財務(wù)成本管注冊會計師.理·閆華紅習(xí)題班·第18章

第十八章 作業(yè)成本計算與管理 本章考情分析 從考試來說，本章是成本管理會計部分比較重要的內(nèi)容，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。 【 考點一 】 成本動因的分類 分類 含義 資源動因 引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 作業(yè)動因 是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。 作業(yè)動因的進(jìn)一步分類 主要內(nèi)容 特 點 業(yè)務(wù)動因 通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因。 精確度最差，但其 執(zhí)行成本最低 持續(xù)動因 是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標(biāo)準(zhǔn)。 精確度和成本居中 強度動因 是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。 精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【例題 1多項選擇題 】下列有關(guān) “資源動因 ”表述正確的是（ ）。 A.它是引起作業(yè)成本變動的因素 B.它是引起產(chǎn)品成本變動的因素 C.它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè) D.它是計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本 的分配基礎(chǔ) 【答案】 AC 【解析】成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。選項 BD 是作業(yè)動因的含義和特征。 【例題 2多項選擇題 】在下列作業(yè)動因中，有關(guān)精確度與執(zhí)行成本間關(guān)系表述正確的有（ ）。 A.業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低 B.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 C.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中 D.業(yè)務(wù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴 【答案】 ABC 【解析】作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。在這三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精 確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。 【考點二】作業(yè)的分類 將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為產(chǎn)量級作業(yè)、批次級作業(yè)、品種級作業(yè)及生產(chǎn)維 持級作業(yè)四類。 種 類 含 義 特 點 產(chǎn)量級作業(yè) 是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn) 量增加一倍時，則成本也會增加一倍。 批次級作業(yè) 是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。 品種級作業(yè) 是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服 務(wù)于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。 生產(chǎn)維持級作業(yè) 是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。 【例題 3單項選擇題 】按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類。其中，隨產(chǎn)量變動而正比例變動的作業(yè)是（ ）。（ 2008 年） A.產(chǎn)量級作業(yè) B.批次級作業(yè) C.品種級作業(yè) D.生產(chǎn)維持級作業(yè) 【答案】 A 【解析】產(chǎn)量級作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。因此， A 正確； 批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)），這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的；品種級作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）；生產(chǎn)維持級作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。 【例題 4多項選擇題 】下列各項中，適合作為產(chǎn)量級作業(yè)的作業(yè)動因有（ ）。（ 2009新） A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù) B.零部件產(chǎn)量 C.采購次數(shù) D.耗電千瓦時數(shù) 【答案】 BD 【解析】這種作業(yè)的成本與 產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則成本也會增加一倍。 【考點三】作業(yè)成本法的主要特點 特點 內(nèi)容 基本指導(dǎo)思想不同 傳統(tǒng)的成本計算方法：即 “資源 產(chǎn)品 ”；而作業(yè)成本法下的成本計算方法： “資源 作業(yè) 產(chǎn)品 ”。 資源 間接成 本 直接成 本 產(chǎn)品 分配計入 直接計入 分配 分配 資源 間接成 本 直接成 本 產(chǎn)品 直接計入 作業(yè) 資源動因 作業(yè)動因 成本分配強調(diào)可追溯性 作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本，盡可能避免用分?jǐn)偡绞剑蚨?