淺談政府會計制度改革的論文

淺談政府會計制度改革的論文 淺談政府會計制度改革的論文 摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，政府財政防范風險意識的日益提高，財政管理的體制也在不斷地改革。但是，在現(xiàn)行改革后的收付實現(xiàn)制度下，大大局限了政府會計的操作，同時也暴露出很多的問題有待我們對政府會計的改革進行探討。文章對現(xiàn)代政府會計制度改革中由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制的必要性及具體做法進行了相關探討。 關鍵詞：權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；重要性 我國的政府會計在歷經(jīng)了五十余年的改革與發(fā)展，不斷地完善其自身的制度體系。在 1997 年預算會計改革后制定的會計制度中明確規(guī)定了以收付實現(xiàn)制為政府會計的核算基礎。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎已經(jīng)無法滿足政府職能轉(zhuǎn)化下關注產(chǎn)出的需要，年終時時常發(fā)生實際赤字和報表結余的現(xiàn)象。 一、認識權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制僅僅滿足于傳統(tǒng)的公共管理體制，一旦公共管理環(huán)境發(fā)生變化，收付實現(xiàn)制種種問題就會具體表現(xiàn)出來。因此，傳統(tǒng)的政府會計制度存在著其自身的局限性。而權責發(fā)生制會計核算基 礎相對于這點而言體現(xiàn)出了一定的優(yōu)越性：很好地避免了隱性債務的藏而不漏；有利于資產(chǎn)和負債的后續(xù)管理工作；同時也避免了責任轉(zhuǎn)嫁給后繼者，使政府會計信息公開化，透明化，為評價政府績效提供了客觀真實性的依據(jù)。權責發(fā)生制可以改變傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度下政府會計核算中短期的弊端問題，同時優(yōu)化政府可持續(xù)發(fā)展的中、長期決策，為財政支持能力提供準確的信息，能使政府官員和管理者對政府的業(yè)績管理和行為控制有更深入的了解和認識。 www.11665.cOM 政府行為受到有效的監(jiān)督，使責任更加明確、具體，從源頭和機制上，使得政府行為的執(zhí)行力 穩(wěn)步提高。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在形式上和實質(zhì)上存在著一定的聯(lián)系，它們表現(xiàn)為收付形式的經(jīng)濟實質(zhì)與反應經(jīng)濟實質(zhì)的收付形式。兩者在特定的條件下達到統(tǒng)一。當權利和義務之間的形成時間及現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間一致時，其本質(zhì)內(nèi)容和表面形式達到一致，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制也達到了統(tǒng)一。 二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制矛盾的調(diào)和 權責發(fā)生制是目前會計確認基礎的主流，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展中，收付實現(xiàn)制已遠遠不能滿足的情況下不斷被修正，最終使權責發(fā)生制得到廣泛的應用。它合理反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，幾乎可以完全取代收付實現(xiàn)制。但是，權責發(fā)生制本身不能對收益提供真實性的保障，它畢竟只是一種確定收益的主觀評價。一旦社會信用狀況欠佳，社會基礎薄弱，采用權責發(fā)生制就存在著很大的風險。這時，我們應當采用以下措施將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者相結合，使得財務會計信息能及時滿足人們的需要：在確認收益時充分考慮現(xiàn)金基礎的合理成分；在收付實現(xiàn)制的基礎上對權責進行修正；財務報表需以收付實現(xiàn)制為基礎編制，從而彌補權責發(fā)生制中存在的不足之處；權責發(fā)生制難以解決的某些問題，則以收付實現(xiàn)制對其補充。這點也是未來發(fā)展權責發(fā)生制的總體趨勢。 三、如何推行權責發(fā)生制 首先，采用權責發(fā)生制對政府債務進行單獨反映。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制不能反映出政府當年實際應負擔的支出，導致了政府會計信息準確性下降，更不能防范政府潛在的財政風險。因此，應該通過增設相關的會計科目對反映政府債務本金和利息費用的科目采取權責發(fā)生制核算的方法估計政府用于償還本金和利息的具體財務負擔。 其次，將一些隱性的債務顯性化就必須采用權責發(fā)生制。以權責發(fā)生制為基礎合理計算每年度政府財政應當負擔的保險金具體數(shù)額，并記入會計科目中以作為政府的財政支出予于公開，讓這部分 的隱性債務部分公開化，有一定的透明度。通過建立嚴格的權責發(fā)生制基礎上的計量與確認，提高政府主要人員的責任意識，有利于分清責任之間的關系，避免了忽略負債或者對負債估計不足造成的財政壓力。 最后，區(qū)分清楚資本性支出與經(jīng)營性支出。目前，政府效率低下的一個重要原因是因為以收付實現(xiàn)制基礎上的政府績效評價缺乏說服力，可信度低。因此，在改革條件還不成熟的前期準備過程中，我們可以把容易區(qū)分的資本性支出和經(jīng)營性支出區(qū)分開來，從而保證了政府部門的期間成本，使得最后的數(shù)據(jù)不會與實際偏差較大。按照類型或者功能將資本性 支出分別區(qū)分。建議使用附表的形式單獨對資產(chǎn)進行權責發(fā)生制核算。如此一來，減少了對政府資產(chǎn)預計不足的情況發(fā)生，不僅對附表中的資本性支出進行了成本的核算，也可以對其中固定資產(chǎn)部分的計提折舊和修理費預提等權責發(fā)生制處理。為了避免財政赤字，計提的折舊部分需要從稅收或是舉債進行適當?shù)难a償。固定資產(chǎn)的修理費用不是每年發(fā)生，但是將修理集中發(fā)生在一個年度對當年的收支結余會產(chǎn)生大幅度的影響。為此，必須在附表中對修理費進行待攤或是預提的方式處理解決，既確保了維修固定資產(chǎn)所需要的資金，也解決了成本配比問題。 綜上所述 ，本文借鑒了西方發(fā)達國家在權責發(fā)生制改革中的成功經(jīng)驗，結合我國國情特點分析認為，我國的政府會計改革、會計從業(yè)人員的素質(zhì)以及各項技術投入的需要等各方面條件還不具備全面推行權責發(fā)生制。必須在循序漸進中逐步引入權責發(fā)生制核算基礎的改革，等到各方面條件允許時機成熟時再全面發(fā)展實