企業(yè)稅務(wù)管理【經(jīng)典十二章748PPT，沒有見過這么全的講義，絕對值得您的擁有】

企業(yè)稅務(wù)管理 中國人民大學(xué) 2010.8 目錄 第 1章 企業(yè)稅務(wù)管理導(dǎo)論 第 2章 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理 第 3章 企業(yè)經(jīng)營的稅法常識 第 4章 企業(yè)節(jié)稅的基本途徑 第 5章 企業(yè)節(jié)稅籌劃的常用辦法 第 6章 企業(yè)商務(wù)合同的稅務(wù)管理 目錄 第 7章 企業(yè)營銷的稅務(wù)管理 第 8章 企業(yè)投資的稅務(wù)管理 第 9章 企業(yè)籌資的稅務(wù)管理 第 10章 企業(yè)稅務(wù)會計管理 第 11章 企業(yè)薪酬福利的稅務(wù)管理 第 12章 企業(yè)涉稅風(fēng)險與涉稅維權(quán)管理 第 1章 企業(yè)稅務(wù)管理導(dǎo)論 1.1 引例 自身管理不同引發(fā)的稅負(fù)“蹺蹺板” 1.2 企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和特點(diǎn) 1.3 企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容和作用 1.4 企業(yè)稅務(wù)管理的原則和依據(jù) 1.5 企業(yè)稅務(wù)管理的方法 1.6 企業(yè)稅務(wù)管理組織 學(xué)習(xí)指引 何謂企業(yè)稅務(wù)管理？企業(yè)稅務(wù)管理的基本內(nèi)容、主要作用、基礎(chǔ)流程和常用方法有哪些？企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)遵循哪些原則？企業(yè)稅務(wù)管理如何組織和操作？ 這一系列問題都是企業(yè)所有者或企業(yè)經(jīng)營者首先需要了解的基礎(chǔ)性問題，也是企業(yè)稅務(wù)管理作為一門學(xué)科需要闡明的基本問題。為此，本章從導(dǎo)論、方法、組織等方面分別闡述企業(yè)稅務(wù)管理的基本原理。 1.1 引例 自身管理不同引發(fā)的稅負(fù)“蹺蹺板” 1.1.1 弱化自身管理必然加重稅負(fù) 1.1.2 強(qiáng)化自身管理，靠“內(nèi)功”減輕稅負(fù) 1.1.1 弱化自身管理必然加重稅負(fù) 五個案例分別從企業(yè)決策管理、營銷管理、財務(wù)管理等角度揭示了稅務(wù)管理不善可能導(dǎo)致的后果。 1.1.2 強(qiáng)化自身管理，靠“內(nèi)功”減輕稅負(fù) 企業(yè)決策者或管理者如果節(jié)稅意識比較強(qiáng)，在企業(yè)各項涉稅業(yè)務(wù)中隨時隨地都能注意依法科學(xué)地設(shè)法降低自身稅負(fù)，使其稅負(fù)盡可能減輕，不僅能有效避免企業(yè)因稅務(wù)違規(guī)受罰，而且能促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理的素質(zhì)和水平不斷提高。 1.2 企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和特點(diǎn) 1.2.1 企業(yè)稅務(wù)管理的概念 1.2.2 企業(yè)稅務(wù)管理的必要性 1.2.3 企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn) 1.2.1 企業(yè)稅務(wù)管理的概念 企業(yè)稅務(wù)管理 是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。 企業(yè)稅務(wù)管理的代表性觀點(diǎn) “無關(guān)論” “關(guān)系論” “技巧論” “籌劃論” 以上對企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識都沒有真正從“管理”的角度去看待企業(yè)稅務(wù)問題，因此都有一定的片面性和局限性。 1.2.2 企業(yè)稅務(wù)管理的必要性 首先，企業(yè)的納稅義務(wù)是由于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)營而產(chǎn)生的，換言之，企業(yè)經(jīng)營的任何一個環(huán)節(jié)只要涉及“稅”，那么這個環(huán)節(jié)就有稅務(wù)管理的需要。從這個意義上說，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)之中，而不是獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理之外。 其次，企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)經(jīng)營的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要。 再次，企業(yè)要面對的“稅”多種多樣，其規(guī)定也紛繁復(fù)雜且經(jīng)常變動，而稅法的罰則又非常嚴(yán)厲，稍有不慎，就可能招致高額罰款。從這個意義上說，稅負(fù)成本是一種具有高風(fēng)險和高彈性的成本，所以從成本控制的對象看，稅負(fù)成本更需要管理和控制。 1.2.3 企業(yè)稅務(wù)管理的特點(diǎn) 企業(yè)稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理 企業(yè)稅務(wù)管理是力求依法降低自身稅負(fù)的自救性行為 企業(yè)稅務(wù)管理是一種融合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部組織行為，它是通過依法規(guī)范自身業(yè)務(wù)流程、約束自身涉稅行為、優(yōu)化自身納稅方案等來實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)的內(nèi)部組織活動 企業(yè)稅務(wù)管理與征管部門稅收管理的關(guān)系 聯(lián)系：兩者都要依據(jù)國家有關(guān)稅收政策、法規(guī)來進(jìn)行，且企業(yè)稅務(wù)管理從屬于政府的稅收管理，即企業(yè)稅務(wù)管理必須服從征收部門的管理，接受征管部門的檢查、指導(dǎo)和監(jiān)控，企業(yè)稅務(wù)管理是政府稅收管理的必要補(bǔ)充。 區(qū)別：兩者在管理的對象、管理目的、管理職能、管理手段和方法以及管理組織等方面都有明顯的區(qū)別。企業(yè)管理是政府稅收征收管理的延伸。 1.3 企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容和作用 1.3.1 企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容 1.3.2 企業(yè)稅務(wù)管理的作用 1.3.1 企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容 統(tǒng)而言之，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容大致可作如下劃分。 1 稅務(wù)信息管理 包括企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。 2 稅務(wù)計劃管理 包括企業(yè)節(jié)稅籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。 3 涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理 大致包括企業(yè)經(jīng)營決策稅務(wù)管理、企業(yè)投資的稅務(wù)管理、企業(yè)營銷的稅務(wù)管理、企業(yè)籌資的稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)的稅務(wù)管理、商務(wù)合同的稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計管理、企業(yè)薪酬福利的稅務(wù)管理等。 