解讀企業(yè)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查的.ppt

1 2010解讀企業(yè)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查的實(shí)戰(zhàn)案例 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn) 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢 二 同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 目錄 1 補(bǔ)稅力度的變化 自2006年以來 中國的反避稅調(diào)查發(fā)展迅速 特別是適用新的所得稅法以后 反避稅案件的調(diào)查力度上升顯著 2 關(guān)注的行業(yè)和重點(diǎn) 制衣制鞋 電子和通訊設(shè)備制造 電腦代工等行業(yè) 快餐 大型零售 飲料生產(chǎn) 電梯 汽車等行業(yè) 高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資 輪胎制造 制藥 飯店連鎖等 2009年 稅務(wù)總局重點(diǎn)調(diào)查輪胎制造 酒店連鎖和零售百貨行業(yè) 2010年 稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)開展調(diào)查制藥和汽車行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題 鏈接 國稅函 2009 363號(hào)文 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn) 來料加工或進(jìn)料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè) 不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則 這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平 上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn) 均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料 并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 1 關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè) 2 長期虧損 微利或跳躍性盈利的企業(yè) 3 低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè) 4 利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè) 5 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè) 6 未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 3 選案標(biāo)準(zhǔn) 1 各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù) 分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單 然后稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫 同期資料準(zhǔn)備情況一覽表 根據(jù)同期資料內(nèi)容 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營情況 關(guān)聯(lián)交易情況 可比性分析 轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析五部分內(nèi)容來判斷同期資料整體質(zhì)量 覆蓋2008 2009年兩個(gè)納稅年度 抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的10 定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署 最新發(fā)展 國稅函 2010 323號(hào)文 2 同期資料的準(zhǔn)備期限各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽查工作后 需要將同期資料檢查情況分年度填寫 同期資料準(zhǔn)備情況一覽表 并將情況匯總后形成分析報(bào)告于2010年10月31日前報(bào)送稅務(wù)總局 因此 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在此之前要求企業(yè)提供同期資料 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn) 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢 二 同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 目錄 同期資料內(nèi)容 企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位 企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成 行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能 使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 交易類型 參與方 時(shí)間 金額 結(jié)算貨幣 交易條件 貿(mào)易方式 業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由 可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能 風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源 選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 方法的選用及理由 選擇利潤法時(shí) 對(duì)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷 1 包括企業(yè)的海外投資公司 境內(nèi)分公司 與企業(yè)高級(jí)管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息 