，與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。 直接追溯，是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式最 能真實地反映產(chǎn)品成本。 動因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本的分配結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度。 成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動因 作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動因，進(jìn)行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。 【例題 5多項選擇題 】 下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的是 （ ）。 A.作業(yè)成本法強調(diào) 使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動 因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 B. 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法 C.作業(yè)成本法的基本思想是 “產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源 ” D.作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本 【答案】 BCD 【解析】作業(yè)成本法 把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品 。選項 A 錯在把作業(yè)動因說成是資源動因。 【考點四】建立作業(yè) “同質(zhì)組 ”與 “同質(zhì)成本庫 ”的條件 納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條 件： 第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)； 第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。 【例題 6單項選擇題 】某企業(yè)只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品甲和乙，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品作業(yè)數(shù)量如下所示： 產(chǎn)品 生產(chǎn)準(zhǔn)備（批次） 領(lǐng)用材料（批次） 熨燙（工 時） 縫紉（工 時） 檢驗（件） 裁減（件） 車間管理（單價 產(chǎn)量） 甲 6 12 447 1288 70 21000 644 乙 3 6 891 2484 225 45000 1242 假設(shè)公司規(guī)定兩種產(chǎn)品消耗某一作業(yè)所占比重，相差不足 1%，即可認(rèn)為具有大致相同的消耗比率） ,則企業(yè)可以（ ）。 A.設(shè) 6 個作業(yè)成本庫 B.設(shè) 5 個作業(yè)成本庫 C.設(shè) 4 個作業(yè)成本庫 D.設(shè) 3 個作業(yè)成本庫 【答案】 B 【解析】 產(chǎn)品 生產(chǎn)準(zhǔn)備（批次） 領(lǐng)用材料（批次） 熨燙（工 時） 縫紉（工 時） 檢驗（件） 裁減（件） 車間管理（單價 產(chǎn)量） 甲 6 12 447 1288 70 21000 644 乙 3 6 891 2484 225 45000 1242 甲消耗比率 66.67% 66.67% 33.41% 34.15% 23.73% 31.82% 34.15% 乙消耗比率 33.33% 33.33% 66.59% 65.85% 76.27% 68.18% 65.85% 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)和領(lǐng)用材料作業(yè)均屬于批量水準(zhǔn)作業(yè)，且消耗比率相同，可以歸為一個同質(zhì)作業(yè)組和成本庫； 熨燙作業(yè)和縫紉作業(yè)均屬于單位水平作業(yè)，且消耗比率大致相同，可以歸為一個同質(zhì)作業(yè)組和成本庫； 檢驗作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫 裁減作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫 車間管理 作業(yè)單設(shè)作業(yè)成本庫 【考點五】檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關(guān)程度 檢查用的指標(biāo)及其計算公式 （ 1）可決系數(shù)：/)()/(222 nYY nYXXYVR 其中：22 )()( iiiiiixxnyxyxnV （ 2）相關(guān)系數(shù) 2Rr 判斷原則 可決系數(shù)越接近 1 越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。 【提示】相關(guān)系數(shù)也可以直接按第四章的有關(guān)公式來求： 相關(guān)系數(shù)22 )()()()(YYXXYYXXrIIII 可決系數(shù) =r2 【例題 7 多 項選擇題 】利用 “可決系數(shù) ”判斷所選擇的作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)成本分配準(zhǔn)確性的影響程度時（ ）。 A.對產(chǎn)品成本影響較大的作業(yè)要求可決系數(shù)高一些 B.為管理者關(guān)注需要重點分析研究的作業(yè)要求可決 系數(shù)高一些 C.對于非重點作業(yè)則不一定要求可決系數(shù)很高 D.