4 納稅實(shí)務(wù)管理 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報、非常損失報告等。 5 稅務(wù)行政管理 一般包括稅務(wù)證照保管、稅務(wù)檢查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理、稅務(wù)司法訴訟、稅務(wù)公關(guān)、稅務(wù)咨詢等。 1.3.2 企業(yè)稅務(wù)管理的作用 企業(yè)稅務(wù)管理的作用依附于企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)。 從一般意義上講，企業(yè)稅務(wù)管理通常由四大基本目標(biāo)構(gòu)成：一是減輕企業(yè)稅負(fù)，提升效益。二是降低稅負(fù)成本，提成企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場競爭力。三是力爭企業(yè)和個人涉稅零風(fēng)險。四是依法維護(hù)自身權(quán)益。 這四大基本目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理的核心價值和基礎(chǔ)作用。 企業(yè)稅務(wù)管理的作用有： 通過自身管理的強(qiáng)化，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益； 通過強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理減輕企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場競爭力； 降低企業(yè)和個人的涉稅風(fēng)險； 通過強(qiáng)化自身的管理，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益； 1.4 企業(yè)稅務(wù)管理的原則和依據(jù) 1.4.1 企業(yè)稅務(wù)管理的原則 1.4.2 企業(yè) 稅務(wù)管理的依據(jù) 1.4.1 企業(yè)稅務(wù)管理的原則 1 依法管理原則 2 事先籌劃原則 3 全員參與原則 4 全過程管理原則 5 整體最優(yōu)和整體協(xié)調(diào)原則 1.4.2 企業(yè)稅務(wù)管理的依據(jù) 國家明令頒布的稅收法規(guī)和分稅種的暫行條例； 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和權(quán)益保護(hù)有關(guān)的法規(guī)； 各級政府頒布的行政法規(guī)及政策條例等； 某些行業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)（尤其是定價及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）和國際慣例等，雖沒有法定約束力，但企業(yè)必須遵守； 企業(yè)自身制定或與他人約定的具有一定法律約束力的章程、合同、協(xié)議及規(guī)章制度等。 1.5 企業(yè)稅務(wù)管理的方法 1.5.1 預(yù)先籌劃法 1.5.2 程序控制法 1.5.3 目標(biāo)管理法 1.5.4 專家咨詢法 1.5.5 稅務(wù)代理法 1.5.6 專項培訓(xùn)法 1.5.1 預(yù)先籌劃法 預(yù)先籌劃法 是指企業(yè)組建形式選擇、投資決策、重大經(jīng)營決策、資本運(yùn)營決策之前，即在企業(yè)主要納稅義務(wù)發(fā)生之前先進(jìn)行統(tǒng)一籌劃，通過納稅方案的優(yōu)選和周密的計劃安排，對相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有計劃地管理，并盡最大可能做到稅負(fù)最低的一種管理方法。 這種方法對大中型企業(yè)尤其適用。 1.5.2 程序控制法 程序控制法 是指通過制定規(guī)范的涉稅業(yè)務(wù)運(yùn)作程序，力求使企業(yè)所有的涉稅行為都按規(guī)范的程序操作，進(jìn)而將涉稅事項的管理處于適時控制狀態(tài)的一種管理方法。 在企業(yè)稅務(wù)管理中，無論企業(yè)大小，也無論事情大小，嚴(yán)格按規(guī)范程序操作是十分重要的。 1.5.3 目標(biāo)管理法 目標(biāo)管理 是企業(yè)成本控制中一種成熟的管理方法，它是將成本控制目標(biāo)按成本形成過程或環(huán)節(jié)進(jìn)行層層分解，形成前后關(guān)聯(lián)的目標(biāo)體系，分別加以控制和管理，進(jìn)而使整體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一種系統(tǒng)管理方法。這種管理思想在企業(yè)稅務(wù)管理中同樣可以加以運(yùn)用。 值得指出的是，在目標(biāo)管理法的運(yùn)用中，切忌主觀臆定稅負(fù)降低目標(biāo)，否則，很可能就是紙上談兵或刺激責(zé)任人鋌而走險。 1.5.4 專家咨詢法 現(xiàn)實(shí)中要想企業(yè)經(jīng)理人都能精通稅務(wù)，那是不太可能的。因此，聘請稅務(wù)顧問或遇到專項稅務(wù)問題向?qū)＜易稍兪乔袑?shí)可行的管理辦法。 1.5.5 稅務(wù)代理法 企業(yè)規(guī)模太小，管理就相對簡單，且稅務(wù)管理的具體事項也就較少。所以，采用稅務(wù)代理的方式是最經(jīng)濟(jì)的管理辦法。一方面，省去了本身對稅務(wù)外行的擔(dān)憂和避免可能發(fā)生的過失，另一方面，花較小的代價請專業(yè)機(jī)構(gòu)代理還可以及時獲得專業(yè)人士對企業(yè)稅務(wù)管理的指導(dǎo) 對小型企業(yè)來說，稅務(wù)代理不失為企業(yè)稅務(wù)管理的有效辦法。 1.5.6 專項培訓(xùn)法 專項培訓(xùn)法 是指對某項稅務(wù)專門規(guī)定、某些稅務(wù)技巧、某項稅收政策或法規(guī)變動等進(jìn)行的短期專門培訓(xùn)。 對大中型企業(yè)而言，某些稅務(wù)事項牽涉面廣，對企業(yè)稅負(fù)影響較大，則需要組織專門培訓(xùn)，或是讓有關(guān)人員參加外部的某些專項培 訓(xùn)，借以熟悉相關(guān)操作。這些培訓(xùn)的過程，其實(shí)就是管理過程的一部分。 1.6 企業(yè)稅務(wù)管理組織 1.6.1 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的主要障礙 1.6.2 我國企業(yè)稅務(wù)管理組織存在的主要問題 1.6.3 企業(yè)發(fā)展模式與企業(yè)稅務(wù)管理組織 1.6.4 我國企業(yè)組織形式及其稅負(fù)特征 1.6.5 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)考慮的主要因素 1.6.6 企業(yè)稅務(wù)管理組織的幾種模式 1.6.7 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)注意的問題 1.6.1 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的主要障礙 1 觀念障礙 2 人才障礙 3 理論障礙 4 環(huán)境障礙 1.6.2 我國企業(yè)稅務(wù)管理組織存在的主要問題 普遍陷入企業(yè)稅務(wù)的認(rèn)識誤區(qū)，輕事前管理，重事后攻關(guān)； 稅務(wù)管理與經(jīng)營過程脫節(jié)，大多集中在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后的事后管理； 企業(yè)稅務(wù)管理崗位缺失，因而缺乏必要的管理授權(quán)； 企業(yè)稅務(wù)管理大多數(shù)屬于企業(yè)財務(wù)的“兼管”性質(zhì)，職責(zé)相對淡化； 稅務(wù)信息相對屏蔽，管理者對自身及員工的稅務(wù)知識培訓(xùn)不重視。 