第六章 會計賬簿講義.doc

第六章 會計賬簿一、會計賬簿概述 一、會計賬簿的意義會計賬簿（簡稱賬簿）是指由一定格式的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用來全面、系統(tǒng)、序時、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記會計賬簿是是會計核算的一種專門方法，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證與財務報表的中間環(huán)節(jié)。為什么要設置會計賬簿？會計憑證的數(shù)量繁多，又很分散，反映的會計信息缺乏系統(tǒng)性，不能連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督一個會計主體在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動以及財務狀況和經(jīng)營成果，不便于會計信息的整理與報告。為了適應經(jīng)濟管理的要求，提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算資料，就需要設置會計賬簿，將分散在會計憑證上的大量核算資料加以歸類整理，按照一定的要求登記到有關賬簿中。賬簿和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別：賬戶存在于賬簿之中，賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設的，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。設置和登記會計賬簿的重要意義：1.為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計信息2.為定期編制財務報表提供準確的數(shù)據(jù)資料3.為考核經(jīng)營成果、分析經(jīng)濟活動提供重要依據(jù)二、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分類賬簿按其用途不同可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。1.序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是用來序時登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。在普通日記賬中，按照每日所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的先后順序，逐項編制會計分錄，因而這種日記賬也稱為分錄日記賬。設置普通日記賬的單位，不再填制記賬憑證。特種日記賬是專門用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬只將該類經(jīng)濟業(yè)務，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映這一特定項目的詳細情況。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。（1）總分類賬簿是指按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，又稱總分類賬，簡稱總賬?？偡诸愘~簿是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的賬簿。 （2）明細分類賬簿是指按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，又稱明細分類賬，簡稱明細賬。明細分類賬簿是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務詳細核算資料的賬簿。 總分類賬簿與明細分類賬簿的關系：總分類賬簿對明細分類賬簿起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類賬簿對總分類賬簿起著必要的補充作用。分類賬簿提供的核算信息是編制財務報表的主要依據(jù)。3.備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中不能登記或登記不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿常見的有以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、代銷商品登記簿、應收票據(jù)登記簿等。（二）賬簿按外表形式分類賬簿按其外表形式不同可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，是在啟用之前就把許多賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。 優(yōu)點：采用訂本式賬簿，既可以避免賬頁散失，也可以防止抽換賬頁。缺點：由于賬頁序號和總數(shù)已固定，開設賬戶時，可能會出現(xiàn)預留賬頁不足或預留賬頁過多，使用起來欠靈活；在同一時間內(nèi)只能由一人登記賬簿，不便于分工記賬。訂本式賬簿主要適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.活頁式賬簿活頁式賬簿又稱活頁賬，是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是采用活頁形式的賬簿。 優(yōu)點：頁數(shù)可根據(jù)需要確定，可隨時增加空白賬頁；登記方便，在同一時間內(nèi)可由多人分工記賬。缺點：賬頁容易散失和被抽換。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），要將賬頁予以裝訂.加具封面，以便保管?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是指將賬戶所需格式印刷在卡片上，詳細登記各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。卡片式賬簿也是一種活頁賬。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片式賬簿形式。（三）賬簿按賬頁格式分類賬簿按賬頁格式不同可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。1.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。三欄式賬簿設有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；沒有“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。 采用三欄式賬簿的主要有總分類賬、各種日記賬以及只進行金額核算，不進行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務性質(zhì)的明細分類賬。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在賬簿的借方和貸方欄下分設若干專欄的賬簿。 