬元C25 00萬元D29 25萬元2 下列關(guān)于乙公司會(huì)計(jì)處理的表述中 正確的是 A換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C換入丙公司股票以換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D換出辦公設(shè)備按賬面價(jià)值確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 C A 例14 3 2013CPAP272 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備 該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元 已計(jì)提折舊330萬元 丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值90萬元 兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備 丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資 該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備 由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)制造 性質(zhì)特殊 其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) 其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量 經(jīng)雙方商定 丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià) 假定交易不考慮相關(guān)稅費(fèi) 請(qǐng)做成丙公司和丁公司的賬務(wù)處理 例14 3 2013CPAP272 丙公司 借 固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊3300000貸 固定資產(chǎn) 專有設(shè)備4500000借 長期股權(quán)投資1000000銀行存款200000貸 固定資產(chǎn)清理1200000 例14 3 2013CPAP272 丁公司 借 固定資產(chǎn) 專有設(shè)備1100000貸 長期股權(quán)投資900000銀行存款200000 例14 2 2013CPAP270 例14 3 2013CPAP272 習(xí)題 第二節(jié)債務(wù)重組 幾個(gè)關(guān)鍵問題 債務(wù)重組的認(rèn)定 債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié)債務(wù)重組 一 債務(wù)重組的定義指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 區(qū)別于資產(chǎn)重組 第二節(jié)債務(wù)重組 二 債務(wù)重組的方式1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償2 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本從債務(wù)人角度 將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本從債權(quán)人角度 將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3 修改其他債務(wù)條件減少本金 延長期限 降低利率 免除利息4 組合方式 例題1 單項(xiàng)選擇題 下列各項(xiàng)中 不屬于債務(wù)重組的是 A 銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息 銀行只收回本金B(yǎng) 企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限 并減少B企業(yè)償還貨款的金額C 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議D 銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率 C 三 會(huì)計(jì)處理債務(wù)人區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和重組損益 重組收益或損失計(jì)入當(dāng)期損益非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)附或有條件時(shí) 債務(wù)人在滿足條件的情況下確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)入哪個(gè)損益類科目 一 以現(xiàn)金清償債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借 應(yīng)付賬款 賬面余額 貸 銀行存款營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借 銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 借方差額 貸 應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失 貸方差額 例題2 以現(xiàn)金清償 甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元 經(jīng)磋商 雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款 甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備 在債務(wù)重組日 該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為 A 甲公司資本公積減少200萬元 乙公司資本公積增加200萬元B 甲公司營業(yè)外支出增加100萬元 乙公司資本公積增加200萬元C 甲公司營業(yè)外支出增加200萬 乙公司營業(yè)外收入增加200萬D 甲公司營業(yè)外支出增加100萬 乙公司營業(yè)外收入增加200萬 D 二 以非現(xiàn)金清償 視為市場行為 遏制利益輸送 例題3 計(jì)算分析題 P280 例15 1 甲公司欠乙公司購貨款350000元 由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難 短期內(nèi)不能支付已于20 7年5月1日到期的貨款 20 7年7月1日 經(jīng)雙方協(xié)商 乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù) 該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元 實(shí)際成本為120000元 甲公司為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為17 乙公司于20 7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品 并作為庫存商品入庫 乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備 1 甲公司的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款350000貸 主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得116000借 主營業(yè)務(wù)成本120000貸 庫存商品120000 2 乙公司的賬務(wù)處理 借 庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失66000貸 應(yīng)收賬款350000 例題3 例題4 多項(xiàng)選擇題 在債務(wù)重組時(shí) 債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 可能記入的會(huì)計(jì)科目有 A 銷售費(fèi)用B 主營業(yè)務(wù)成本C 營業(yè)外支出D 營業(yè)外收入E 其他業(yè)務(wù)成本 ACDE 根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)記入不同的科目 三 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借 應(yīng)付賬款 賬面余額 貸 實(shí)收資本或股本 面值 