第六章 會(huì)計(jì)賬簿講義.doc

第六章 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿概述 一、會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿（簡(jiǎn)稱賬簿）是指由一定格式的賬頁(yè)所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用來(lái)全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿？會(huì)計(jì)憑證的數(shù)量繁多，又很分散，反映的會(huì)計(jì)信息缺乏系統(tǒng)性，不能連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，將分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料加以歸類整理，按照一定的要求登記到有關(guān)賬簿中。賬簿和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別：賬戶存在于賬簿之中，賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的重要意義：1.為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息2.為定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料3.為考核經(jīng)營(yíng)成果、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供重要依據(jù)二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）賬簿按用途分類賬簿按其用途不同可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬是用來(lái)序時(shí)登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。在普通日記賬中，按照每日所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序，逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，因而這種日記賬也稱為分錄日記賬。設(shè)置普通日記賬的單位，不再填制記賬憑證。特種日記賬是專門用來(lái)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬只將該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映這一特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿分類賬簿又稱分類賬，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。（1）總分類賬簿是指按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，又稱總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬。總分類賬簿是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的賬簿。 （2）明細(xì)分類賬簿是指按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，又稱明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬簿是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)核算資料的賬簿。 總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿的關(guān)系：總分類賬簿對(duì)明細(xì)分類賬簿起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類賬簿對(duì)總分類賬簿起著必要的補(bǔ)充作用。分類賬簿提供的核算信息是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。3.備查賬簿備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能登記或登記不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查賬簿常見的有以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、代銷商品登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。（二）賬簿按外表形式分類賬簿按其外表形式不同可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，是在啟用之前就把許多賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：采用訂本式賬簿，既可以避免賬頁(yè)散失，也可以防止抽換賬頁(yè)。缺點(diǎn)：由于賬頁(yè)序號(hào)和總數(shù)已固定，開設(shè)賬戶時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)留賬頁(yè)不足或預(yù)留賬頁(yè)過(guò)多，使用起來(lái)欠靈活；在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記賬簿，不便于分工記賬。訂本式賬簿主要適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿又稱活頁(yè)賬，是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是采用活頁(yè)形式的賬簿。 優(yōu)點(diǎn)：頁(yè)數(shù)可根據(jù)需要確定，可隨時(shí)增加空白賬頁(yè)；登記方便，在同一時(shí)間內(nèi)可由多人分工記賬。缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和被抽換。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），要將賬頁(yè)予以裝訂.加具封面，以便保管。活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是指將賬戶所需格式印刷在卡片上，詳細(xì)登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？ㄆ劫~簿也是一種活頁(yè)賬。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片式賬簿形式。（三）賬簿按賬頁(yè)格式分類賬簿按賬頁(yè)格式不同可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。1.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。三欄式賬簿設(shè)有“對(duì)方科目”欄的，稱為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿；沒(méi)有“對(duì)方科目”欄的，稱為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿。 采用三欄式賬簿的主要有總分類賬、各種日記賬以及只進(jìn)行金額核算，不進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)性質(zhì)的明細(xì)分類賬。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在賬簿的借方和貸方欄下分設(shè)若干專欄的賬簿。 收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等明細(xì)分類賬一般均采用多欄式賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。 原材料、庫(kù)存商品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。三、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則（1）賬簿的設(shè)置應(yīng)能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料。（2）設(shè)置賬簿應(yīng)在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。（3）賬簿的格式應(yīng)按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用。二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素1.封面封面主要標(biāo)明賬簿名稱及記賬單位名稱。2.扉頁(yè)扉頁(yè)主要列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄（科目索引）等。賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表的主要內(nèi)容：賬簿啟用的日期、頁(yè)數(shù)、冊(cè)數(shù)；賬簿經(jīng)營(yíng)人員簽章；會(huì)計(jì)主管人員簽章。3.賬頁(yè)賬頁(yè)的基本內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（總賬科目、二級(jí)或明細(xì)科目）；（2）登記賬戶的日期欄；（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄：（4）摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明）：（5）金額欄（借、貸方金額及余額）：（6）總頁(yè)次和分戶頁(yè)次.二、日記賬的設(shè)置和登記（一）普通日記賬的設(shè)置和登記 普通日記賬是用來(lái)序時(shí)登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。普通日記賬（也稱分錄日記賬）的特點(diǎn)是：將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目，以會(huì)計(jì)分錄的形式，按照所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序記入普通日記賬，月末根據(jù)普通日記賬的記錄登記總分類賬。 （二）特種日記賬的設(shè)置與登記1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記 現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每日的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。但無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本式賬簿。現(xiàn)金日記賬（三欄式） 2014憑證月日種類編號(hào)摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余11上年結(jié)余5002現(xiàn)付1支付材料運(yùn)輸費(fèi)材料采購(gòu)2002現(xiàn)付1提取現(xiàn)金備用銀行存款30002現(xiàn)付2職工李麗預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款15002本日合計(jì)300017001800 31本日合計(jì)50004500230031本月合計(jì)35000345002300現(xiàn)金日記賬的登記方法：（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號(hào)。（3）摘要欄：簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（4）對(duì)方科目欄：登記現(xiàn)金收入或支出的對(duì)方科目名稱。（5）收入、支出、余額欄：登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額。同時(shí)，將余額與出納員保管的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。月終，同樣要計(jì)算出全月現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。2.銀行存款日記賬的設(shè)置與登記銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)），按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 銀行存款日記賬（三欄式） 2014憑證現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬月日種類編號(hào)摘要支票號(hào)支票號(hào)對(duì)方科目收入支出結(jié)余11上年結(jié)余500002現(xiàn)付1提取現(xiàn)金備用現(xiàn)金50002現(xiàn)付1收回銷貨款245應(yīng)收賬款1200002現(xiàn)付2預(yù)付購(gòu)貨款678預(yù)付賬款1000002本日合計(jì)12000010500065000 31本日合計(jì)3280003480004500031本月合計(jì)67950069950045000銀行存款日記賬的登記方法：（1）日期欄：登記記賬憑證的日期，應(yīng)與銀行存款實(shí)際收付日期一致。（2）憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號(hào)。（3）摘要欄：簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。（4）現(xiàn)金支票號(hào)碼和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)碼欄：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號(hào)碼，以便與銀行對(duì)賬。（5）對(duì)方科目欄：登記銀行存款收入或支出的對(duì)方科目名稱。（6）收入、支出、余額欄：登記銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額，做到日清；月終，應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)。3.多欄式日記賬的設(shè)置與登記如果現(xiàn)金和銀行存款的對(duì)應(yīng)科目較多，為了避免賬頁(yè)過(guò)寬，可以分別設(shè)置“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”、“銀行存款收入日記賬”，和“銀行存款支出日記賬”。在設(shè)置多欄式日記賬的情況下，可將多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中的各科目的發(fā)生額作為登記總分類賬的依據(jù)。三、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。任何單位都要設(shè)置總分類賬。設(shè)置總分類賬的總體要求：按照總賬科目的編碼順序分別開設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁(yè)（總分類賬一般都采用訂本式賬簿）。 總分類賬的格式一般有三欄式和多欄式兩種。（多用三欄式）（一）三欄式總分類賬的設(shè)置三欄式總分類賬又分為不設(shè)對(duì)方科目和設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。1.不設(shè)對(duì)方科目的三欄式總分類賬不設(shè)對(duì)方科目的三欄式總分類賬，在賬頁(yè)中設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄。 2.設(shè)對(duì)方科目的三欄式總分類賬在賬頁(yè)中設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄外，還分別在借方和貸方金額欄中設(shè)有對(duì)方科目欄，以便可以直接從總分類賬戶中了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。 （二）多欄式總分類賬的設(shè)置多欄式總分類賬是把序時(shí)賬簿和總分類賬簿結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，通常稱為日記總賬。它具有序時(shí)賬簿和總分類賬簿的雙重作用。 優(yōu)缺點(diǎn)：可以減少記賬的工作量，提高工作效率，并能較全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。但如果運(yùn)用的賬戶較多，賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便于登記和查閱。一般適用于總賬賬戶較少，業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的單位。（三）總分類賬的登記總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總賬。四、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。（一）三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式：只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。 三欄式格式適用于那些只需要反映金額而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)、資本明細(xì)賬，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等賬戶所屬的明細(xì)分類賬。（二）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)，是在其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）三欄下都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶所屬的明細(xì)分類賬。（三）多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記多欄式明細(xì)分類賬，是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記。多欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)分為借方多欄、貸方多欄和借貸方多欄三種格式。1.借方多欄式明細(xì)分類賬適用于借方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。費(fèi)用、成本類明細(xì)賬，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶的明細(xì)分類核算，一般采用借方多欄式明細(xì)分類賬。優(yōu)點(diǎn)：可以提供成本費(fèi)用的具體構(gòu)成。2.貸方多欄式明細(xì)分類賬貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式適用于貸方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。收入類明細(xì)賬，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的明細(xì)分類核算，一般采用貸方多欄式明細(xì)分類賬。3.借方貸方多欄式明細(xì)分類賬借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式適用于借方和貸方均需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶的明細(xì)分類核算，一般采用借方貸方多欄式明細(xì)分類賬。4.多欄式明細(xì)分類賬的登記多欄式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記，也可以定期匯總登記。注意：對(duì)于借方（或貸方）多欄式明細(xì)分類賬，平時(shí)在借方登記費(fèi)用、成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，平時(shí)如果出現(xiàn)貸方發(fā)生額，則應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。對(duì)于貸方多欄式明細(xì)分類賬，平時(shí)在貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，如果出現(xiàn)借方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。五、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記（一）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬是按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，兩者既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬的內(nèi)在聯(lián)系：（1）兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。