2 即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系 但有實(shí)際控制關(guān)系 如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員 購銷活動(dòng) 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制 企業(yè)也需提供以上信息 即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè) 其他組織或個(gè)人都需披露 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露內(nèi)容 1 非全部的組織架構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu) 重點(diǎn)是與描述的關(guān)聯(lián)交易所涉及的 關(guān)聯(lián)交易的一方或多方 或雖不直接交易但在該關(guān)聯(lián)交易中起到重要功能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)企業(yè)組織 企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)2 如果關(guān)聯(lián)方涉及重大功能變化時(shí) 需要對(duì)該關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行描述3 可通過 占銷售或采購總額10 以上的境外對(duì)象 或前五大關(guān)聯(lián)交易客戶的信息來說明有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的信息 組織結(jié)構(gòu)關(guān)系的披露要點(diǎn) 2 生產(chǎn)經(jīng)營情況 企業(yè)業(yè)務(wù)概況 集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位 設(shè)計(jì)研發(fā) 行銷配送 最終顧客 美國 歐洲 中國 歐洲美國 避稅地 Transferpricing Transferpricing Transferpricing Transferpricing 市價(jià) 市價(jià) BVICaymanHongkong 生產(chǎn)制造組裝 集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈 二級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈 及企業(yè)所處地位圖 案例2 1A光電有限公司 A光電有限公司創(chuàng)辦于1993年 截至2008年年底 擁有廠房面積300畝 員工人數(shù)為1000人 A公司主要營業(yè)項(xiàng)目為制造與銷售各種室內(nèi)照明及燈飾 建筑用燈飾 酒吧等娛樂場所及夜景燈飾等的銷售安裝與售后維護(hù) 分析1 行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境 國際金融市場的動(dòng)蕩在一定程度上影響了中國高端消費(fèi)群的收入情況 市場需求急劇縮水 行業(yè)內(nèi)企業(yè)室內(nèi)燈飾銷售 裝修服務(wù)收入受此影響銷售額平均降幅為6 5 包括中國以某些出口型企業(yè)為代表的外向型經(jīng)濟(jì)也遭遇寒冬 面對(duì)中國經(jīng)濟(jì)回暖之際 針對(duì)中國消費(fèi)行為朝向高品位 多樣化 個(gè)性化的新趨勢 采用新技術(shù)設(shè)計(jì) 生產(chǎn)新樣式等在金融危機(jī)時(shí)期增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力 提高企業(yè)盈利能力 分析2 產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀 根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局工業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 室內(nèi)照明LED燈制造業(yè)產(chǎn)品銷售值比重 以2005年的資料為例 室內(nèi)照明內(nèi)銷市場因產(chǎn)品與結(jié)構(gòu)通路的改變 傳統(tǒng)的燈飾產(chǎn)品式微 加上進(jìn)口產(chǎn)品取代能力強(qiáng) 通路商引進(jìn)產(chǎn)品銷售 侵蝕原有產(chǎn)品的銷售利潤 外銷市場則因德國市場技術(shù)的優(yōu)勢 研發(fā)滯后的列示逐漸明顯 客戶需求有轉(zhuǎn)移德國市場的趨勢 室內(nèi)照明的國內(nèi)新技術(shù)價(jià)格上的內(nèi)銷市場尚沒有優(yōu)勢 因此廠商應(yīng)加強(qiáng)國內(nèi)成本控制 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與差異化 利用成本費(fèi)用較低的優(yōu)勢 開拓國際市場 以維持市場競爭力 分析3 未來的發(fā)展 2007年中國從事LED產(chǎn)業(yè)的企業(yè)有2000多家 其中外延 芯片的研發(fā)和生產(chǎn)單位近40家 封裝企業(yè)約600家 有一定規(guī)模的封裝企業(yè)100多家 應(yīng)用產(chǎn)品和配套企業(yè)有1700多家 行業(yè)從業(yè)人員有十幾萬 目前中國LED產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成了較為完善的產(chǎn)業(yè)鏈 2007年中國LED器件的產(chǎn)值為220億元 增長率為15 8 相比以前 增長率下降了 主要原因是價(jià)格下降 但是該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景依然良好 3 關(guān)聯(lián)交易情況 1 關(guān)聯(lián)交易類型 關(guān)聯(lián)關(guān)系 股權(quán)控制 高管委派 資金融通 特許權(quán)依賴 購銷控制 高管兼任 兜底條款 勞務(wù)控制 原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)一方面通過原材料購銷業(yè)務(wù)中的高定價(jià)或低定價(jià) 影響關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營所得 以達(dá)到減輕或逃避企業(yè)所得稅的目的 