可決系數(shù)越接近 1 越好，但好壞沒有明確的界限 【答案】 ABCD 【解析】可決系數(shù)越接近 1 越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關(guān)注。 【考點六】作業(yè)成本計算 1 按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本 當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出 本當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成實際作業(yè)成本分配率 某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本 =（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量 實際作業(yè)成本分配率） 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本 =當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本 +該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本 2 按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的計算步驟及公式 （ 1）確定預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率 =預(yù)計（正常）作業(yè)產(chǎn)出 預(yù)計作業(yè)成本 （ 2）按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本 某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本 =預(yù)算（正常）分配率 該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量。 （ 3）計算當(dāng)期投入的總成本。 某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本 =該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本 +該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本 （ 4）計算、結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異 作業(yè)成本差異 =當(dāng)期實際作業(yè)成本 -已分配的作業(yè)成本 （ 5）會計期末進(jìn)行作業(yè)成本差異調(diào) 整 調(diào)整的方法有兩種選擇： 方法 1：將作業(yè)成本差異直接調(diào)整當(dāng)期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本） 方法 2：計算差異調(diào)整率，分配作業(yè)成本差異（將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際成本） 計算步驟 內(nèi)容 計算調(diào)整率 要區(qū)別不同作業(yè)，逐一計算調(diào)整率 (有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率 )。 本期已分配成本 本期已分配成本-本該作業(yè)本期實際發(fā)生成某作業(yè)成本調(diào)整率 計算調(diào)整額 該作業(yè)成本調(diào)整率該項已分配作業(yè)成本某項作業(yè)成本調(diào)整額 將已分配成本調(diào)整為實際成本 產(chǎn)品實際作業(yè)成本 =（某項已分配作業(yè)成本 +該作業(yè)成本調(diào)整額） 重新計算產(chǎn)品實際成本 當(dāng)期發(fā)生的成本 費用 =直接成本 +調(diào)整后的實際作業(yè)成本 重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。 【例題 8 單 項選擇題 】某車間只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其裁剪作業(yè)成本按預(yù)算分配率分配，本月按照預(yù)算分配率分配的裁剪成本西服是 45000 元，夾克為 25000 元，若本月車間實際發(fā)生的裁剪成本為 68600 元，則夾克的實際成本應(yīng)為（ ）元。 A.44100 B.24500 C.27150 D.23500 【答案】 B 【解析】成本差異調(diào)整率 =700007000068600 =-2 所以夾克應(yīng)承擔(dān)的實際成本 =25000-2 25000=24500（元） 西服應(yīng)承擔(dān)的實際成本 =45000-2 45000=44100（元）。 【考點七】作業(yè)成本管理的特點 與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別： 區(qū)別點 傳統(tǒng)的成本管理 作業(yè)成本管理 成本管理的對象 主要是產(chǎn)品 不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè) 關(guān)注的重點 成本 作業(yè) 職責(zé)的劃分 一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對象 以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責(zé)，以價值鏈作為責(zé)任控制單元，而價值鏈?zhǔn)浅讲块T界限的 控制標(biāo)準(zhǔn) 的選擇 以企業(yè)現(xiàn)實可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn) 作業(yè)成本管理以實際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn) 考核對象的確定，獎懲兌現(xiàn)的方式 以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎懲 以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績。