（2）登賬的原始依據(jù)相同?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬的區(qū)別：（1）反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。（2）作用不同。（二）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)分類賬戶的方法。采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：1.登記的依據(jù)相同2.登記的期間相同3.登記的方向一致4.登記的金額相等一般情況下，根據(jù)總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則記賬之后，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間會(huì)產(chǎn)生下列數(shù)量關(guān)系：（1）總分類賬有關(guān)賬戶本期發(fā)生額與其所屬各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。（2）總分類賬有關(guān)賬戶期末余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶期末余額之和相等?！纠?1】晨光公司2009年3月1日“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶期初余額如下：“原材料”總賬賬戶85 000元，其中：甲材料250千克，每千克100元，共計(jì)25 000元；乙材料400千克，每千克150元，共計(jì)60 000元?！皯?yīng)付賬款”賬戶90 000元，其中：大華公司40 000元；金星公司50 000元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮增值稅）：1.15日，從大華公司購(gòu)入甲材料500千克，每千克100元，共計(jì)50 000元；乙材料200千克，每千克150元，共計(jì)30 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。2.20日，生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙兩種材料，其中，甲材料400千克，單價(jià)100元，共計(jì)40 000元；乙材料500千克，單價(jià)150元，共計(jì)75 000元。 3.22日，從金星公司購(gòu)入乙材料400千克，每千克150元，共計(jì)60 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。4.26日，以銀行存款90 000元償還前欠購(gòu)貨款，其中，大華公司40 000元，金星公司50 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料甲材料 50 000 乙材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款大華公司80 000（2）借：生產(chǎn)成本115 000 貸：原材料甲材料40 000 乙材料75 000（3）借：原材料乙材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款金星公司60 000（4）借：應(yīng)付賬款大華公司 40 000 金星公司 50 000 貸：銀行存款 90 000根據(jù)上述資料及會(huì)計(jì)分錄對(duì)“原材料”賬戶和所屬甲、乙材料明細(xì)賬及“應(yīng)付賬款”賬戶和所屬大華公司、金星公司明細(xì)賬進(jìn)行平行登記。平行登記的例題見第三章由于總分類賬和明細(xì)分類賬是按平行登記的方法進(jìn)行登記的，因此，可以利用這種關(guān)系對(duì)總分類賬和明細(xì)分類賬登記的結(jié)果進(jìn)行相互核對(duì)。核對(duì)通常是通過(guò)編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行。見P181表6-23、表6-24?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬的這種勾稽關(guān)系，是檢查賬簿記錄是否正確的依據(jù)。一般在期末都要采用這種方法對(duì)總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬進(jìn)行相互核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬并加以及時(shí)地更正，保證賬簿記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。三、會(huì)計(jì)賬簿的使用規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則1.啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上填寫“賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表”。一覽表的主要內(nèi)容包括賬簿名稱、單位名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁(yè)數(shù)、賬簿啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。2.啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺寫。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。3.當(dāng)記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”的交接記錄欄內(nèi)，填寫交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（1）記賬時(shí)，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)，字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如打“”等），以避免重記、漏記。（3）賬簿要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正并符合規(guī)范。賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在賬簿記錄中，紅字表示對(duì)藍(lán)字的沖銷、沖減數(shù)或表示負(fù)數(shù)。因此，只在下列情況，才可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（5）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。（7）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)在該賬頁(yè)的最后一行結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，并在該行摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”字樣，然后，再將這個(gè)合計(jì)數(shù)及余額填列在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。（8）賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ),、刮擦或用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。三、錯(cuò)賬更正的方法錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。（一）劃線更正法如果在結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，即純屬登賬時(shí)文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。具體做法：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線表示注銷，然后在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只劃線更正其中個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)字；對(duì)于錯(cuò)誤的文字，只需劃去錯(cuò)誤的部分；對(duì)已劃銷的文字或數(shù)字，應(yīng)當(dāng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查核。如：記賬人員根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，將6 240.50元誤寫成6 420.50。更正時(shí)，應(yīng)將錯(cuò)誤數(shù)字6 420.50全部用紅線劃掉，然后在其上方空白處填寫正確數(shù)字6 240.50，而不能只將錯(cuò)誤的兩位數(shù)字“42”劃紅線更正為“24”。（二）紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤記錄，從而更正賬簿記錄的一種方法。紅字更正法一般適用于下列兩種情況：第一種情況：記賬后，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，從而引起賬簿記錄錯(cuò)誤，可采用紅字更正法更正。更正方法：先用紅字填寫一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以示沖銷原錯(cuò)誤記賬憑證；然后用藍(lán)字重新填制一張正確記賬憑證，據(jù)以登記入賬。【例6-3】某企業(yè)以銀行存款5 000元償還前欠購(gòu)買材料款，在編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)借科目誤記入“應(yīng)收賬款”，并已登記入賬。該錯(cuò)誤記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：應(yīng)收賬款5 000 貸：銀行存款5 000當(dāng)發(fā)現(xiàn)憑證和記賬錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先照原錯(cuò)誤分錄用紅字填制如下記賬憑證進(jìn)行更正：摘要：沖銷某月某日第號(hào)記賬憑證的錯(cuò)誤（2）借：應(yīng)收賬款5000 貸：銀行存款5000同時(shí)用藍(lán)字再填制一張正確的記賬憑證，摘要：補(bǔ)記某月某日賬（3）借：應(yīng)付賬款5000 貸：銀行存款5000以上