1.6.3 企業(yè)發(fā)展模式與企業(yè)稅務(wù)管理組織 根據(jù)我國各種企業(yè)的發(fā)展情況 ， 可以將企業(yè)的發(fā)展模式概括為如下幾種情形： A模式 單一經(jīng)營組織從單個地區(qū)發(fā)展到國內(nèi)多個地區(qū) ，再從國內(nèi)向國外發(fā)展 。 眾多百年老店走的就是類似的發(fā)展道路 。 突出特點(diǎn)：始終堅持單一的經(jīng)營領(lǐng)域和單一的經(jīng)營組織，只是規(guī)模由小到大、區(qū)域逐步拓寬，所以，管理相對成熟，費(fèi)用相對較低，控制比較容易，市場經(jīng)營風(fēng)險抵御能力相對較強(qiáng)。 缺點(diǎn)：經(jīng)營領(lǐng)域較窄，行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險影響較大。 B模式 靠單一企業(yè)的主體業(yè)務(wù)起步，通過規(guī)模擴(kuò)張及產(chǎn)業(yè)延伸，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)觸角從單一地區(qū)向多地區(qū)逐步擴(kuò)展，再從國內(nèi)向國外拓展；與此同時，企業(yè)組織從單一組織向多級組織再向集團(tuán)化轉(zhuǎn)變。 這是多數(shù)成功企業(yè)的通用發(fā)展模式。 突出特點(diǎn)：主業(yè)非常突出，核心競爭力不斷增強(qiáng)，在發(fā)展主業(yè)的同時進(jìn)行產(chǎn)業(yè)延伸，使產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、管理和品牌等的增值潛力得以充分挖掘。 缺點(diǎn)：企業(yè)層級逐漸增加，掌控的難度隨之加大。且隨著產(chǎn)業(yè)的逐步延伸，許多原本屬于外部關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)化為內(nèi)部關(guān)聯(lián)，理財和稅務(wù)等變得日益復(fù)雜，關(guān)聯(lián)影響因素逐漸增多，非系統(tǒng)風(fēng)險逐漸加大。 C模式 多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。企業(yè)雖然是從單一企業(yè)組織起步，但主業(yè)相對模糊，什么賺錢做什么。隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，企業(yè)迅速向多級組織發(fā)展。 許多投資控股公司或綜合性集團(tuán)類企業(yè)就是這類發(fā)展模式。 突出特點(diǎn)：風(fēng)險分散效用較大，所謂 “ 東方不亮西方亮 ”， 企業(yè)受行業(yè)性系統(tǒng)風(fēng)險的影響較小 。 缺點(diǎn)：主業(yè)不突出，難以形成核心競爭力，由于行業(yè)差距大，企業(yè)品牌及企業(yè)文化等無形資產(chǎn)的積累效用難以發(fā)揮。 D模式 即 “ 區(qū)域發(fā)展型戰(zhàn)略 ” ，企業(yè)始終集中在某一地區(qū)的某一行業(yè)或關(guān)聯(lián)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，企業(yè)組織隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張而擴(kuò)張。 創(chuàng)立地位于較大的消費(fèi)市場并且奉行求穩(wěn)經(jīng)營的企業(yè)通常會采取這種模式。 例如上海的許多本地企業(yè)就是這樣做的，其理念是“守住上海，做好上海足矣”。 好處：避免了進(jìn)入新市場的麻煩與風(fēng)險，減少了跨地區(qū)、跨文化經(jīng)營帶來的困難。 缺點(diǎn)：企業(yè)的發(fā)展空間和速度不會太快或太大。 企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系 企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)系較為模糊。 總之，企業(yè)規(guī)模越大，稅務(wù)管理越重要；企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍越寬，稅務(wù)管理難度越大；企業(yè)層級越多，稅務(wù)管理組織的難度越大。企業(yè)規(guī)模越大、涉稅范圍越寬，企業(yè)的稅負(fù)彈性就相對較大，其節(jié)稅的潛力也就越大。企業(yè)涉稅范圍越寬，企業(yè)稅務(wù)集中管理和控制的必要性就越強(qiáng)。 1.6.4 我國企業(yè)組織形式及其稅負(fù)特征 從法律形式來分 ， 企業(yè)可分為公司制企業(yè) 、 合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)三類 。 公司制企業(yè)又可分為有限責(zé)任公司 、 股份有限公司 、 兩合公司 （ 在我國目前尚不存在 ） 。 無限責(zé)任公司實(shí)際上就是合伙企業(yè) 。 1、 有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司 是指由少數(shù)有限責(zé)任股東，根據(jù)國家有關(guān)有限責(zé)任公司的法律設(shè)立，其資本總額不分成若干等額股份公開向外募集，而由股東繳足，各股東對公司責(zé)任以各自出資額為限的公司組織形式。 稅負(fù)特征：作為一個具有法律上獨(dú)立人格的企業(yè)，各國一般對有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，即對公司征收公司所得稅。另一方面，要對股東從公司分得的利潤征收個人所得稅。由于股息是稅后利潤，這樣就會產(chǎn)生雙重征稅。有限責(zé)任公司由少數(shù)股東控制，很容易成為避稅工具，一些國家還對有限責(zé)任公司的未分配利潤按個人所得稅稅率征收所得稅。有限責(zé)任公司大多要繳納營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、印花稅、房產(chǎn)和土地使用稅及地方附加稅等等。 2、 股份有限公司 股份有限公司 是指公司資本分成若干等額的股分，由發(fā)起人認(rèn)購全部股份，或由發(fā)起人認(rèn)購一部分股份，其余股份向外公開募集，由認(rèn)購人按認(rèn)購股份繳入股本金，股票可以自由轉(zhuǎn)讓，股東按所持有的股份取得股息，對公司責(zé)任的承擔(dān)以其股本金額為限的公司組織形式。 稅負(fù)特征： 大多數(shù)國家對股份有限責(zé)任公司及其股東都要征稅。一方面對公司征收公司所得稅，另一方面要對股東從公司分得的利潤征收個人所得稅。因此各國往往采用抵免制度或免稅制度來消除對公司和個人的雙重征稅。我國國家稅務(wù)總局（ 1997）文件規(guī)定，股份制企業(yè)，公司資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作個人所得，可不征收個人所得稅。 3、 合伙企業(yè) 稅負(fù)特征： 目前，許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅，稅率為 20%。 4、 獨(dú)資企業(yè)與個體工商戶 稅負(fù)特征：獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所得稅，稅率為 20%。所得稅方面，個體工商戶適用五級累進(jìn)稅率。 純粹從稅收角度來考慮，個體工商戶的稅負(fù)較公司企業(yè)稍輕。 就稅收負(fù)擔(dān)來說，公司形式應(yīng)該是以股份有限公司為佳。 因?yàn)椋旱谝?