收入、成本、費用、利潤和利潤分配等明細分類賬一般均采用多欄式賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。 原材料、庫存商品等存貨明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。三、設置會計賬簿的原則（1）賬簿的設置應能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。（2）設置賬簿應在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復設賬。（3）賬簿的格式應按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和需要提供的核算指標進行設計，力求簡明、清晰、實用。二、會計賬簿的設置和登記 一、會計賬簿的基本要素1.封面封面主要標明賬簿名稱及記賬單位名稱。2.扉頁扉頁主要列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄（科目索引）等。賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表的主要內(nèi)容：賬簿啟用的日期、頁數(shù)、冊數(shù)；賬簿經(jīng)營人員簽章；會計主管人員簽章。3.賬頁賬頁的基本內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（總賬科目、二級或明細科目）；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號數(shù)欄：（4）摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）：（5）金額欄（借、貸方金額及余額）：（6）總頁次和分戶頁次.二、日記賬的設置和登記（一）普通日記賬的設置和登記 普通日記賬是用來序時登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。普通日記賬（也稱分錄日記賬）的特點是：將所有經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目，以會計分錄的形式，按照所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的先后順序記入普通日記賬，月末根據(jù)普通日記賬的記錄登記總分類賬。 （二）特種日記賬的設置與登記1.現(xiàn)金日記賬的設置與登記 現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每日的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務），按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記?，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。但無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本式賬簿。現(xiàn)金日記賬（三欄式） 2014憑證月日種類編號摘要對方科目收入支出結(jié)余11上年結(jié)余5002現(xiàn)付1支付材料運輸費材料采購2002現(xiàn)付1提取現(xiàn)金備用銀行存款30002現(xiàn)付2職工李麗預借差旅費其他應收款15002本日合計300017001800 31本日合計50004500230031本月合計35000345002300現(xiàn)金日記賬的登記方法：（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號。（3）摘要欄：簡要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。（4）對方科目欄：登記現(xiàn)金收入或支出的對方科目名稱。（5）收入、支出、余額欄：登記現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額。同時，將余額與出納員保管的庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，即通常說的“日清”，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。月終，同樣要計算出全月現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。2.銀行存款日記賬的設置與登記銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務），按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。 銀行存款日記賬（三欄式） 2014憑證現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬月日種類編號摘要支票號支票號對方科目收入支出結(jié)余11上年結(jié)余500002現(xiàn)付1提取現(xiàn)金備用現(xiàn)金50002現(xiàn)付1收回銷貨款245應收賬款1200002現(xiàn)付2預付購貨款678預付賬款1000002本日合計12000010500065000 31本日合計3280003480004500031本月合計67950069950045000銀行存款日記賬的登記方法：（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應與銀行存款實際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號。（3）摘要欄：簡要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。（4）現(xiàn)金支票號碼和轉(zhuǎn)賬支票號碼欄：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是以支票付款結(jié)算的，應在這兩欄內(nèi)填寫相應的支票號碼，以便與銀行對賬。（5）對方科目欄：登記銀行存款收入或支出的對方科目名稱。（6）收入、支出、余額欄：登記銀行存款實際收付的金額。每日終了，分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，并結(jié)出余額，做到日清；月終，應計算出銀行存款全月收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)。3.多欄式日記賬的設置與登記如果現(xiàn)金和銀行存款的對應科目較多，為了避免賬頁過寬，可以分別設置“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”、“銀行存款收入日記賬”，和“銀行存款支出日記賬”。在設置多欄式日記賬的情況下，可將多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中的各科目的發(fā)生額作為登記總分類賬的依據(jù)。三、總分類賬的設置和登記總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。