股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅法研究.docx

股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中個(gè)人所得稅征管存在的問題及其解決對(duì)策魏義政【大 中 小】【關(guān)閉】【點(diǎn)擊：1988】【價(jià)格】 0 元【摘要】近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善和公司法的實(shí)施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立。自然人股東個(gè)人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟(jì)行為也異?；钴S，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最為常見的商事行為之一，本文從現(xiàn)有法律規(guī)定出發(fā)，考察了既有法律對(duì)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定，分析了稅收實(shí)踐中存在的問題，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議?！娟P(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓；個(gè)人所得稅；征管；問題；對(duì)策【正文】所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人，這里的轉(zhuǎn)讓既包括股份有限公司、有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓所持公司股份所進(jìn)行的直接轉(zhuǎn)讓，也包括上市公司股東進(jìn)行股票交易所進(jìn)行的間接轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度是現(xiàn)代公司制度優(yōu)越性表現(xiàn)之一，它對(duì)于產(chǎn)權(quán)的自由流動(dòng)、優(yōu)化資源配置能起到積極的作用。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善和公司法的實(shí)施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立。自然人股東個(gè)人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟(jì)行為也異?；钴S，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最為常見的商事行為之一，筆者根據(jù)我們?cè)诙愂展ぷ髦械恼鞴軐?shí)踐，僅就股份有限公司、有限責(zé)任公司中自然人股東進(jìn)行股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)人所得稅問題做一些粗淺的探討。一、我國現(xiàn)行法律對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收范圍公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)2008年3月1日起新實(shí)施的修訂的中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡稱個(gè)人所得稅法）第二條第九款規(guī)定征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；新實(shí)施的中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡稱實(shí)施條例）第八條第九款規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，第九條規(guī)定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。而根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)的關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知、關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知和關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知，規(guī)定從1994年起，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算個(gè)人所得稅第六條第五款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅；第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券，是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。那么，什么是合理費(fèi)用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。個(gè)人所得稅法第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入本金（原值）合理費(fèi)用）20%（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者是個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人。中華人民共和國稅收征管法（一下簡稱稅收征管法第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中涉及個(gè)人所得稅征管存在的問題：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取不及時(shí)。按照企業(yè)注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作股權(quán)變更登記，沒有變更登記，是沒有法律保障的轉(zhuǎn)讓。但當(dāng)前民間小私營企業(yè)中，一方面?zhèn)€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記的股東均是原來的，但實(shí)質(zhì)上卻發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；另一方面即使企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照公司法規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡漠而沒有及時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更稅務(wù)登記，上述這幾種情況均能夠?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員不能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅信息，從而及時(shí)有效地介入管理而可能造成稅收流失。（二）納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息隱密性比較強(qiáng)，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員所準(zhǔn)確掌握。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中特別是自然人股東之間進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于其轉(zhuǎn)讓所得和受讓支出與公司均沒有任何聯(lián)系，不通過公司財(cái)務(wù)核算，完全是私下交易，甚至是現(xiàn)金交易，并且股權(quán)受讓方也以不知道轉(zhuǎn)讓方增值多少為由而不履行扣繳義務(wù)，這些都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人本身納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至故意偷逃稅。