，世界各國稅法中鼓勵投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項稅收減免，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，自然可以享受優(yōu)惠待遇。第二，就股東而言，采用這種組織形式經(jīng)營，在我國公司資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作個人所得，可不征收個人所得稅。而有限責(zé)任公司則不適用這一規(guī)定。 1.6.5 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)考慮的主要因素 1 企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式 2 企業(yè)自身的規(guī)模和稅負(fù)特征 3 企業(yè)的管理風(fēng)格和企業(yè)文化 4 企業(yè)所處的法制、經(jīng)營、競爭及管理環(huán)境 5 企業(yè)員工的素質(zhì) 1.6.6 企業(yè)稅務(wù)管理組織的幾種模式 1 委托中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)模式 2 稅務(wù)顧問或?qū)ｍ椬稍兡Ｊ?3 專項籌劃模式 4 專責(zé)稅務(wù)管理崗位或管理部門模式 大中型企業(yè)配備稅務(wù)專員或設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門的必要性在于： 稅法繁多復(fù)雜，富有很強(qiáng)的專業(yè)性，沒有專門部門和高素質(zhì)的專門人員是難以應(yīng)付其繁雜的稅務(wù)工作的； 稅法罰則很嚴(yán)很重，稍有疏忽就可能給企業(yè)造成重大損失或帶來眾多麻煩； 稅負(fù)成本占企業(yè)凈現(xiàn)金支出的很大比重，在很大程度上影響企業(yè)的效益水平，所以，節(jié)稅是企業(yè)不可忽視的內(nèi)部挖潛的重要途徑； 稅收作為企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，在很大程度上影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況，只有科學(xué)而合理地事先作出籌劃，才有可能將其對企業(yè)經(jīng)營的影響降到最低； 企業(yè)節(jié)稅決不是財務(wù)一個部門的事，它牽涉到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和部門，尤其需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，許多措施是難以落實(shí)的。 1.6.7 企業(yè)稅務(wù)管理組織應(yīng)注意的問題 1 企業(yè)稅務(wù)管理有四點(diǎn)非常重要： 領(lǐng)導(dǎo)的重視； 精通稅務(wù)的專門人才的參與； 適合企業(yè)具體需要的必要組織保障； 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)（ delegation of authority）。 2 企業(yè)稅務(wù)管理組織還應(yīng)特別注意如下問題： 1、特別注意時效問題 2、特別注意行為程序問題 3、特別留意企業(yè)稅務(wù)與企業(yè)財務(wù)的差異 4、特別注意保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性接觸和溝通 5、特別注意研究稅法及其實(shí)施細(xì)則 企業(yè)稅務(wù)管理 王家貴 著 第 2章 企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理 2.1 企業(yè)稅務(wù)登記 2.2 企業(yè)納稅申報與稅款繳納 2.3 企業(yè)稅務(wù)代理 2.4 企業(yè)發(fā)票管理 2.5 企業(yè)出口退稅管理 學(xué)習(xí)指引 企業(yè)稅務(wù)有廣義和狹義之分，人們對“企業(yè)稅務(wù)”的理解通常停留在狹義的概念上，也就是這里所指的納稅實(shí)務(wù)。廣義的“企業(yè)稅務(wù)”包括企業(yè)節(jié)稅謀劃、稅務(wù)決策與執(zhí)行控制、涉稅業(yè)務(wù)管理、稅負(fù)成本測算與控制、稅務(wù)風(fēng)險防范及涉稅維權(quán)等。本章擬對企業(yè)日常納稅事務(wù)的處理作簡要介紹，以幫助讀者了解一般納稅常識。 2.1 企業(yè)稅務(wù)登記 2.1.1 稅務(wù)登記的作用 2.1.2 稅務(wù)登記的原則 2.1.3 稅務(wù)登記制度的內(nèi)容 2.1.4 稅務(wù)登記的要求 企業(yè)稅務(wù)登記 又稱企業(yè)納稅登記，是納稅人于開業(yè)、歇業(yè)、停業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生較大變動時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項法律制度。 2.1.1 稅務(wù)登記的作用 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，它有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時了解稅源變化情況，從而合理地配置管理力量，維護(hù)正常的稅務(wù)管理秩序，及時地組織稅款征收，減少稅源流失。 從納稅人的角度看，稅務(wù)登記有利于企業(yè)對稅務(wù)管理過程的了解，增強(qiáng)法制觀念和納稅意識，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理，更好地維護(hù)自己的合法權(quán)益。 2.1.2 稅務(wù)登記的原則 全面登記原則 屬地管轄原則 及時準(zhǔn)確登記原則 不重復(fù)登記原則 2.1.3 稅務(wù)登記制度的內(nèi)容 1 開業(yè)稅務(wù)登記制度 2 變更或注銷稅務(wù)登記制度 3 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記制度 4 外出經(jīng)營報驗(yàn)登記制度 5 稅務(wù)登記證管理制度 6 扣繳稅款登記制度 7 年檢、換證制度 2.1.4 稅務(wù)登記的要求 1 法律上明確規(guī)定的稅務(wù)登記時限要求 2 納稅人憑稅務(wù)登記證件辦理銀行開戶 3 納稅人必須如實(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記 4 銀行帳號變化報告制度 5 稅款清繳及票證繳銷制度 2.2 企業(yè)納稅申報與稅款繳納 2.2.1 企業(yè)納稅申報 2.2.2 企業(yè)延期納稅申報 2.2.3 企業(yè)減免稅申報 2.2.4 企業(yè)稅款繳納 2.2.5 企業(yè)多繳稅款的退還 2.2.1 企業(yè)納稅申報 納稅申報制度 是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報納稅事項及應(yīng)納稅款，并履行相關(guān)法定手續(xù)的制度。 1 納稅申報的時間要求 稅收征管法規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的。另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。 因各稅種在征收管理上有一定的差別，因此，其納稅期限和申報期限也不盡相同。 2 納稅申報的內(nèi)容要求 納稅申報的內(nèi)容主要明確在各稅種的納稅申報表或代扣代繳稅款報告表內(nèi)。納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，應(yīng)在其申報期限內(nèi)，按要求逐項如實(shí)填寫納稅申報表，并附上財務(wù)報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)納稅資料。 稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則對此有明確規(guī)定。 