實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務(wù)指標(biāo)，也可用非財務(wù)指標(biāo)衡量。對作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者 ，即 “團(tuán)隊 ”（不是某一部門和某一責(zé)任人）實施獎懲 對待非增值成本的態(tài)度 傳統(tǒng)的成本管理忽視非增值成本 作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本 【例題 9 多 項選擇題 】與傳統(tǒng)的成本管理相比，作業(yè)成本管理的特點在于（ ）。 A.傳統(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，作業(yè)成本管理的對象不是產(chǎn)品，而是作業(yè) B.傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點是成本，而作業(yè)成本管理關(guān)注的重點是作業(yè) C.傳統(tǒng)的成本管理一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責(zé)任中心，作業(yè)成本管理則是以作業(yè)及 相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責(zé) D.傳統(tǒng)的成本管 理以現(xiàn)實可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本管理以最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn) 【答案】 BCD 【解析】作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關(guān)注的重點放在作業(yè)上。所以 A 不對。 【考點八】產(chǎn)品盈利分析 1 傳統(tǒng)的成本計算方法為什么會使產(chǎn)品成本扭曲 傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會越嚴(yán)重。 2 產(chǎn)品盈利分析 應(yīng)確定分析的對象，是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本 分 析的對象 內(nèi)容 適用范圍 產(chǎn)品的價值鏈成本 包括產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送、售后服務(wù)等各方面耗費的資源 如果價值鏈中其他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設(shè)計等，也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響，則應(yīng)考慮以價值鏈成本作為分析對象 產(chǎn)品的經(jīng)營成本 經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本 如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，則應(yīng)以經(jīng)營成本作為分析的對象 產(chǎn)品的制造成本 制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本 如果影響成本準(zhǔn)確 性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應(yīng)以制造成本作為分析的對象 【例題 10 多 項選擇題 】下列哪些屬于產(chǎn)品的經(jīng)營成本（ ）。 A.研發(fā)成本 B.設(shè)計成本 C.生產(chǎn)成本 D.售后服務(wù)成本 【答案】 CD 【解析】產(chǎn)品經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設(shè)計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)等方面的成本。 【考點九】生產(chǎn)作業(yè)分析 1 增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷 作業(yè)類別 含義 判斷標(biāo)準(zhǔn) 增值作業(yè) 指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè) 同時符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否 則，為非增值作業(yè)。 （ 1）該作業(yè)能夠帶來加工對象 狀態(tài)的改變； （ 2）加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實現(xiàn)，而不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn)； （ 3）該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。 非增值作業(yè) 指那些不應(yīng)保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除 2 增值與非增值成本的計算 含義 計算公式 增值成本 增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該 ”發(fā)生的成本。增值成本不是實際發(fā)生的成本，而是一種目標(biāo)成本。 增值作業(yè)的增值成本 =AQ(Sv+Suf) =當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出 （標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本 +標(biāo) 準(zhǔn)單位固定成本） 非增值成本 是由非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。 