從納稅人的角度，有的自然人股東特別是農(nóng)民入股的企業(yè)，由于知識(shí)水平、法律意識(shí)、民間習(xí)慣等原因，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本上沒有簽訂合同，而是口頭協(xié)議，有時(shí)盡管發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值收入，卻很可能由于自身素質(zhì)原因，不知道該項(xiàng)行為應(yīng)該納稅或者說是應(yīng)該如何納稅，相反，有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人，尤其是一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自然人大股東，由于其轉(zhuǎn)讓額大，增值額多，納稅數(shù)額較大，有時(shí)雖然明明知道自己的該項(xiàng)所得應(yīng)該納稅，但受利益驅(qū)使，也抱著僥幸心理進(jìn)行惡意偷逃稅。（四）股權(quán)受讓方?jīng)]有盡到代扣代繳義務(wù)。按照個(gè)人所得稅法第八條、稅收征管法第三十條的規(guī)定，支付所得的股權(quán)受讓方是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，負(fù)有法定的代扣代繳義務(wù)。但由于一方面股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不像工資薪金所得那樣是企業(yè)（受讓方為法人股東的）的一項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生的行為，或者受讓方為個(gè)人的，由于個(gè)人素質(zhì)等原因，都可能導(dǎo)致受讓方（法人股東或自然人股東）對(duì)稅法賦予自己的法律代扣義務(wù)認(rèn)識(shí)不夠，而未盡到代扣稅款的義務(wù)。而另一方面，盡管有時(shí)候股權(quán)受讓方知道自己的此項(xiàng)法律代扣義務(wù)，但由于自身的利益考慮，或者是為了防止因?yàn)榇鄱惪疃黾幼陨砉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓支出，或者是擔(dān)心得罪人，而故意不履行代扣稅款義務(wù)，最終是犧牲了國家稅法尊嚴(yán)而達(dá)到謀取自身利益的目的。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中個(gè)人所得稅征管的建議及對(duì)策（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行對(duì)所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細(xì)登記制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅重要性的認(rèn)識(shí)，在日常稅務(wù)管理中，通過實(shí)行對(duì)所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細(xì)登記制度，對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)中的自然人股東設(shè)置股東明細(xì)登記表，詳細(xì)記錄其自然人股東姓名、身份證號(hào)、住所、投資資金、投資時(shí)間等內(nèi)容，并錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其變動(dòng)情況，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠及時(shí)全面了解企業(yè)公司股東構(gòu)成及變化情況，遇到公司股東變化等情況能夠及時(shí)介入，有的放矢，在一定程度上有效地防止了稅款流失。（二）實(shí)行企業(yè)自然人股東變化報(bào)告制度。企業(yè)自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在變更工商登記前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并申請(qǐng)變更稅務(wù)登記，及時(shí)接受稅務(wù)管理。企業(yè)作為各個(gè)股東權(quán)利義務(wù)的載體，最有可能知曉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款、受讓人等相關(guān)真實(shí)信息。如果企業(yè)不報(bào)告，其一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮根據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)厲可量化的稅收法律責(zé)任；其二可以考慮將企業(yè)的報(bào)告責(zé)任與企業(yè)的納稅信譽(yù)等級(jí)相掛鉤，如果企業(yè)不報(bào)告，可以根據(jù)造成稅款流失的嚴(yán)重程度，酌情降低納稅人的信譽(yù)等級(jí)，以督促其真實(shí)報(bào)告。（三）不斷加強(qiáng)部門合作，實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)信息通報(bào)制度。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的短暫性和自然人股東的流動(dòng)性比較強(qiáng)，這就需要上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)隨時(shí)主動(dòng)與工商部門保持聯(lián)系，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)信息交換，并及時(shí)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息反饋各征管單位，這樣有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的第一手資料，及時(shí)介入管理，及時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅征管。（四）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款和股權(quán)受讓款嚴(yán)格實(shí)行企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)帳支付制度?，F(xiàn)實(shí)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，往往私下交易，交易資金不通過企業(yè)賬務(wù)核算，具體交易的數(shù)額比較隱秘，不直觀，這在一定程度上給我們的征管工作帶來了一定的難度，實(shí)行股東交易金額企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)賬支付制度，通過在企業(yè)設(shè)置過渡賬戶，股權(quán)受讓方先把受讓款項(xiàng)交存所屬企業(yè)，然后再由企業(yè)將受讓款項(xiàng)轉(zhuǎn)交給股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，這樣，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在一定程度上從賬面先基本了解股權(quán)交易數(shù)額的多少，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)帳面反映轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)的多少，再通過約談、調(diào)查取證等稅收管理措施，來印證賬面記載轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)的真實(shí)性，然后據(jù)以進(jìn)行稅款征收。（五）加大懲罰和稽查力度。嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。通過增強(qiáng)稽查力度，借每年的個(gè)人所得稅檢查之機(jī)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅項(xiàng)目作為稅收專項(xiàng)重點(diǎn)檢查，增強(qiáng)稽查力度，搞好調(diào)查取證工作，適時(shí)查處一批偷逃股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的典型案件，對(duì)那些偷稅數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則等法律規(guī)定嚴(yán)肅處理，必要時(shí)依法移送司法機(jī)關(guān)立案審查，以案釋法，增強(qiáng)稅法威懾力。（六）進(jìn)行稅法宣傳，不斷提高依法納稅意識(shí)和扣繳觀念。在納稅人、自然人股東中經(jīng)常性地進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅法宣傳工作，不斷提高納稅人的依法納稅意識(shí)和扣繳義務(wù)人的依法扣繳觀念，提高其稅法遵從度?！咀髡吆喗椤课毫x政，青島市地稅局。【注釋】1、高晉康 ：經(jīng)濟(jì)