3 納稅申報的方式要求 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 第二十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)所確定的申報期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報或代扣代繳、代收代繳稅款報告。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可采取郵寄申報。 在我國，實(shí)地申報是法律所要求的主要的申報方式，郵寄申報只是特殊情況下采取的方式，但郵寄申報是國際上通行的做法，而且電子申報正在逐步取代實(shí)地申報或郵寄申報。 2.2.2 企業(yè)延期納稅申報 一般說來，從利用資金時間價值的角度出發(fā)，納稅人會盡可能利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，在稅法許可的期限范圍內(nèi)盡量地推遲納稅。 可以申請延期納稅的情況： 遇有火災(zāi)、水災(zāi)、地震、臺風(fēng)、海潮等人力不可抗拒的自然災(zāi)害。 遭遇現(xiàn)金、支票等資產(chǎn)的重大損失如搶劫、偷盜、詐騙等意外事件。 遇國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整而導(dǎo)致的直接經(jīng)濟(jì)影響出現(xiàn)暫時性資金緊張。 短期貨款拖欠導(dǎo)致臨時性資金緊張。 其它經(jīng)省級稅務(wù)部門明文列舉的特殊困難等。 此外，關(guān)稅的延期繳納與其它稅種不同。我國 海關(guān)法 有明確規(guī)定。 稅款征收的時間性規(guī)定有三種： 納稅義務(wù)發(fā)生時間； 納稅義務(wù)發(fā)生后因貨款結(jié)算方式或生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等不同而容許正常推延的納稅申報期限； 稅款繳庫的期限。 2.2.3 企業(yè)減免稅申報 減稅、免稅 是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會形勢的發(fā)展需要和相關(guān)政策的配套要求，對某些符合特定條件的納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種特殊照顧。 減免稅是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的最主要途徑。 1 減免稅的申報范圍 凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，屬于減免稅的報批范圍。超出這個規(guī)定范圍的，不得報批減免稅。對于符合規(guī)定報批范圍的減免稅，由納稅人提出減免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。 2 減免稅申請 納稅人申請減免稅必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下書面資料： 減免稅申請報告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等。 納稅人的財務(wù)會計報表。 工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證件的復(fù)印件。 根據(jù)不同的減免稅項目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它材料。 3 減免稅審批要求 必須以國家稅收法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。 政策性強(qiáng)、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅持集體審批制度。 審批減免稅要依法秉公辦理，不得越權(quán)行事，更不得以權(quán)謀私。 納稅人申請減免稅的手續(xù)完備，所需的資料齊全。 稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人申請和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的報告后，要及時辦理。對不符合規(guī)定或手續(xù)不全的，要及時通知納稅人或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。 超過一年以上的期限的減免稅，原則上實(shí)行一次審批制度。 4 減免稅審批權(quán)限 地方級企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定。 中央級企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅額達(dá)到或超過 100萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。其余企業(yè)的減免稅，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局審批或確定。 5 企業(yè)減免稅應(yīng)注意的問題 納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報，并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定要求報送減免稅金統(tǒng)計報告。 納稅人必須按規(guī)定要求使用減免稅資金，未按規(guī)定要求使用減免稅資金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其減免稅并追繳已減免的稅款。 納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，根據(jù)變化后的情況調(diào)整或停止其減免稅。對隱瞞不報告的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳相應(yīng)的稅款并作出相關(guān)處罰。 納稅人采取欺騙、隱瞞等手段騙取減免稅的，或是納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將按 稅收征管法 的相關(guān)條例處罰。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會定期或不定期地對減免稅情況進(jìn)行檢查，納稅人應(yīng)當(dāng)積極配合并自覺地接受檢查和監(jiān)督。 2.2.4 企業(yè)稅款繳納 企業(yè)稅款繳納方式有申報核實(shí)繳納方式、申報查驗(yàn)繳納方式和定額申報繳納方式等幾種。納稅人采用何種交納方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 1 自核自繳方式 2 申報核實(shí)繳納稅款方式 3 申報查驗(yàn)繳納方式 2.2.5 企業(yè)多繳稅款的退還 納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多征的稅款，應(yīng)在納稅之日起 4年內(nèi)向稅收征收機(jī)關(guān)遞交退稅申請書；超過 4年的，一般不再受理。 退稅申請書的內(nèi)容包括：單位名稱或個人姓名、主管部門、預(yù)算級次、征收機(jī)關(guān)、原繳款書日期、編號、預(yù)算科目、繳稅金額、退稅原因、退稅金額以及審批機(jī)關(guān)的審批意見和核定退稅金額。 2.3 企業(yè)稅務(wù)代理 2.3.1 稅務(wù)代理的概念和范圍 2.3.2 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 2.3.3 稅務(wù)代理的法律責(zé)任 2.3.1 稅務(wù)代理的概念和范圍 稅務(wù)代理 是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人或扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。 