資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 股份公允價(jià)值與股本差額 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借 長期股權(quán)投資 股份的公允價(jià)值 壞賬準(zhǔn)備 如有 需結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 借方差額 貸 應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失 如有 需結(jié)轉(zhuǎn) 例題5 計(jì)算分析題 20 7年7月1日 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元 由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 無法償付應(yīng)付賬款 經(jīng)雙方協(xié)商同意 采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組 假定乙公司普通股的面值為1元 乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù) 股票每股市價(jià)為2 5元 甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元 股票登記手續(xù)已辦理完畢 甲公司對(duì)其作為長期股權(quán)投資處理 1 乙公司的賬務(wù)處理 借 應(yīng)付賬款60000貸 股本20000資本公積 股本溢價(jià)30000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得10000 2 甲公司的賬務(wù)處理 借 長期股權(quán)投資50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失8000壞賬準(zhǔn)備2000貸 應(yīng)收賬款60000 例題5 四 修改其他債務(wù)條件 預(yù)計(jì)負(fù)債 例題6 計(jì)算分析題 P282 例15 2 甲公司20 7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元 其中 5400元為累計(jì)未付的利息 票面年利率4 由于乙公司連年虧損 資金周轉(zhuǎn)困難 不能償付應(yīng)于20 7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù) 經(jīng)雙方協(xié)商 于20 8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組 甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元 免去債務(wù)人所欠的全部利息 將利率從4 降低到2 等于實(shí)際利率 并將債務(wù)到期日延至20 9年12月31日 利息按年支付 該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施 甲 乙公司已將應(yīng)收 應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收 應(yīng)付賬款 甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備 1 乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)付賬款65400貸 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組50000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得15400 注 債務(wù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1000 1 2 50000 1000 1 2 2 50000 元 20 8年12月31日支付利息 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸 銀行存款 50000 2 1000 20 9年12月31日償還本金和最后一年利息 借 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸 銀行存款51000 2 甲公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組50000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸 應(yīng)收賬款65400 20 8年12月31日收到利息 借 銀行存款1000貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 2 1000 20 9年12月31日收到本金和最后一年利息 借 銀行存款51000貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款 債務(wù)重組50000 習(xí)題1 單項(xiàng)選擇題 甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期 甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備 經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組 債務(wù)重組內(nèi)容是 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元 乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額 乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元 公允價(jià)值為600萬元 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元 公允價(jià)值為500萬元 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) 要求 根據(jù)上述資料 回答下列1 3小題 1 甲公司的債務(wù)重組損失為 A 180萬元B 100萬元C 30萬元D 80萬元 答疑編號(hào)5731150202 針對(duì)該題提問 2 乙公司的債務(wù)重組收益為 A 50萬元B 80萬元C 100萬元D 150萬元3 關(guān)于此項(xiàng)債務(wù)重組 下列會(huì)計(jì)處理中正確的是 A 甲公司債務(wù)重組后確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值總額為1100萬元B 乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入為200萬元C 乙公司確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為100萬元D 乙公司確認(rèn)的投資收益為50萬元 四 修改其他債務(wù)條件 附或有條件 習(xí)題2 賬務(wù)處理題 甲公司于2007年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批 價(jià)款為6000000元 含增值稅 至2007年末 甲公司仍未收到款項(xiàng) 對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備300000元 2007年12月31日 乙公司與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下 1 乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50 產(chǎn)品賬面成本為800000元 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元 計(jì)稅價(jià)格 公允價(jià)值 為1000000元 增值稅率為17 設(shè)備賬面原價(jià)為2000000元 已提折舊為500000元 公允價(jià)值為1600000元 甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬 設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬 2 甲公司同意免除抵債后另外50 債務(wù)的20 并將剩余債務(wù)延期至2009年12月31日償還 按年利率5 計(jì)算利息 但如果乙公司2008年開始盈利 則2009年按年利率10 計(jì)算利息 如果乙公司2008年沒有盈利 則2009年仍按年利率5 計(jì)算利息 