任何單位都要設置總分類賬。設置總分類賬的總體要求：按照總賬科目的編碼順序分別開設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁（總分類賬一般都采用訂本式賬簿）。 總分類賬的格式一般有三欄式和多欄式兩種。（多用三欄式）（一）三欄式總分類賬的設置三欄式總分類賬又分為不設對方科目和設對方科目兩種。1.不設對方科目的三欄式總分類賬不設對方科目的三欄式總分類賬，在賬頁中設置借方、貸方和余額三個基本金額欄。 2.設對方科目的三欄式總分類賬在賬頁中設置借方、貸方和余額三個基本金額欄外，還分別在借方和貸方金額欄中設有對方科目欄，以便可以直接從總分類賬戶中了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 （二）多欄式總分類賬的設置多欄式總分類賬是把序時賬簿和總分類賬簿結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，通常稱為日記總賬。它具有序時賬簿和總分類賬簿的雙重作用。 優(yōu)缺點：可以減少記賬的工作量，提高工作效率，并能較全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。但如果運用的賬戶較多，賬頁過長，不便于登記和查閱。一般適用于總賬賬戶較少，業(yè)務比較簡單的單位。（三）總分類賬的登記總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總賬。四、明細分類賬的設置和登記明細分類賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。（一）三欄式明細分類賬的設置和登記三欄式明細分類賬的賬頁格式：只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。 三欄式格式適用于那些只需要反映金額而不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)、債務、資本明細賬，如“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“實收資本”等賬戶所屬的明細分類賬。（二）數(shù)量金額式明細分類賬的設置和登記。數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁，是在其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）三欄下都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資明細賬，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶所屬的明細分類賬。（三）多欄式明細分類賬的設置和登記多欄式明細分類賬，是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目或明細項目合并在一張賬頁上進行登記。多欄式明細分類賬的賬頁分為借方多欄、貸方多欄和借貸方多欄三種格式。1.借方多欄式明細分類賬適用于借方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶。費用、成本類明細賬，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“營業(yè)外支出”等賬戶的明細分類核算，一般采用借方多欄式明細分類賬。優(yōu)點：可以提供成本費用的具體構(gòu)成。2.貸方多欄式明細分類賬貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶。收入類明細賬，如“主營業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等賬戶的明細分類核算，一般采用貸方多欄式明細分類賬。3.借方貸方多欄式明細分類賬借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方和貸方均需要設多個明細科目或明細項目的賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶的明細分類核算，一般采用借方貸方多欄式明細分類賬。4.多欄式明細分類賬的登記多欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記，也可以定期匯總登記。注意：對于借方（或貸方）多欄式明細分類賬，平時在借方登記費用、成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，平時如果出現(xiàn)貸方發(fā)生額，則應該用紅字在借方多欄中登記。對于貸方多欄式明細分類賬，平時在貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，如果出現(xiàn)借方發(fā)生額，應該用紅字在貸方多欄中登記。五、總分類賬與明細分類賬的關系及其平行登記（一）總分類賬與明細分類賬的關系總分類賬是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，明細分類賬是按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，兩者既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別?？偡诸愘~與明細分類賬的內(nèi)在聯(lián)系：（1）兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同。（2）登賬的原始依據(jù)相同?？偡诸愘~與明細分類賬的區(qū)別：（1）反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同。（2）作用不同。（二）總分類賬與明細分類賬的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，要根據(jù)同一會計憑證，一方面登記有關總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬各有關明細分類賬戶的方法。采用平行登記規(guī)則，應注意以下要點：1.登記的依據(jù)相同2.登記的期間相同3.登記的方向一致4.登記的金額相等一般情況下，根據(jù)總分類賬與其所屬的明細分類賬的平行登記規(guī)則記賬之后，總分類賬戶與明細分類賬戶之間會產(chǎn)生下列數(shù)量關系：（1）總分類賬有關賬戶本期發(fā)生額與其所屬各明細分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)相等。（2）總分類賬有關賬戶期末余額與其所屬各明細分類賬戶期末余額之和相等?！纠?1】晨光公司2009年3月1日“原材料”賬戶和“應付賬款”賬戶期初余額如下：“原材料”總賬賬戶85 000元，其中：甲材料250千克，每千克100元，共計25 000元；乙材料400千克，每千克150元，共計60 000元?！