增值作業(yè)低效率導(dǎo)致的非增值成本 =(SQ-AQ)Suf =（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 -當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出） 標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本 非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非增值成本 【例題 11 多 項選擇題 】下列關(guān)于增值與非增值成本的表述中，正確的有（ ）。 A.執(zhí)行增值作業(yè)發(fā)生的成本都是增值成本 B.執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本都是非增值成本 C.一旦確認(rèn)某項作業(yè)為非增值作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)采取措施將其從價 值鏈中消除，不能立即消除的也應(yīng)采取措施逐步消除 D.增值成本 =實際增值作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量 （標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本 +標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本） 【答案】 BCD 【解析】非增值成本是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，由此可知，選項 A 的說法不正確，選項 B 的說法正確；只有增值作業(yè)，才能產(chǎn)生增值成本，增值成本 =當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量 （標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本 +標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本），所以，選項 D的說法正確；增值作業(yè)是指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)，而非增值作業(yè)是指那些不應(yīng)保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改 善逐步消除，所以，選項 C的說法正確。 【例題 12 多 項選擇題 】假定某產(chǎn)品的生產(chǎn)過程由多項作業(yè)組成，其中機器運行作業(yè)為增值作業(yè)，其每月增值標(biāo)準(zhǔn)為 5280 小時；標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本為 240 元 /小時，標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本為 160 元 /小時；本月實際產(chǎn)出為 4430 小時 。 （ ）。 A.該作業(yè)的增值成本 1976000 元 B.該作業(yè)的增值成本 1772000 元 C.該作業(yè)的非增值成本 204000 元 D.該作業(yè)的非增值成本 0 元 【答案】 BC 【解析】 機器運行作業(yè)（增值作業(yè)）： 增值作業(yè)的增值成本 =當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出 （標(biāo)準(zhǔn)單位變 動成本 +標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本）=4430（ 240+160） =1772000(元） 增值作業(yè)的非增值成本 =（增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 -當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出） 標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本 =（ 5280-4430） 240=204000（元） 主觀題 【考點一】實際作業(yè)成本分配率 計算公式 當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出 本當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成實際作業(yè)成本分配率 優(yōu)點 以此計算的成本是實際成本，因而無須分配實際成本與預(yù)算成本的差異。 缺點 （ 1） 作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息。 （ 2） 不同會計期間作業(yè)成本不 同、作業(yè)需求量不同，因而造成分配率的波動，進(jìn)而影響產(chǎn)品成本忽高忽低。 （ 3） 容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。 適用范圍 這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。 【例題 13計算分析題 】資料： （ 1）某服裝企業(yè)生產(chǎn)分為三個步驟進(jìn)行，目前按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項作業(yè)）；第三生產(chǎn)步驟為包裝（包裝 車間，包括熨燙、配號、包裝等）。該服裝企業(yè)目前只在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品。 （ 2）縫紉車間采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。