這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般在關(guān)聯(lián)企業(yè)一方掌握另一方的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和原材料采購權(quán) 控制著原材料供貨渠道的情況下采用 幾種特殊類型的關(guān)聯(lián)交易一 原材料關(guān)聯(lián)交易 案例3 1 1 江蘇一充原材料關(guān)聯(lián)交易 通常一家企業(yè)開始經(jīng)營的前3年由于期初開辦費(fèi)用較高 市場沒有打開 所以有一定的虧損是正常的 但步入正軌后 情況應(yīng)該扭轉(zhuǎn) 江蘇一充有限公司卻一直持續(xù)虧損 和表面的繁榮相比 顯得很不協(xié)調(diào) 江蘇一充 開曼一充 兩家境外公司 83 戰(zhàn)略投資者 案例3 1 1 關(guān)聯(lián)交易分析 從母公司的財(cái)務(wù)狀況看 主要產(chǎn)品毛利率達(dá)到20 而這邊銷售同樣的產(chǎn)品毛利率只有5 全部材料均從臺(tái)灣母公司購進(jìn) 轉(zhuǎn)移利潤環(huán)節(jié) 從價(jià)格看 關(guān)聯(lián)銷售和非關(guān)聯(lián)銷售兩者并沒有太多的差異 A 企業(yè)簡介1 Z市某有限公司 以下簡稱A公司 成立于1993年11月 1994年2月正式投產(chǎn) 其經(jīng)營范圍為生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)的收錄機(jī) 鐳射音響 汽車音響 錄音機(jī)半成品 單放機(jī)成品及半成品 微型CD機(jī)成品及半成品 直流穩(wěn)壓電源成品及半成品 電蚊香器等 產(chǎn)品100 外銷 A公司投資總額為港幣900萬元 其中 Z市B集團(tuán)公司投資港幣270萬元 占30 香港C公司投資港幣630萬元 占70 二 委托加工關(guān)聯(lián)交易案例3 1 2 Z市某公司關(guān)聯(lián)交易 2 1995年由于A公司要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模 追加投資港幣3869萬元 B公司將其股份以港幣360萬元轉(zhuǎn)讓給香港C公司 A公司成為香港C公司的獨(dú)資企業(yè) 而香港C公司是J國D公司于香港設(shè)立的子公司 J國D公司是一家主要以委托加工方式生產(chǎn)J國某著名品牌收錄機(jī)的企業(yè) 是某著名品牌公司重點(diǎn)協(xié)助廠商之一 因此 A公司也是以委托加工方式生產(chǎn)某種著名品牌公司系列產(chǎn)品的企業(yè) 由于香港C公司持有A公司100 的股份 A公司全部原材料的購進(jìn)及產(chǎn)品的銷售均由香港C公司供應(yīng)及控制 高級(jí)管理人員也由香港C公司委派 根據(jù)2009年2月發(fā)布的 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 試行 第9條規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第109條及 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 第51條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系 主要是指企業(yè)與其他企業(yè) 組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25 以上 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員 包括董事會(huì)成員和經(jīng)理 或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派 以及 一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制 可以判斷C公司是A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè) C 關(guān)聯(lián)關(guān)系分析 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上 一般地 關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的 將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方 并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金 最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠 稅負(fù)最低 這是比較典型的租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅模式 三 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素 租賃仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式 首先 對(duì)承租人來說 不僅可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn) 而且可以以支租金方式?jīng)_減利潤 減少稅基 其次 對(duì)出租人來說 可以較輕易地獲得租金收入 而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠 案例 某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨(dú)資企業(yè) 該公司2004年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn) 其中 廠房 宿舍價(jià)值約4000萬元 機(jī)器設(shè)備價(jià)值約3000萬元 辦公 電子設(shè)備及運(yùn)輸工具價(jià)值約530萬元 年租金率為26 案例3 1某電子技術(shù)有限公司租賃避稅案 2004年度該公司支付給香港A公司的租金為 4000 3000 530 26 10 12 1631 5 萬元 市場租金率 房屋 4 725 機(jī)器設(shè)備 9 225 其他設(shè)備 18 225 避稅效果 4000 4 725 3000 9 225 530 18 225 562 34萬 轉(zhuǎn)移利潤1069 16萬 2 關(guān)聯(lián)交易參與方案例 X電子公司隱瞞關(guān)聯(lián)交易 X電子科技有限公司 X國際控股有限公司英屬維爾京群島 BVI 臺(tái)灣X工業(yè)股份有限公司 X電子開業(yè)依賴一直處于微利或微虧狀態(tài) 