稅務(wù)代理的范圍 是指按照國家有關(guān)法律的規(guī)定，允許注冊稅務(wù)師所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容。 注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定 明確了注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理： 辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。 辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。 辦理納稅申報或扣繳稅款報告。 辦理繳納稅款和申請退稅。 制作涉稅文書。 審查納稅情況。 建賬建制，辦理財務(wù)。 開展稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問。 稅務(wù)行政復(fù)議。 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它業(yè)務(wù)。 2.3.2 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 稅務(wù)代理的法律關(guān)系 是指納稅人、扣繳義務(wù)人委托注冊稅務(wù)師辦理涉稅事宜而產(chǎn)生的委托方與受托方之間的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任關(guān)系。 1 稅務(wù)代理關(guān)系的確立 稅務(wù)代理關(guān)系的確立有其特定的條件，包括： 委托項目必須符合法律規(guī)定。 受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須有一定的資格條件。 注冊稅務(wù)師的代理業(yè)務(wù)必須由所在地稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。 簽定委托代理協(xié)議書。 稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序包括： 簽訂委托代理協(xié)議書。 辦理具體的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。 稅務(wù)代理關(guān)系的變更和終止。 2 稅務(wù)代理關(guān)系的變更 委托代理協(xié)議書簽訂后，注冊稅務(wù)師及其助理人員應(yīng)按協(xié)議約定的稅務(wù)代理事項進(jìn)行工作，但遇有下列問題之一的應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對原協(xié)議書進(jìn)行修改和補(bǔ)充。 委托代理項目發(fā)生變化。 注冊稅務(wù)師發(fā)生變化，如原代理機(jī)構(gòu)指定的注冊稅務(wù)師離職等。 客觀原因?qū)е聵I(yè)務(wù)代理時間需要延長等。 3 稅務(wù)代理關(guān)系的終止 自然終止。按照法律規(guī)定，稅務(wù)代理期限屆滿，委托代理協(xié)議書自動失效，稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。 有下列情況之一的，被代理人在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：注冊稅務(wù)師死亡；注冊稅務(wù)師被注銷資格；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。 有下列情況之一的，注冊稅務(wù)師及其代理機(jī)構(gòu)在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為：委托方死亡或解體；委托方授意注冊稅務(wù)師實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)會計報表，造成代理錯誤或注冊稅務(wù)師自己實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。 2.3.3 稅務(wù)代理的法律責(zé)任 在稅務(wù)代理實(shí)踐中應(yīng)注意根據(jù)不同情況，正確區(qū)分納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)代理人之間的法律責(zé)任。 1 委托方的法律責(zé)任 根據(jù) 中華人民共和國合同法 第一百零七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。 2 受托方的法律責(zé)任 中華人民共和國民法通則 第六十六條、 稅收征管法細(xì)則 第六十六條、 注冊稅務(wù)師資格制定暫行規(guī)定 第五章對受托方的法律責(zé)任作了明確規(guī)定。 3 共同法律責(zé)任 中華人民共和國民法通則 第六十七條對共同法律責(zé)任作了明確規(guī)定。 2.4 企業(yè)發(fā)票管理 2.4.1 發(fā)票的種類 2.4.2 發(fā)票的作用 2.4.3 發(fā)票領(lǐng)購的管理規(guī)定 2.4.4 發(fā)票開具的管理規(guī)定 2.4.5 發(fā)票的取得和審查 2.4.6 企業(yè)發(fā)票的保管制度 發(fā)票 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，用以證明貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或提供勞務(wù)服務(wù)完成，明確收付雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種證書。 2.4.1 發(fā)票的種類 1 普通發(fā)票 普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的。從這個意義上講，凡不涉及增值稅的發(fā)票都可以統(tǒng)稱為普通發(fā)票。 普通發(fā)票按其面額是否固定，又可以分為定額發(fā)票和非定額發(fā)票。 2 增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。 3 農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票 農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票是收購農(nóng)、林、牧、漁、水產(chǎn)品的增值稅一般納稅人計算增值稅進(jìn)項稅額的憑證。 4 境外發(fā)票 發(fā)票在我國有相當(dāng)高的法律證明力，而境外的許多國家和地區(qū)則不是這樣，許多境外的所謂發(fā)票僅只相當(dāng)于我國常見的收據(jù)。事實(shí)上如同我國在許多個人交易中使用的白條。 2.4.2 發(fā)票的作用 發(fā)票對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事人來說是一種責(zé)任證明書。 發(fā)票最常見的作用是作為會計核算的原始憑證。 發(fā)票在納稅實(shí)務(wù)中是一種法律責(zé)任證書。發(fā)票作為計算繳納稅款的原始依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅額的計算是否正確有決定性作用。 對宏觀稅務(wù)管理來說，發(fā)票的作用還體現(xiàn)在如下幾方面： 第一，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)收支監(jiān)督，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。 