公司管理會計師劃分了下列作業(yè)及成本動因： 作業(yè) 作業(yè)動因 樣板制作作業(yè) 樣板數(shù)量 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè) 產(chǎn)品投產(chǎn)的批次 機器縫紉作業(yè) 機器工時 手工釘扣、鎖眼作業(yè) 人工工時 檢驗作業(yè) 檢驗的時間 車間管理作業(yè) 分?jǐn)偟霓k法，按照承受能力原則，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量乘以預(yù)計單價作為分配基礎(chǔ) （ 3）根據(jù)材料分配表， 2010 年 1 月西服發(fā)生的直接材料成本為 2072000 元，夾克發(fā)生直接材料成本為 1008000 元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生； （ 4）根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費用登記到 “作業(yè)成本 ”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶，如下表所示： 項目 根據(jù)有關(guān)憑證記錄的費用發(fā)生額 職工薪酬 折舊 動力費 水電費 機物料 消耗 合計 樣板制作作業(yè) 187000 64000 39000 13000 17000 320000 生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè) 792000 機器縫紉作業(yè) 1098000 手工釘扣、鎖眼作業(yè) 563200 檢驗作業(yè) 299200 車間管理作業(yè) 549600 合計 3622000 （ 5）西服和夾克兩種產(chǎn)品的實際耗用作業(yè)量如下： 作業(yè)動因 西服 夾克 合計 樣板數(shù)量 6 10 16 產(chǎn)品投產(chǎn)的批次 6 16 22 機器工時 5600 3400 9000 人工工時 16000 12160 28160 檢驗的時間 188 164 352 預(yù)計銷售量 單價 6360000 2800000 9160000 （ 6）縫紉車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。 2010 年 1 月份西服完工入庫 2400 件；期末在產(chǎn)品 600 件，夾克完工入庫 1400 件，期末在產(chǎn) 400 件，平均完工程度為 50%；直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入。 （ 7） 2010 年 1 月份有關(guān)成本計算賬戶的期初余額如下表： 直接材料成本 作業(yè)成本 合計 西服 478000 225400 703400 夾克 72000 18600 90600 要求：按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，計算填列西服和夾克的成本計算單 。 成本計算單 產(chǎn)品名稱：西服 207 年 1 月 項 目 產(chǎn)量（件） 直接材料成 本 直接人工 成本 作業(yè)成本 合計 成本計算單 產(chǎn)品名稱：夾克 207 年 1 月 項 目 產(chǎn)量（件） 直接材料成 本 直接人工成 本 作業(yè)成本 合 計 【答案】 成本計算單 產(chǎn)品名稱：西服 2010 年 1 月 項 目 產(chǎn)量（件） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 合計 月初在產(chǎn)品成本 478000 225400 703400 本月發(fā)生成本 2072000 1880600 3952600 合計 2550000 2106000 4656000 單位產(chǎn)品成本 2550000（ 2400+600）=850 12106000（ 2400+60050）=780 =1630 完工產(chǎn)品成本 2400 2040000 1872000 3912000 月末在產(chǎn)品成本 600 510000 234000 744000 成本計算單 產(chǎn)品名稱：夾克 208 年 1 月 項 目 產(chǎn)量（件） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 合計 月初在產(chǎn)品成本 72000 18600 90600 本月發(fā)生成本 1008000 1741400 2749400 合計 1080000 1760000 2840000 單位產(chǎn)品成本 1080000（ 1400+400）=600 1760000（ 1400+40050）=1100 1700 完工產(chǎn)品成本 1400 840000 1540000 2380000 月末在產(chǎn)品成本 400 240000 220000 460000 【解析】 作業(yè)分配率與作業(yè)成本的分配 分配率 西服 夾克 樣板制作分配率 =320000（ 6+10） =20000 西服分配成本=620000=120000 夾克分配成本=1020000=200000 生產(chǎn)準(zhǔn)備分配率 =792000（ 6+16） =36000 西服分配成本=636000=216000 夾克分配成本=1636000=576000 機器縫紉分配率 =1098000（ 5600+3400） =122 西服分配成本=1225600=683200 夾克分配成本=1223400=414800 手工釘扣鎖眼分配率=563200（ 16000+12160） =20 西服分配成本=2016000=320000 夾克分配成本=2012160=243200 質(zhì)量檢驗分配率 =299200（ 188+164） =850 西服分配成本=850188=159800 夾克分配成本=850164=139400 車間管理分配率 =549600（ 6360000+2800000） =0.06 西服分配成本=0.066360000=381600 夾克分配成本=0.062800000=168000 合計 1880600 1741400 【考點二】 預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率： 計算公式 預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率 =預(yù)計（正常）作業(yè)產(chǎn)出 預(yù)計作業(yè)成本 優(yōu)點 （ 1） 便于隨時提供 決策所需的成本信息； （ 2） 可以避免產(chǎn)作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動； （ 3） 有利于及時查清成本升高的原因。 缺點 須分配實際成本與預(yù)算成本的差異。 