利息于每年末支付 3 假定乙公司2009年沒有盈利 甲公司 債權(quán)人 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 1 2007年12月31日借 固定資產(chǎn)1600000庫存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 170000應(yīng)收賬款 債務(wù)重組2400000 6000000 50 1 20 壞賬準(zhǔn)備300000營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失530000貸 應(yīng)收賬款6000000 2 2008年末借 銀行存款120000貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用120000 3 2009年末借 銀行存款2520000貸 應(yīng)收賬款 債務(wù)重組2400000財(cái)務(wù)費(fèi)用120000 乙公司 債務(wù)人 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 1 借 固定資產(chǎn)清理1500000累計(jì)折舊500000貸 固定資產(chǎn)2000000借 應(yīng)付賬款6000000貸 主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 170000固定資產(chǎn)清理1600000應(yīng)付賬款 債務(wù)重組2400000 6000000 50 1 20 預(yù)計(jì)負(fù)債120000 2400000 5 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得710000 借 固定資產(chǎn)清理100000貸 營業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得100000借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000主營業(yè)務(wù)成本780000貸 庫存商品800000 2 2008年末付息時(shí)借 財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸 銀行存款120000 3 2009年末支付本息時(shí)借 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組2400000財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸 銀行存款2520000借 預(yù)計(jì)負(fù)債120000貸 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得120000 第三節(jié)政府補(bǔ)助 幾個(gè)關(guān)鍵問題 政府補(bǔ)貼的定義 特征與判斷 政府補(bǔ)貼的分類 政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)政府補(bǔ)助 一 政府補(bǔ)助的定義指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 區(qū)別于退稅等稅收優(yōu)惠政策 體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策 鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè) 地區(qū)與領(lǐng)域的發(fā)展 第三節(jié)政府補(bǔ)助 二 政府補(bǔ)助的特征1 無償性 企業(yè)不需要償還 政府不享有所有權(quán)但通常附有一定的條件 應(yīng)當(dāng)按照政府制定用途使用該項(xiàng)資助 2 企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn) 區(qū)別于出口退稅等稅收優(yōu)惠政策 無償表現(xiàn)為非互惠性 如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 則屬于互惠 不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則 哪些是政府補(bǔ)助 哪些不是政府補(bǔ)助 無償劃撥 增值稅出口退稅 增加計(jì)稅抵扣額 直接減征 抵免部分稅額 直接免征 財(cái)政撥款 財(cái)政貼息 稅收返還 政府歸還企業(yè)的墊付資金 不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移 政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持有哪些 政府采購 政府投資 政府消費(fèi) 公共管理 投入資本 政府補(bǔ)助 稅收優(yōu)惠 政府是最大投資者 最大消費(fèi)者和市場監(jiān)管者 政府的角色有哪些 政府擔(dān)保 政府借貸 第三節(jié)政府補(bǔ)助 三 政府補(bǔ)助的分類1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助用于購買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款用于建造固定資產(chǎn)的財(cái)政貼息2 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償 第三節(jié)政府補(bǔ)助 四 會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)政府補(bǔ)助 四 會(huì)計(jì)處理1 何時(shí)入賬 2 損益科目 3 是否分?jǐn)?在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬 營業(yè)外收入 遞延收益 遞延收益需要平均分?jǐn)?第三節(jié)政府補(bǔ)助 四 會(huì)計(jì)處理1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助用于研發(fā)支出的政府補(bǔ)助用于建造項(xiàng)目的政府補(bǔ)助2 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的 例題1 多項(xiàng)選擇題 下列項(xiàng)目中 屬于政府補(bǔ)助的有 A 財(cái)政撥款B 財(cái)政貼息資金直接支付給受益企業(yè)C 增加增值稅計(jì)稅抵扣額D 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)E 財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行 ABDE 例題2 多項(xiàng)選擇題 下列項(xiàng)目中 不屬于政府補(bǔ)助的有 A 直接減征所得稅B 增值稅出口退稅C 行政劃撥土地使用權(quán)D 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本E 先征后返的所得稅 ABD 例題3 單項(xiàng)選擇題 某企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定 適用增值稅先征后返政策 按實(shí)際繳納增值稅額返還70 2 10年1月 該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元 2 10年2月 該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元時(shí) 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為 A 借 銀行存款1400000貸 營業(yè)外收入1400000B 借 銀行存款1400000貸 遞延收益1400000C 借 其他應(yīng)收款1400000貸 遞延收益1400000D 借 遞延收益1400000貸 營業(yè)外收入1400000 A 例題4 單項(xiàng)選擇題 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的 取得時(shí) A 沖減營業(yè)外支出B 沖減營業(yè)外收入C 計(jì)入遞延收益D 計(jì)入營業(yè)外收入 C 例題5 單項(xiàng)選擇題 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)并記入的會(huì)計(jì)科目是 A 營業(yè)外收入B 遞延收益C 其他業(yè)務(wù)收入D 資本公積 B 例題6 計(jì)算分析題 例16 1 CPA2013 P288A儲(chǔ)備糧企業(yè) 以下簡稱A企業(yè) 