即使經(jīng)加速折舊政策調(diào)整后 四年凈利率也僅在0 5 左右 與境外母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表相比 X電子利潤率處于極低的水平 案例3 2 1 避稅疑點(diǎn) a 上市公告信息披露內(nèi)容在臺(tái)灣證交所網(wǎng)站中查閱X工業(yè)自2002年以來的所有上市公告 未發(fā)現(xiàn)有相關(guān) 重大客戶變更 信息披露 同時(shí)在其公開的審計(jì)年報(bào)注明 核心產(chǎn)品99 以上最終全部返銷X工業(yè) b 行業(yè)競爭狀況對(duì)筆記本電腦的行業(yè)競爭者狀況進(jìn)行調(diào)查 通過網(wǎng)絡(luò)查詢相關(guān)筆記本電腦信息 另外還出資購買了 2005年中國筆記本電腦產(chǎn)業(yè)鏈報(bào)告 經(jīng)詳細(xì)查詢和閱讀后均未發(fā)現(xiàn) 市場中出現(xiàn)了新的競爭者 而是原有競爭者通過兼并 合并不斷的減少 同時(shí)也從報(bào)告中看到 X集團(tuán)的產(chǎn)能不斷向X電子轉(zhuǎn)移 至2005年下半年 除保留了試產(chǎn)線外 全部產(chǎn)能均已轉(zhuǎn)移到大陸 的信息 案例3 2 1 反避稅調(diào)查 c 功能調(diào)查通過對(duì)企業(yè)的功能調(diào)查 證實(shí)與該 七戶非關(guān)聯(lián)企業(yè) 的交易仍是受控交易 受X工業(yè)控制 主管稅局結(jié)合功能風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查分析 通過對(duì)內(nèi)部銷售 出貨部門的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn) 在X電子內(nèi)部并沒有具體報(bào)價(jià)職能部門 在對(duì)公司負(fù)責(zé)人 銷售 出貨部門進(jìn)行約談時(shí) 他們也正是產(chǎn)品訂單全部來自母公司 公司的訂單 組裝 銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)作并沒有因七戶BVI公司的出現(xiàn)而發(fā)生任何變化 七戶BVI公司進(jìn)出現(xiàn)在外銷發(fā)票上 產(chǎn)品售價(jià)完全由X工業(yè)控制決定 X電子只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn) 3 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程案例3 3 1小靈通公司贈(zèng)送避稅 A公司 B公司 控制公司 2003年成立2005年盈利11 5億 2003年開始利潤下降2005年全年虧損8億元 案例3 3 1關(guān)聯(lián)分析 銷售方式 市場整體營銷策略 小靈通手機(jī)統(tǒng)一銷售方式 2003 2004年 B公司向A公司銷售手機(jī)的毛利率為19 高于A公司向市場銷售的毛利率9 和3 A公司還承擔(dān)了大額的銷售機(jī)構(gòu)人員費(fèi)用 促銷費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 廣告費(fèi)等 相比之下 B公司同期銷售費(fèi)用僅為1億元 在簽訂系統(tǒng)設(shè)備合同時(shí) 另外再簽訂 無償追加 或 免費(fèi)提供 手機(jī)的補(bǔ)充協(xié)議或備忘錄 且與主銷售合同分別保管 切斷相互之間的聯(lián)絡(luò) 經(jīng)脈 以蒙蔽外部檢查 在銷售發(fā)票上 僅載明系統(tǒng)設(shè)備的品名和金額 隱匿贈(zèng)送手機(jī)的具體內(nèi)容 在財(cái)務(wù)賬上只核算系統(tǒng)設(shè)備的銷售收入 贈(zèng)送的手機(jī)僅作成本結(jié)轉(zhuǎn) 案例3 3 1以贈(zèng)送方式避稅 捆綁銷售的認(rèn)定 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 視同銷售貨物 的相關(guān)規(guī)定 檢查組認(rèn)定以上行為均未視同銷售繳納增值稅 案例3 3 1捆綁銷售的認(rèn)定 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 商譽(yù)等 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓通常是以許可證交易的形式進(jìn)行的 因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難 很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) 關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià) 來調(diào)節(jié)其利潤 以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化 相對(duì)于其他幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式而言 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便 4 關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響 案例3 4 1 Giordano特許權(quán)使用費(fèi) Giordano 中國大陸 Giordano國際公司 香港 特許權(quán)使用費(fèi)支付 支付特許權(quán)使用費(fèi) 則應(yīng)當(dāng)表明該支付屬于公平交易范疇 且應(yīng)當(dāng)證明位于中國大陸的子公司獲得了所支付特許權(quán)使用費(fèi)的無形資產(chǎn)的使用收益 Giordano商標(biāo) 商品名稱及專有技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)使得位于中國大陸的子公司能夠獲得高于競爭對(duì)手的利潤 特許權(quán)使用費(fèi) 贏利性較低的國內(nèi)公司向海外關(guān)聯(lián)公司支付特許權(quán)使用費(fèi)經(jīng)常會(huì)是招致中國大陸稅務(wù)局審計(jì)的主要因素 案例3 4 1 無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易分析 該項(xiàng)信息主要針對(duì) 特許權(quán)使用費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 