【例題 14 計算分析 題 】資料 ： （ 1）某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品， 2010 年年初制定的全年的工廠間接費用的成本動因預(yù)算資料如下： 作業(yè)成本集合 成本動因 間接成本預(yù)算額 （元） 成本動因作業(yè)水平預(yù)算 數(shù) 質(zhì)量控制 檢查次數(shù) 1250000 20000 次 機器設(shè)置 設(shè)置次數(shù) 2500000 20000 次 賬款登記 發(fā)票數(shù) 16250 500 張 車間 管理成本 直接工時 750000 60000 工時 合計 4516250 （ 2） 若某會計師對車間管理成本以直接工時作為成本動因有質(zhì)疑，以往年度的直接工時與車間管理成本的資料如下表， 若公司認(rèn)為較好的可決系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于 0.8。 年份 X 萬工時 Y 車間管理成本 (萬元） 2006 6 78 2007 10 126 2008 15 162 2009 27 246 合計 58 612 （ 3）公司按分批法計算產(chǎn)品成本， 2010 年 2 月 5 日，該公司接下 A 客戶一個 500 臺甲產(chǎn)品的訂單，其訂單生產(chǎn)實際要求為： 檢查次數(shù) 設(shè)置次數(shù) 發(fā)票數(shù) 直接工時 50 150 10 2000 （ 4） 2010 年 2 月 28 日，為 A 客戶加工的產(chǎn)品全部完工，本月 根據(jù)材料分配表，該批產(chǎn)品所耗費的直接材料的實際成本為 254000 元。 （ 5） 2010 年 12 月 31 日， 根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等歸集的 2010 年度的間接費用實際發(fā)生額如下表所示： 作業(yè)成本集合 間接成本 成本動因作業(yè)水平實際發(fā) 生水平 質(zhì)量控制 1550000 20800 次 機器設(shè)置 2540000 19800 次 賬款登記 26500 600 張 車間管理成本 736000 60500 工時 合計 4852500 要求：（ 1） 通過計算分析公司選擇 直接工時作為車間管理成本的成本動因 是否合適 。 （ 2）公司 按預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，則 在作業(yè)成本法下， A 客戶 500 臺甲應(yīng)分配的作業(yè)成本是多少？ （ 3）若公司年末采用調(diào)整法分配作業(yè)成本差異，計算調(diào)整后的 A 客戶 500 臺甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)品成本為多少，并作出進(jìn)行 A 客戶 500 臺甲產(chǎn)品年末調(diào)整差異的相應(yīng)賬務(wù)處理（寫明二級科目）。 【答案】 （ 1） 年份 X 萬工時 Y 車間管理成本 (萬元） XY X2 Y2 2006 6 78 468 36 6084 2007 10 126 1260 100 15876 2008 15 162 2430 225 26244 2009 27 246 6642 729 60516 合計 58 612 10800 1090 108720 7 . 73581 09 04 6 12581 08 0 04 2 V 然后，再計算可決系數(shù)： 99.0)46 1 21 0 8 7 2 0()4126581 0 8 0 0(7 . 7 322R 相關(guān)系數(shù) 99.099.0Rr 2 或：此題相關(guān)系數(shù)也可以直接按第四章的 有關(guān)公式來求： 計算相關(guān)系數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備 年份 X 萬工時 Y 車間管理成本 (萬元） XX YY )( YYXX )( XX )( YY 2006 6 78 -8.5 -75 637.5 72.25 5625 2007 10 126 -4.5 -27 121.5 20.25 729 2008 15 162 0.5 9 4.5 0.25 81 2009 27 246 12.5 93 1162.5 156.25 8649 合計 58 612 0 459 1926 249 15084 平均數(shù) 14.5 153 相關(guān)系數(shù)22 )()()()(YYXXYYXXrIIII =15084249 1926 =0.99 可決系數(shù) =0.990.99=0.98 選擇 直接工時作為車間管理成本的成本動因 是合適的。 （ 2）在作業(yè)成本法下， 500 臺甲應(yīng)分配的作業(yè)成本為多少？ 作業(yè)成本集合 間接成本預(yù)算額（元） 成本動因作業(yè)水平預(yù)算數(shù) 預(yù)算作業(yè)成本分配率 質(zhì)量控制 1250000 20000 次 125000020000=62.5元 /次 機器設(shè)置 2500000 20000 次 125 元 /次 賬款登記 16250 500 張 32 5 元 /張 車間管理成本 750000 60000 工時 12.5 元 /小時 500 臺甲產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本 =5062.5+150125+1032.5+200012.5 =47200（ 元 ） （ 3）差異調(diào)整率 作業(yè)成本集合 差異調(diào)整率 質(zhì)量控制 （ 1550000-62.520800） (62.520800)=19.23 機器設(shè)置 （ 2540000-12519800） （ 12519800） =2.63 賬款登記 （ 26500-32.5600） （ 32.5600） =35.90% 車間管理成本 （ 736000-12.560500） （ 12.560500） =-2.68 500 臺打印機的差異調(diào)整 作業(yè)成本集合 某項已分配成本 該作業(yè)成本調(diào)整額 質(zhì)量控制 5062.5=3125 312519.23 =600.94 機器設(shè)置 150125=18750 187502.63 =493.13 賬款登記 1032.5=325 32535.90%=116.68 車間管理成本 200012.5=25000 25000(-2.68 )=-670 合計 47200 540.75 A 