皯顿~款”賬戶90 000元，其中：大華公司40 000元；金星公司50 000元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務（不考慮增值稅）：1.15日，從大華公司購入甲材料500千克，每千克100元，共計50 000元；乙材料200千克，每千克150元，共計30 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。2.20日，生產(chǎn)領用甲、乙兩種材料，其中，甲材料400千克，單價100元，共計40 000元；乙材料500千克，單價150元，共計75 000元。 3.22日，從金星公司購入乙材料400千克，每千克150元，共計60 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。4.26日，以銀行存款90 000元償還前欠購貨款，其中，大華公司40 000元，金星公司50 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制如下會計分錄：（1）借：原材料甲材料 50 000 乙材料 30 000 貸：應付賬款大華公司80 000（2）借：生產(chǎn)成本115 000 貸：原材料甲材料40 000 乙材料75 000（3）借：原材料乙材料 60 000 貸：應付賬款金星公司60 000（4）借：應付賬款大華公司 40 000 金星公司 50 000 貸：銀行存款 90 000根據(jù)上述資料及會計分錄對“原材料”賬戶和所屬甲、乙材料明細賬及“應付賬款”賬戶和所屬大華公司、金星公司明細賬進行平行登記。平行登記的例題見第三章由于總分類賬和明細分類賬是按平行登記的方法進行登記的，因此，可以利用這種關系對總分類賬和明細分類賬登記的結(jié)果進行相互核對。核對通常是通過編制“總分類賬戶與明細分類賬戶發(fā)生額及余額對照表”進行。見P181表6-23、表6-24?？偡诸愘~和明細分類賬的這種勾稽關系，是檢查賬簿記錄是否正確的依據(jù)。一般在期末都要采用這種方法對總分類賬及其所屬明細分類賬進行相互核對，以便發(fā)現(xiàn)錯賬并加以及時地更正，保證賬簿記錄準確無誤。三、會計賬簿的使用規(guī)則 一、會計賬簿的啟用規(guī)則1.啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”。一覽表的主要內(nèi)容包括賬簿名稱、單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、賬簿啟用日期、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。2.啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺寫。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。3.當記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作或因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”的交接記錄欄內(nèi)，填寫交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。二、會計賬簿的登記規(guī)則（1）記賬時，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時，字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如打“”等），以避免重記、漏記。（3）賬簿要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正并符合規(guī)范。賬簿中書寫的文字和數(shù)字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在賬簿記錄中，紅字表示對藍字的沖銷、沖減數(shù)或表示負數(shù)。因此，只在下列情況，才可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（5）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。（7）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應在該賬頁的最后一行結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并在該行摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，然后，再將這個合計數(shù)及余額填列在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。（8）賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補,、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進行更正。實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。三、錯賬更正的方法錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。（一）劃線更正法如果在結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。具體做法：在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線表示注銷，然后在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只劃線更正其中個別錯誤數(shù)字；對于錯誤的文字，只需劃去錯誤的部分；對已劃銷的文字或數(shù)字，應當保持原有字跡仍可辨認，以備查核。如：記賬人員根據(jù)記賬憑證登記賬簿時，將6 240.50元誤寫成6 420.50。更正時，應將錯誤數(shù)字6 420.50全部用紅線劃掉，然后在其上方空白處填寫正確數(shù)字6 240.50，而不能只將錯誤的兩位數(shù)字“42”劃紅線更正為“24”。（二）紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤記錄，從而更正賬簿記錄的一種方法。紅字更正法一般適用于下列兩種情況：第一種情況：記賬后，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目或記賬方向有錯誤，從而引起賬簿記錄錯誤，可采用紅字更正法更正。更正方法：先用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以示沖銷原錯誤記賬憑證；然后用藍字重新填制一張正確記賬憑證，據(jù)以登記入賬?！纠?-3】某企業(yè)以銀行存款5 000元償還前欠購買材料款，在編制記賬憑證時，應借科目誤記入“應收賬款”，并已登記入賬。該錯誤記賬憑證的會計分錄為：（1）借：應收賬款5 000 貸：銀行存款5 000當發(fā)現(xiàn)憑證和記賬錯誤時，應先照原錯誤分錄用紅字填制如下記賬憑證進行更正：摘要：沖銷某月某日第號記賬憑證的錯誤（2）借：應收賬款5000 貸：銀行存款5000同時用藍字再填制一張正確的記賬憑證，摘要：補記某月某日賬（3）借：應付賬款5000 貸：銀行存款5000以上