品牌使用費(fèi) 等 在多數(shù)情況下 由于收費(fèi)形式和收費(fèi)原因存在很大的隨意性 故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門 企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會(huì)及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的 據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看 許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于15 甚至超過25 的 這意味著極大風(fēng)險(xiǎn) 來自 5 關(guān)聯(lián)交易收入 成本 費(fèi)用和利潤的劃分情況案例3 5 1 Z公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查案例 2000年 2003年 該企業(yè)都是高額虧損 至2006年 已累計(jì)虧損達(dá)到1億余元 中方股權(quán)由49 減少至15 外方公司2004年 2005年連續(xù)加大投入 僅2004年增加的投資比上年增長90 以上 合資企業(yè)屬 來料加工 企業(yè) 原材料由外方公司提供 產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司 不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn) 無核心技術(shù)研發(fā) 屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè) 主要職能是加工制造 僅相當(dāng)于母公司的一個(gè)生產(chǎn)車間 母公司決策失誤帶來的虧損 不應(yīng)該由其子公司承擔(dān) 這樣既認(rèn)定了企業(yè)虧損不合理 又確定了企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí) 案例3 5 1 功能風(fēng)險(xiǎn)分析 2006年 該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線 為外方公司加工零件 比對(duì)發(fā)現(xiàn) 盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備 加工同樣的零件 銷售給同一個(gè)客戶 且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低15 但因 有利可圖 內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長達(dá)10年的加工協(xié)議 內(nèi)資企業(yè)的加工價(jià)格低 反而有利潤 而合資企業(yè)卻連年虧損 案例3 5 1 可比交易分析 一般主要在于了解具體的可比公司名單 并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位 方法 對(duì)企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā) 分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定 可結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和政治環(huán)境對(duì)市場的發(fā)展作簡要的介紹 進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)市場的現(xiàn)況和發(fā)展 產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析 例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重 內(nèi)外銷比重等等 對(duì)企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈 一級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈 中角色 選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對(duì)比 在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述 企業(yè)所處地位的披露要與 企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表 中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致 可比性分析可比性分析所考慮的因素 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 友情提示企業(yè)在分析行業(yè)地位情況時(shí)過多地描述行業(yè)本身的狀況 缺乏對(duì)本企業(yè) 類似的交易 在行業(yè) 產(chǎn)業(yè)鏈中的定位 以及趨勢判斷等內(nèi)容 更多的呈現(xiàn)出羅列資料的態(tài)勢 這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方 如行業(yè)協(xié)會(huì)等 出具的行業(yè)發(fā)展報(bào)告 其資料搜集相對(duì)容易 另一方面 許多企業(yè)并不愿意過多地披露其行業(yè) 產(chǎn)業(yè)鏈定位 以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤率等調(diào)整 建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視這一問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)在很大程度是可以自行獲取有關(guān)企業(yè)的行業(yè) 產(chǎn)業(yè)鏈定位信息的 企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)如有必要 應(yīng)以據(jù)實(shí)提供為宜 定性分析過多根據(jù) 企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表 撰寫功能風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí) 不少企業(yè)更側(cè)重于定性的說明 幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說明 