20 7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1 5億斤 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定 財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0 039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼 于每個(gè)季度初支付 20 7年1月10日 A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款 1 20 7年1月1日 A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款 借 其他應(yīng)收款5850000貸 遞延收益5850000 2 20 7年1月10日 A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款 借 銀行存款5850000貸 其他應(yīng)收款5850000 3 20 7年1月 將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益 借 遞延收益1950000貸 營業(yè)外收入195000020 7年2月和3月的分錄同上 習(xí)題1 計(jì)算分析題 2013CPAP289 例16 4 20 1年2月 甲企業(yè)需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備 預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元 因資金不足 按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請(qǐng) 20 1年3月1日 政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款 同日到賬 20 1年4月30日 甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備 實(shí)際成本為480萬元 使用壽命10年 采用直線法折舊 假設(shè)無殘值 20 9年4月 甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備 取得價(jià)款120萬元 假定不考慮其他因素 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 1 20 1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款 確認(rèn)政府補(bǔ)助 借 銀行存款2100000貸 遞延收益2100000 2 20 1年4月30日購入設(shè)備 借 固定資產(chǎn)4800000貸 銀行存款4800000 3 自20 1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 月末 計(jì)提折舊 同時(shí)分?jǐn)傔f延收益 計(jì)提折舊 借 管理費(fèi)用40000貸 累計(jì)折舊40000 分?jǐn)傔f延收益 月末 借 遞延收益17500貸 營業(yè)外收入17500 4 20 9年4月出售設(shè)備 同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 出售設(shè)備 借 固定資產(chǎn)清理960000累計(jì)折舊3840000貸 固定資產(chǎn)4800000借 銀行存款1200000貸 固定資產(chǎn)清理960000營業(yè)外收入240000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借 遞延收益420000貸 營業(yè)外收入420000 第四節(jié)租賃 幾個(gè)關(guān)鍵問題 租賃的基本概念 分類與判斷 經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 售后租回的會(huì)計(jì)處理 一 基本概念 租賃開始日 最低租賃收款額 擔(dān)保余額 最低租賃付款額 未擔(dān)保余額 租賃 租賃期 租賃期開始日 會(huì)計(jì)規(guī)定 合同法規(guī) 一 基本概念 租賃期 租賃 租賃 是指在約定的期間內(nèi) 出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人 以獲取租金的協(xié)議 租賃期 是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間 如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn) 并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán) 不論是否再支付租金 續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi) 一 基本概念 租賃期開始日 租賃開始日 租賃開始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者 在租賃開始日 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃 并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額 租賃期開始日 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 表明租賃行為的開始 在租賃期開始日 承租人和出租人均進(jìn)行相應(yīng)的初始確認(rèn) 一 基本概念 租賃期開始日 租賃開始日 租賃開始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者 在租賃開始日 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃 并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額 租賃期開始日 是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 表明租賃行為的開始 在租賃期開始日 承租人和出租人均進(jìn)行相應(yīng)的初始確認(rèn) 一 基本概念 未擔(dān)保余額 擔(dān)保余額 承租人擔(dān)保 是指由承租人或與其有關(guān)的第三方 比如其母公司 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 出租人擔(dān)保 是指承租人擔(dān)保余值 第三方擔(dān)保 比如擔(dān)保公司 的資產(chǎn)余值 未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值 資產(chǎn)余值 資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 一 基本概念 最低租賃收款額 最低租賃付款額 最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi) 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng) 不包括或有租金和履約成本 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 最低租賃收款額 是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 一 基本概念 最低租賃收款額 最低租賃付款額 1 租金 2 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值 3 承租人到期行使優(yōu)惠購買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng) 1 最低租賃付款額 2 獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值 1 2 1 3 1 2 或有租金 履約成本 當(dāng)期損益 二 租賃分類 融資租賃 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃 其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移 A類租賃 B類租賃 IFRS新規(guī) 二 租賃分類 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1 在租賃期屆滿時(shí) 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 2 