第二，有效控制稅源，堵塞收入漏洞，強(qiáng)化稅收征管。 第三，促進(jìn)合法經(jīng)營，保障和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。 2.4.3 發(fā)票領(lǐng)購的管理規(guī)定 統(tǒng)一印制的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)專人統(tǒng)一管理，發(fā)票的領(lǐng)購是針對這部分而言的。非自印發(fā)票的單位和個人，使用發(fā)票時都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督統(tǒng)一印制的發(fā)票，自印發(fā)票的單位在申請印制發(fā)票時，就已審查確定了發(fā)票的使用對象和管理要求，因此不涉及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票問題。 從事生產(chǎn)經(jīng)營并依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，都有資格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。 申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，首先要提出購票申請，并提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或發(fā)票專用章的印模。然后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，對審核無誤的發(fā)給“發(fā)票領(lǐng)購簿”。用票單位和個人可以按照發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。 2.4.4 發(fā)票開具的管理規(guī)定 1 普通發(fā)票開具的管理規(guī)定 銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票（小額零售時對方不要求開給發(fā)票的除外）。 開具發(fā)票的一般性規(guī)定 開具發(fā)票的特殊性規(guī)定 跨地區(qū)使用發(fā)票及發(fā)票流動的規(guī)定 2 增值稅專用發(fā)票開具的管理規(guī)定 增值稅專用發(fā)票開具的范圍規(guī)定 增值稅專用發(fā)票開具的一般性要求 增值稅專用發(fā)票開具的時間要求 使用電腦開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定要求 增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣 發(fā)生退貨或銷售折讓時的增值稅專用發(fā)票處理規(guī)定 大面額增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定 2.4.5 發(fā)票的取得和審查 1 為什么要索取發(fā)票 單位和個人在購買商品、接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。這是因?yàn)椋阂皇切枰C明商品和資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移。二是需要進(jìn)行會計核算，監(jiān)督財務(wù)收支。三是需要進(jìn)行稅收的監(jiān)督管理。 簡言之，取得發(fā)票既是維護(hù)消費(fèi)者自身權(quán)益的需要，也是稅收管理的需要。 2 不要索取不符合規(guī)定的發(fā)票 對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位和個人都有權(quán)拒收。所謂不合規(guī)定的發(fā)票，主要是指以下三類情況： 發(fā)票本身不符合規(guī)定，如“白條”、其他收付款憑證（如內(nèi)部結(jié)算憑證、往來收據(jù)）、偽造的假發(fā)票，作廢的發(fā)票。 發(fā)票開具不符合規(guī)定，如填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，未加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章等等。 發(fā)票來源不符合規(guī)定。 3 取得發(fā)票的審查 從宏觀稅管理的層面說，發(fā)票檢查是加強(qiáng)發(fā)票管理的重要措施之一。發(fā)票檢查的內(nèi)容包括：發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理情況。 審查發(fā)票的方法可以因事而宜，其目的是幫助納稅人嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實(shí)性與合法性。其審查的方法通常有對照審查法和票面邏輯推理法。 從企業(yè)稅務(wù)管理的微觀層面來說，取得發(fā)票的審查最主要的是發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別。 2.4.6 企業(yè)發(fā)票的保管制度 要建立發(fā)票的保管制度，一般包括以下幾項內(nèi)容： 專人保管制度 專庫保管制度 專賬登記制度 保管交接制度 定期盤點(diǎn)制度 增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的裝訂保管制度 發(fā)票的繳銷和銷毀制度 2.5 企業(yè)出口退稅管理 2.5.1 我國出口退稅政策概述 2.5.2 增值稅的出口退稅方式與退稅額的計算 2.5.3 增值稅出口退稅率 2.5.4 出口退稅辦理及年終清算 2.5.5 消費(fèi)稅的出口退稅 2.5.6 出口退稅管理應(yīng)注意的若干問題 所謂 出口退稅 ，是指國家為了鼓勵產(chǎn)品出口，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，對出口產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)，流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等退還給納稅人的制度。 2.5.1 我國出口退稅政策概述 1 出口退稅需辦理出口退稅登記 出口退稅首先需要取得出口退稅的“資格證書”，即出口退稅登記證。辦理出口退稅登記的納稅人必須具備下列條件： 經(jīng)營出口產(chǎn)品和業(yè)務(wù)。 持有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。 實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。 2 出口退稅需預(yù)先申報審批 3 出口產(chǎn)品退稅實(shí)施分類管理、區(qū)別對待 我國出口退稅大致分六種情況，應(yīng)區(qū)別對待，分類管理。 4 保稅貨物監(jiān)管制度 保稅制度 是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的一個重要組成部分。 保稅貨物 是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。 我國現(xiàn)行保稅制度簡介 前我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。 保稅倉庫是指專門存放經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的保稅貨物與倉庫。我國的保稅倉庫主要有三種類型：一是轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫。二是加工貿(mào)易備料保稅倉庫。三是寄售維修保稅倉庫。 