該問題的產(chǎn)生主要在于功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的內(nèi)容及形式的簡單化造成的 建議企業(yè)可以在做該項(xiàng)分析時(shí)候 不要一味的依照分析表進(jìn)行 可自行補(bǔ)充 修正各類功能風(fēng)險(xiǎn)的定量說明 如確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比例系數(shù) 進(jìn)而補(bǔ)充一定的文字及其他數(shù)據(jù) 資料證明 功能定位與企業(yè)性質(zhì)不符合以高新技術(shù)企業(yè)為例 根據(jù)最新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備明確的研發(fā)功能 且該研發(fā)功能在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮重要作用 而不少企業(yè)在功能分析時(shí) 過多的定位于外圍的 簡單的 有限的研發(fā)功能 甚至為求解釋低利潤率而定位于沒有研發(fā)功能 這是明顯不合理的 極易引發(fā)稅局的懷疑 企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的特性確定必要的功能存在 并對(duì)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑進(jìn)行充分分析 查找合理的原因 避免一味地以承擔(dān)功能較少來解釋低利潤率水平 可比企業(yè)相關(guān)信息 功能風(fēng)險(xiǎn)分析功能風(fēng)險(xiǎn)分析中常見的問題 功能主導(dǎo)方的數(shù)據(jù)支持 關(guān)聯(lián)方履行功能的關(guān)鍵人員 運(yùn)營團(tuán)隊(duì) 是否本身就屬于報(bào)告公司組織架構(gòu)的一部分 功能的履行與風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)中 是否會(huì)存在抵消交易情況 功能風(fēng)險(xiǎn)分析要點(diǎn) 功能分析 研發(fā)A光電有限公司負(fù)責(zé)從試生產(chǎn)新產(chǎn)品到銷售市場等 并由產(chǎn)品開發(fā)部門與海外技術(shù)研發(fā)部門學(xué)習(xí)吸收新技術(shù) 經(jīng)試生產(chǎn)投入市場測試推出新樣式產(chǎn)品且擁有研發(fā)成果 故其不承擔(dān)研究與發(fā)展功能 A集團(tuán)德國總部公司 負(fù)責(zé)主要的研發(fā)工作 承擔(dān)主要的研究與發(fā)展功能 深圳A電子有限公司 北京A電子有限公司 A電子有限公司并未參與產(chǎn)品的研究開發(fā) 主要營業(yè)活動(dòng)為銷售A光電制品 故其皆不參與此活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)分析 研發(fā)A光電有限公司負(fù)責(zé)從試生產(chǎn)新產(chǎn)品到銷售市場等 并由產(chǎn)品開發(fā)部門與海外技術(shù)研發(fā)部門學(xué)習(xí)新技術(shù) 經(jīng)試生產(chǎn)投入市場測試推出新式樣產(chǎn)品且擁有研發(fā)成果 故其只承擔(dān)少部分研究與發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn) A集團(tuán)德國總部公司 負(fù)責(zé)主要的研發(fā)工作 承擔(dān)主要的研究與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn) 深圳A電子有限公司 北京A電子有限公司 A電子有限公司并未參與產(chǎn)品的研究開發(fā) 主要營業(yè)活動(dòng)為銷售A光電制品 故其皆不承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn) 案例 功能風(fēng)險(xiǎn)分析的方法 K公司是一家功能相對(duì)單一的進(jìn)料加工商 根據(jù)合同訂單生產(chǎn) 其職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較少 A公司主要職能 主要承擔(dān)投資管理的責(zé)任 以及對(duì)外采購K公司生產(chǎn)所需的部分原材料 B公司主要職能 主要負(fù)責(zé)K公司國際市場訂單承接 銷售 送貨 專利及商標(biāo)管理 產(chǎn)品研究開發(fā) 市場推廣 并向K公司提供關(guān)鍵技術(shù)人員 對(duì)K公司進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo) 承擔(dān)存貨積壓風(fēng)險(xiǎn) 貨物運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn) 信用 壞帳風(fēng)險(xiǎn) 研發(fā)風(fēng)險(xiǎn) 匯兌風(fēng)險(xiǎn) 商標(biāo)侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等 上述職能風(fēng)險(xiǎn)分析可知 K公司在關(guān)聯(lián)交易中的主要角色是一個(gè)合同加工商 其所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低 應(yīng)獲得相對(duì)低但穩(wěn)定的利潤 案例 K公司定價(jià)結(jié)案報(bào)告 可比交易的說明 可比價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可比價(jià)格要考慮的因素很多 不是隨便找到一個(gè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格就可以的 數(shù)量 質(zhì)量 質(zhì)保條款 付款期限等等都會(huì)影響價(jià)格 要根據(jù)這些情況對(duì)可比價(jià)格進(jìn)行調(diào)整后 才能成為可比價(jià)格 可比交易的說明 可比價(jià)格 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇對(duì)于采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇理由論述不足 很多企業(yè)其實(shí)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法本身理解上仍存在一定的障礙 加之有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算公式迄今仍未有統(tǒng)一的官方標(biāo)準(zhǔn) 