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) 所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 75 4 租賃開始日最低租賃付 收 款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 90 5 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 如果不作較大修整 只有承租人才能使用 A類租賃 B類租賃 IFRS新規(guī) 例題1 單項(xiàng)選擇題 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái) 租賃合同主要內(nèi)容 1 該設(shè)備租賃期為5年 每年支付租金5萬元 2 或有租金4萬元 3 履約成本3萬元 4 與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元 甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為 A 25萬元B 27萬元C 32萬元D 34萬元 B 例題2 單項(xiàng)選擇題 1 恒達(dá)租賃公司與琪美公司于2011年12月31日簽訂融資租賃合同 合同標(biāo)的為一臺(tái)公允價(jià)值為283 41萬元的大型專用設(shè)備 租賃期開始日為2012年1月1日 租期3年 琪美公司每年年末支付租金80萬元 租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為90萬元 其中琪美公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元 擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬元 恒達(dá)租賃公司在租賃期開始日所作的下列賬務(wù)處理中 正確的是 A 增加 未擔(dān)保余值 10萬元B 增加 長期應(yīng)收款 290萬元C 增加 未實(shí)現(xiàn)融資收益 36 59萬元D 增加 營業(yè)外收入 10萬元 A 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃的處理 經(jīng)營租賃的處理 融資租入的資產(chǎn)視同承租方自有資產(chǎn) 經(jīng)營租入的資產(chǎn)只作備查登記 租金按直線法確認(rèn)費(fèi)用 租金按實(shí)際利率法確認(rèn)費(fèi)用 二 承租人的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃的處理 對(duì)經(jīng)營租入資產(chǎn)只作備查登記 1 租金按直線法確認(rèn)為費(fèi)用 2 初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 3 或有租金計(jì)入當(dāng)期損益 4 應(yīng)披露的事項(xiàng) 不可撤銷義務(wù) 免租期也應(yīng)分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用 例3 20 7年1月1日 A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái) 租期為3年 設(shè)備價(jià)值為1000000元 預(yù)計(jì)使用年限為10年 租賃合同規(guī)定 租賃開始日 20 7年1月1日 A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元 第一年年末支付租金l50000元 第二年年末支付租金200000元 第三年年末支付租金250000元 租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備 三年的租金總額為750000元 假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入 并且不存在租金逾期支付的情況 不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定 而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用 賬務(wù)處理如下 20 7年1月1日 借 長期待攤費(fèi)用150000貸 銀行存款15000020 7年12月31日 借 管理費(fèi)用250000貸 長期待攤費(fèi)用100000銀行存款15000020 8年l2月31日 借 管理費(fèi)用250000貸 長期待攤費(fèi)用50000銀行存款20000020 9年12月31日 借 管理費(fèi)用250000貸 銀行存款250000 二 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 融資租賃的處理 融資租入的資產(chǎn)視同承租方自有資產(chǎn) 1 初始確認(rèn) 2 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 折舊計(jì)提 4 履約成本 5 或有租金 6 租賃期屆滿 二 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 初始確認(rèn)的處理 1 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 2 初始直接費(fèi)用 3 折現(xiàn)率的選擇 借 固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸 長期應(yīng)付款 最低租賃付款額 銀行存款 初始直接費(fèi)用 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者 折現(xiàn) 非折現(xiàn) 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 折現(xiàn)率 租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率 銀行貸款利率 租賃內(nèi)含利率 指在租賃開始日 使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率 借 固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸 長期應(yīng)付款 最低租賃付款額 銀行存款 初始直接費(fèi)用 例題4 單項(xiàng)選擇題 甲公司融資租入一項(xiàng)設(shè)備 租期為3年 每年末支付租金50萬元 預(yù)計(jì)租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元 甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元 擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元 租賃合同規(guī)定的年利率為7 租賃資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為130萬元 甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等3萬元 甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為 P A 7 3 2 6243 P F 7 3 0 8163 A 130萬元B 133萬元C 139 38萬元D 142 38萬元 B 最低租賃付款額的現(xiàn)值 50 2 6243 10 0 8163 139 38 萬元 例題5 單項(xiàng)選擇題 2009年12月31日 A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺(tái)辦公設(shè)備 租賃開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為2200萬元 租賃合同規(guī)定 1 該設(shè)備租賃期為3年 每年年末支付租金800萬元 2 由B公司為A公司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn) A公司需另付培訓(xùn)費(fèi) 3 租賃期屆滿時(shí) 該設(shè)備應(yīng)退還B公司 租賃內(nèi)含利率為6 2010年初 該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年 該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊 A公司2010年共支付人員培訓(xùn)費(fèi)2萬元 該業(yè)務(wù)對(duì)A公司2010年度損益的影響金額為 P A 6 3 2 673 A 841 