客戶的實際產(chǎn)品成本 =直接成本 +某項已分配成本 +該作業(yè)調(diào)整額 =254000+（ 47200+540.75） =301740.75（元） 調(diào)整差異的相應(yīng)賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 -A 客戶打印機 540.75 貸：作業(yè)成本 質(zhì)量控制 600.94 機器設(shè)置 493.13 賬款登記 116.68 車間管理成本 -670 【考點三】產(chǎn)品盈利能力分析 【例題 15 計算分析 題 】（ 1） ABC 公司常年生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法 分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入；制造過程為半機械化流水 線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有無繩電話的售后服務(wù)費用。 （ 2） 2009 年傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料如下表，制造費用以人工工時為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。 ABC 公司傳統(tǒng)成本計算法下有關(guān)資料 2009 年 項目 產(chǎn)品名稱 合計 普通電話 無繩電話 月平均產(chǎn)量 (部 ) 90000 30000 120000 單位產(chǎn)品直接材料成本（元） 200 300 - 單位產(chǎn)品直接人工成本（元） 250 400 - 月平均耗用工時（小 時） 99000 37500 136500 月平均制造費用總額（元） 17745000 制造費用分配率（元 /小時） 單位產(chǎn)品制造費用成本（元） - 單位產(chǎn)品制造成本（元） - 產(chǎn)品制造總成本（元） 79245000 銷售費用（售后服務(wù)總成本）（元） - - 300000 經(jīng)營總成本（元） - - 79545000 現(xiàn)行售價（元） 711.6 1035 - （ 3）為了運用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行分析，所收集的其他資料見表 1、 2。 表 1 作業(yè)成本資料 2009 年 作業(yè)名稱 作業(yè)成本庫成本（元） 機器焊接 3174000 設(shè)備調(diào)整 4500000 發(fā)放材料 2400000 質(zhì)量抽檢 3600000 生產(chǎn)工藝和測試程序工程 4071000 小計 17745000 售后服務(wù) 300000 合計 18045000 表 2 作業(yè)成本動因資料 2009 年 項目 產(chǎn)品名稱 合計 普通 電話 無繩電話 月平均產(chǎn)量（臺） 90000 30000 - 月平均耗用機器焊接設(shè)備工時（小時） 45000 24000 69000 月平均生產(chǎn)批量（次） 10 20 30 每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整（次） 10 20 30 每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢（次） 10 20 30 工程成本分?jǐn)偅?%） 40% 60% 100% 售后服務(wù)費用分?jǐn)偅?%） 100% 100% 要求： （ 1）計算傳統(tǒng)成本法下兩種產(chǎn)品的制造成本（制造費用分配按工時分配），比較兩種產(chǎn)品的單位毛利的大小。 （ 2）根據(jù)收集和整理的有關(guān) 資料，計算 2009 年普通電話和無繩電話耗用的作業(yè)成本，并分別計算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本（制造成本和銷售成本合計）。 （ 3）分析兩種產(chǎn)品在作業(yè)成本法下的單位盈利大小。 【答案】 （ 1） 項目 產(chǎn)品名稱 合計 普通電話 無繩電話 單位產(chǎn)品直接材料成本（元） 200 300 - 單位產(chǎn)品直接人工成本（元） 250 400 - 月平均耗用工時（小時） 99000 37500 136500 月平均制造費用總額（元） 12870000 4875000 17745000 制造費用分配率（元 /小時） 130 130 130 單位產(chǎn)品制造費用成本（元） 143 162.5 - 單位產(chǎn)品制造成本（元） 593 862.5 - 普通電話 無繩電話 單價（元） 711.6 1035 單位成本（元） 593 862.5 單位毛利（元） 118.6 172.5 按傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果顯示，無繩電話毛利高。 （ 2）計算各項作業(yè)成本分配率，并分配作業(yè)成本 焊接作業(yè) 機器焊接作業(yè)成本分配率 =平均約耗用機器工時 該作業(yè)成本庫成本 =690003174000=46（元 /小時） 普通電話應(yīng)分配成本 =4645000=2070000（元） 無繩電話應(yīng)分配成本 =4624000=1104000（元） 設(shè)備調(diào)整作業(yè) 設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率 =設(shè)備調(diào)整次數(shù)該作業(yè)成本庫成本 =304500000=150000（元 /次） 普通電話應(yīng)分配成本 =15000010=1500000（元） 無繩電話應(yīng)分配成本 =15000020=3000000（元） 發(fā)放材料作業(yè) 發(fā)放材料作業(yè)成本分配率 =發(fā)放材料次數(shù)該作業(yè)成本庫成本 =302400000=80000（元 /次） 普通電話應(yīng)分配成本 =8000010=800000（元） 無繩電話應(yīng)分配成本 =8000020=1600000（元） 質(zhì)量抽檢作業(yè) 質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率 =質(zhì)量抽檢次數(shù)該作業(yè)成本庫成本 =303600000