使得企業(yè)在論述理由時(shí)會(huì)有無從下手之感 目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問題進(jìn)行統(tǒng)一的說明 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 一些曾被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的企業(yè) 選擇定價(jià)方法時(shí) 對(duì)以前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)的方法不作任何論述 直接采用 新方法 企業(yè)此類做法的原因較多 比較現(xiàn)實(shí)的考慮因?yàn)橐郧暗姆椒▽?duì)企業(yè)不利 該類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)往往仍無法達(dá)到調(diào)整時(shí)的使用的定價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)當(dāng)說明的是 不加說明的直接采用 新方法 其風(fēng)險(xiǎn)更大 實(shí)踐中 該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見不鮮 建議企業(yè)盡可能沿用原方法 即便不采用稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整時(shí)使用的定價(jià)方法或數(shù)值標(biāo)準(zhǔn) 也應(yīng)提供 準(zhǔn)備充足的理由說明 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的延續(xù)性 以常用的交易凈利潤法為例 許多企業(yè)在選擇使用 利潤法 時(shí) 沒能按要求對(duì) 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn) 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況 交易各環(huán)節(jié) 作出說明 這類問題的產(chǎn)生 一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息 上市公司除外 從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看 如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明 往往會(huì)引發(fā)稅局懷疑 而且觸動(dòng)反避稅調(diào)查的可能性也會(huì)極大的增加 而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序 企業(yè)仍將被動(dòng)的提供該類說明 3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法闡述不到位的后果 以常用的交易凈利潤法為例 許多企業(yè)在選擇使用 利潤法 時(shí) 沒能按要求對(duì) 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn) 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況 交易各環(huán)節(jié) 作出說明 這類問題的產(chǎn)生 一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息 上市公司除外 從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看 如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明 往往會(huì)引發(fā)稅局懷疑 而且觸動(dòng)反避稅調(diào)查的可能性也會(huì)極大的增加 而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序 企業(yè)仍將被動(dòng)的提供該類說明 3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法闡述不到位的后果 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)中的應(yīng)對(duì)重點(diǎn) 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的形勢 二 同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 目錄 境內(nèi)公司和境外公司雙方各承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)是什么 這個(gè)總局在做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的時(shí)候也有一個(gè)表格要企業(yè)填的 如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔(dān)還是母公司承擔(dān) 銷售功能在哪里承擔(dān) 生產(chǎn)功能在哪里承擔(dān) 總局會(huì)根據(jù)企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況做一個(gè)評(píng)估 看企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題 應(yīng)對(duì)中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題1 承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際利潤要匹配 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況評(píng)估時(shí) 堅(jiān)持的原則還是功能風(fēng)險(xiǎn)和所取得的利潤相匹配 但沒有具體的安全港標(biāo)準(zhǔn) 并不是來料加工企業(yè)就一定要達(dá)到20 30 40 這么高的利潤率 根據(jù)稅務(wù)總局的做法 現(xiàn)在堅(jiān)持選可比企業(yè)是重點(diǎn) 因?yàn)檫x擇可比企業(yè)的 率 都是完全成本加成率 就是為了和可比企業(yè)更具有可比性 講到 率 的話還是要具體案子具體分析 