1萬元B 130 3萬元C 714 8萬元D 843 1萬元 D 最低租賃付款額現(xiàn)值 800 2 673 2138 4 萬元 對(duì)2010年度損益的影響金額 2138 4 3 2138 4 6 2 843 1 二 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1 采用實(shí)際利率法分?jǐn)?2 與租金支付同時(shí)處理 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用 分?jǐn)偮释ǔ＞褪怯?jì)算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的折現(xiàn)率 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 1 折舊政策 視同自有資產(chǎn) 2 折舊基數(shù) 入賬價(jià)值 擔(dān)保余額 3 折舊期間 壽命期 租賃期 借 制造費(fèi)用貸 累計(jì)折舊 留購與否 租賃資產(chǎn)的折舊期間 應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論 不留購 兩期孰短 留購 則按壽命期 例6 單項(xiàng)選擇題 甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備 該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元 租賃期為10年 與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元 該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元 甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊 則甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為 A 105萬元B 108萬元C 113萬元D 120萬元 A 甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額 1200 200 50 10 105 萬元 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 履約成本 實(shí)際發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 應(yīng)當(dāng)從租金總額中予以扣除 或有租金 免租期 出租人承擔(dān)部分費(fèi)用 應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)負(fù)債 例7 多項(xiàng)選擇題 乙租賃公司2010年1月1日采用融資租賃方式向甲公司出租一臺(tái)大型設(shè)備 租賃合同規(guī)定 1 該設(shè)備租賃期為7年 其中免租期為1年 從第2年起每年支付租金8萬元 2 或有租金為4萬元 3 履約成本為5萬元 4 承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元 5 與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元 6 雙方均未發(fā)生初始直接費(fèi)用 對(duì)上述業(yè)務(wù)的處理 下列表述中正確的有 A 甲公司最低租賃付款額為55萬元B 甲公司在2010年不需確認(rèn)租金費(fèi)用 乙公司不確認(rèn)租金收入C 甲公司對(duì)或有租金和履約成本應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D 乙租賃公司最低租賃收款額為58萬元 ACD 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 A返還 C留購 B優(yōu)惠續(xù)租 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 租賃期屆滿時(shí) 返還的會(huì)計(jì)處理 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 租賃期屆滿時(shí) 留購的會(huì)計(jì)處理 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸 銀行存款 支付購買價(jià)款 借 固定資產(chǎn) 自有固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入自有 貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 三 承租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 租賃期屆滿時(shí) 續(xù)租的會(huì)計(jì)處理 1 續(xù)租 視同該項(xiàng)租賃一直存在進(jìn)行賬務(wù)處理 2 不續(xù)租 需要支付的違約金 計(jì)入損益借 營業(yè)外支出 支付違約金 貸 銀行存款 二 承租人的會(huì)計(jì)信息列報(bào)與披露 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露 1 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中 將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額 分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示 2 應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息 1 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià) 累計(jì)折舊額 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 3 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額 以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法 例8 多項(xiàng)選擇題 下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有 A 在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程B 在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)作為 長期應(yīng)付款 的抵減項(xiàng)目列示D 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)作為 長期應(yīng)收款 的抵減項(xiàng)目列示E 或有租金 履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值 ACD 四 出租人的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)營租賃情況下出租人的會(huì)計(jì)處理 四 出租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃情況下出租人的會(huì)計(jì)處理 四 出租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 出租人 初始會(huì)計(jì)處理 借 長期應(yīng)收款 最低租賃收款額 初始直接費(fèi)用 未擔(dān)保余值貸 融資租賃資產(chǎn)銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益 公允價(jià)值Vs 最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 孰低原則 最低租賃收款額 最低租賃付款額 第三方擔(dān)保的余值 各期租金之和 承租人擔(dān)保余值 第三方擔(dān)保余值 四 出租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 出租人 初始會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額 未擔(dān)保余值 一 最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 四 出租人的會(huì)計(jì)處理 融資租賃 出租人 收益分配的會(huì)計(jì)處理 借 銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益貸 