保稅工廠是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，并在海關(guān)監(jiān)管之下專門建立的，用免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件等加工、生產(chǎn)、制造或者存放外銷產(chǎn)品的專門工廠、車間。 我國的保稅區(qū)是在出入境比較便利的地方，劃出一些易于管理的區(qū)域，以與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)監(jiān)管下存入加工保稅貨物的特定區(qū)域。 對保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫所存貨物出口退稅的管理 為了加強(qiáng)對出口貨物的稅收征管工作，防止利用假出口騙取出口退稅事情發(fā)生，國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署相繼對保稅區(qū)、出口監(jiān)督倉庫所存貨物的出口退稅作出嚴(yán)格管理的規(guī)定。 5 嚴(yán)厲打擊出口退稅騙稅行為 所謂 騙取出口退稅罪 ，是指以假報出口或者其它欺騙手段，騙取國家出口退稅款、數(shù)額較大的行為。認(rèn)定是否構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)當(dāng)看其是否具備以下構(gòu)成要件： 騙取出口退稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。 騙取出口退稅罪在客觀方面表現(xiàn)為以假報出口或者其它欺騙手段，騙取國家出口退稅款且數(shù)額較大的行為。 騙取出口退稅罪的犯罪主體是特殊主體，即已繳納出口商品可退稅稅款的納稅人，既包括自然人，也包括法人。 騙取出口退稅罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。 2.5.2 增值稅的出口退稅方式與退稅額的計算 1 “免、抵、退”方式 “免、抵、退”稅的定義 “免、抵、退” 是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進(jìn)項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進(jìn)項稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅。 實(shí)行“免、抵、退”稅的范圍 凡具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)， 1994年 1月 1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司及其內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司或部門。 自營（生產(chǎn)）企業(yè)收購用以配套出口的關(guān)聯(lián)產(chǎn)品，且具備出口退稅所需的票據(jù)，享受自產(chǎn)產(chǎn)品同樣的出口退稅政策。 1993年 12月 31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)出口貨物的，從 2001年 1月 1日起執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法。 “免、抵、退”稅企業(yè)的認(rèn)定 凡實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，必須向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)填報“生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅認(rèn)定表”，并附送對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后報縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后再報主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)。 “免、抵、退”稅額的計算 應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額） 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期出口貨物的離岸價 外匯牌價 （出口貨物增值稅稅率出口貨物退稅率） 免抵退稅額 出口貨物離岸價 外匯牌價 出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進(jìn)原料金額 出口貨物退稅率 如果當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期“增值稅納稅申報表”中“期末留抵稅額”確定。 2 “先征后退”方式 出口貨物的先征后退辦法 是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。 實(shí)行這種方式的納稅和退稅按下列公式計算退稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯牌價 出口貨物增值稅稅率當(dāng)期全部進(jìn)項稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯牌價 出口貨物退稅率 3 進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅 “進(jìn)料加工復(fù)出口”，實(shí)行“進(jìn)減出退”的稅收政策，即進(jìn)口原料、零部件時減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，而對其加工復(fù)出口時則享受退稅待遇。因此，在計算退稅額時，應(yīng)將其進(jìn)口料件的減稅部分剔除。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ） 2.5.3 增值稅出口退稅率 我國現(xiàn)行 增值稅暫行條例 規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率。這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國家退還。出口貨物的退稅率反映了退稅額與退稅依據(jù)之間固定的比例關(guān)系。退稅率是出口退稅政策發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。 目前，出口貨物增值稅退稅率依然執(zhí)行六檔，即17% ， 15% ， 13% ， 8%， 6%， 5%，但多數(shù)產(chǎn)品的退稅率都相對調(diào)低了檔次，故納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國家相關(guān)政策的變化。 2.5.4 出口退稅辦理及年終清算 首先，出口商應(yīng)按 中華人民共和國對外貿(mào)易法 和商務(wù)部 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法 的相關(guān)規(guī)定辦理備案登記。 其次，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊退稅所需的相關(guān)單證（報關(guān)單、發(fā)票抵相聯(lián)、代理出口證明、收匯核銷單、銷售明細(xì)賬等），使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口退稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報手續(xù)。 再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口退稅申報后，為出口商出具回執(zhí)，并對其出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行登記。同時對申