看這個(gè)企業(yè)承擔(dān)了哪些功能和風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)定一些指標(biāo)來選可比企業(yè)合適的率 2 利潤率沒有標(biāo)準(zhǔn) 選可比企業(yè)是重點(diǎn) 只要單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損 就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料 國稅函 2009 363號(hào)文中規(guī)定 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn) 來料加工或進(jìn)料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)且承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn) 均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料 并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 3 單一功能的企業(yè)要求更為嚴(yán)格 單一功能企業(yè)也不應(yīng)該承擔(dān)過多的風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)相關(guān)規(guī)定 對(duì)于這樣的企業(yè)即使是在金融危機(jī)期間也是不應(yīng)該出現(xiàn)虧損的 金融危機(jī)期間 如果是由于總部的決策或者是研發(fā)的失誤所造成的虧損 自然不應(yīng)該由這個(gè)承擔(dān)單一功能的企業(yè)來負(fù)擔(dān) 揚(yáng)州某公司是由江都一民營企業(yè)與外國一家投資集團(tuán)合資成立 其中 該投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49 股權(quán) 2009年初 江都市國稅局獲悉 外方投資者可能進(jìn)行股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓 即境外控制方某投資集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓香港公司來間接轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州公司股權(quán) 而對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓 因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán) 對(duì)其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定 以下為案例部分 重點(diǎn)關(guān)注1 江都間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案1 案情介紹 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議和交易相關(guān)資料 美國母公司網(wǎng)站詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況 卻未提及香港公司 間接證明該公司購買香港公司僅僅是形式2009年12月10日 698號(hào)文發(fā)布 顯示了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已決心遏制外國投資者通過轉(zhuǎn)讓特殊目的公司來間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán) 從而逃避中國稅收的行為 也使得對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅有了政策依據(jù) 2010年3月18日 SAT與地方稅局共同一致認(rèn)定該案實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán) 應(yīng)在中國負(fù)有納稅義務(wù) 予以征稅 2010年5月18日 揚(yáng)州某公司將1 73億元稅款繳入國庫 國稅函698號(hào)文第六條規(guī)定 境外投資方 實(shí)際控制方 通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán) 且不具有合理的商業(yè)目的 規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性 否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在 國稅函698號(hào)文第七條規(guī)定 非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán) 其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整 本條主要規(guī)范關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易 定價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán) 減少納稅義務(wù) 2 相關(guān)規(guī)定 境外投資方 實(shí)際控制方 間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán) 如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國 地區(qū) 實(shí)際稅負(fù)低于12 5 或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的 應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi) 向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料 1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議 2 境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金 經(jīng)營 購銷等方面的關(guān)系 3 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營 人員 賬務(wù) 財(cái)產(chǎn)等情況 4 境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金 經(jīng)營 購銷等