長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資款借 未實(shí)現(xiàn)融資收益貸 租賃收入 收到租金 收益調(diào)整 收益分配 例9 多項(xiàng)選擇題 下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中 正確的有 A 當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少 應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率 并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失B 實(shí)際收到的或有租金 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入C 有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時(shí) 應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D 在未擔(dān)保余值減少時(shí) 對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不做追溯調(diào)整 只對(duì)未擔(dān)保余值減少的當(dāng)期和以后各期 根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的租賃收入 AD 例10 資料如下 1 租賃合同2006年12月28日 A公司與B公司簽訂了一份租賃合同 合同主要條款如下 1 租賃標(biāo)的物 程控生產(chǎn)線 2 租賃期開始日 租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日 即2007年1月1日 3 租賃期 從租賃期開始日算起36個(gè)月 即2007年1月1日 2009年12月31日 4 租金支付方式 自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元 5 該生產(chǎn)線在2007年1月1日B公司的公允價(jià)值為2600000元 6 租賃合同規(guī)定的利率為8 年利率 7 該生產(chǎn)線為全新設(shè)備 估計(jì)使用年限為5年 8 2008年和2009年兩年 A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品 微波爐的年銷售收入的1 向B公司支付經(jīng)營分享收入 2 A公司 1 采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用 2 采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 3 2008年 2009年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元 4 2009年12月31日 將該生產(chǎn)線退還B公司 5 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi) 差旅費(fèi)10000元 A公司的會(huì)計(jì)處理如下 1 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步 判斷租賃類型本例中租賃期 3年 占租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5年 的60 小于75 沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn) 另外 最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元 計(jì)算過程見后 大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90 即 2600000 90 2340000元 滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn) 因此 A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃 第二步 確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率 因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8 作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率 最低租賃付款額 各期租金之和 承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 1000000 3 0 3000000 元 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下 每期租金1000000元的年金現(xiàn)值 1000000 PA 3 8 1000000 2 5771 2577100 元 小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元 根據(jù)孰低原則 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元 第三步 賬務(wù)處理 2007年1月1日 租入程控生產(chǎn)線 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步 確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值 因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?即8 第二步 采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法 2007年12月31日單位 元 第三步 會(huì)計(jì)處理為 1 2007年12月31日 支付第一期租金 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款1000000貸 銀行存款1000000 2 2007年1 12月 每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí) 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168 12 17180 67 元 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用17180 67貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用17180 67 3 2008 2009省略 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步 融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算表2融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 年限平均法 20 7年1月1日金額單位 元 折舊率的計(jì)算 11 35 100 31 42 12 35 100 34 29 第二步 會(huì)計(jì)處理2007年2月28日 計(jì)提折舊 812866 82 11 73896 98 元 借 制造費(fèi)用 折舊費(fèi)73896 98貸 累計(jì)折舊73896 982007年3月 2009年12月的會(huì)計(jì)分錄省略 2008年12月31日 根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元 借 銷售費(fèi)用100000貸 其他應(yīng)付款 B公司1000002009年12月31日 根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150000元 借 銷售費(fèi)用150000貸 其他應(yīng)付款 B公司150000 或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理20 9年12月31日 將該生產(chǎn)線退還B公司 借 累計(jì)折舊2587100貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)2587100 B公司的有關(guān)資料如下 1 該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2600000元 2 發(fā)生初始直接費(fèi)用100000元 3 采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 2008年 2009年A公