會計制度設(shè)計內(nèi)控案例分析.doc

1、某企業(yè)倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。參考答案：1、存貨存在的弱點和可能導(dǎo)致的錯弊：（1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。（3）領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)用輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)，及計價不準(zhǔn)確。2、存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對剩余的輔助材料實行假退庫控制。（5）實行存貨的定期盤點制。2、某公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度可表述如下：（1）首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務(wù)申請，填寫一份“請購單”，“請購單”交供銷科批復(fù)。（2）供銷科根據(jù)前制定的采購計劃，對請購單進行審批。如符合計劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。（3）決定采購的材料，由供銷科填寫一式兩聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。（4）供貨合同的正本留供銷科并與“訂購單”核對；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財務(wù)科，以備查。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料和采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”，一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細賬的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科，一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)科。（6）供銷科收到“驗收單”后，將“驗收單”和采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票、其他銀行結(jié)算憑證相核對，看相符或不符，以確定此采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財務(wù)科接到“驗收單”后，由主管材料核算的會計，將“驗收單”和采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票、其他銀行結(jié)算憑證相核對。以相符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進貨發(fā)票上蓋“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會計記賬。（10）財務(wù)科的材料明細賬，定期與倉庫的材料明細賬核對。要求：針對該公司材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行評審，指出內(nèi)部控制的缺點，并提出改進建議。參考答案：1、控制弱點：（1）倉庫只填一張“請購單”，無法核對供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但無相對應(yīng)的檢查措施，加上對采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)于執(zhí)行均由一個部門來負責(zé)，因而缺乏必需的控制。（3）供銷科未設(shè)立材料明細賬，不便于隨時掌握材料的收發(fā)動態(tài)，不便于確定相適當(dāng)?shù)牟少彆r間。2、提出改進建議：（1）倉庫填制的“請購單”改為“一式三聯(lián)”。（2）采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計劃科負責(zé)，供銷科只負責(zé)材料采購業(yè)務(wù)。（3）“請購單”的處理程序為：倉庫填寫“請購單“后，交生產(chǎn)計劃科審批；生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購手續(xù)；倉庫將批準(zhǔn)的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)；（4）相應(yīng)增加一份采購合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計劃科，以便與批準(zhǔn)的“請購單”核對。（5）供銷科增加一套材料明細賬（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。3、某公司財務(wù)科有三名會計人員，他們要完成以下十項工作：（1）登記總賬，處理賬務(wù)管理日常工作；（2）登記應(yīng)收賬款明細賬；（3）登記現(xiàn)金日記賬；（4）登記銀行存款日記賬；（5）開具退貨拒付通知書；（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；（8）登記應(yīng)付賬款明細賬；（9）登記庫存商品明細賬；（10）編制會計報表。要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰?，請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相等？參考答案：會計A：（1）、（6）、（10） 會計B：（3）、（4）、（7） 會計C：（2）、（5）、（8）、（9）4、Z自從1986年起坐上局長交椅，1988年起局長、黨委書記“一肩挑”。同年4月，財務(wù)部門“小金庫”開始形成。最早的歷時12年，以后陸續(xù)形成了6個“小金庫”。 #此前在首頁部分顯示# （1）虛設(shè)經(jīng)費支出690多萬元。財務(wù)部門“生財有道”：他們虛列工資、獎金、補貼，套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補貼名義購入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬多元；子虛烏有列項目，如虛列洗理費、通信費、材料費、設(shè)備購置費、修理費等等。他們不折不扣貫徹Z局長“想辦法將行政經(jīng)費節(jié)余款弄出來”的要求，多管齊下，套出現(xiàn)金，充實“小金庫”。 （2）截留預(yù)算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)Z局長批示，將報廢車輛變價款、設(shè)備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤，機動車輛、保險代理費等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攬進“小金庫”。 （3）截留所謂“補助費”等收入930多萬元。前后八九年，該局收到案件主辦單位撥付的“補助費”800多萬元也一聲不響裝入“小金庫”；罰沒款130多萬元也統(tǒng)統(tǒng)流進“小金庫”。 參考答案：本案例涉及的是小金庫問題，與其他案例不同的是本案涉及的貨幣資金控制環(huán)節(jié)較多。首先我們應(yīng)該明確的是，該單位幾乎沒有內(nèi)部控制制度，并且賬務(wù)完全依照局長的意愿記載，所以需要上級委派會計人員，并且局長沒有這些人員的任免權(quán)，以保證財務(wù)人員能公允客觀地做賬。因為貨幣資金流動性大，容易發(fā)生很多弊端，結(jié)合本案例具體分析如下： 1、截留各種貨幣資金收入。這主要表現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)人員，利用工作便利，同時趁制度設(shè)計或執(zhí)行松懈之際，將各種貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用。經(jīng)常采用的方法有：（1）收款不入賬，進行貪污；（2）涂改發(fā)票進行截留；（3）采用編制虛假收款憑證小于原始單據(jù)、所列金額不一致的手段，隱瞞截留收入；（4）上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收入，私設(shè)小金庫或進行貪污；（5）收、付銀存款時在賬戶上收付兩方均不入賬，這種情況若不將銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，則難以發(fā)現(xiàn)。需要加強的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是現(xiàn)金收入和支付由出納掌管，記賬由會計人員負責(zé)，這些職責(zé)應(yīng)由相互獨立的職務(wù)負責(zé)，由內(nèi)部審計人員定期復(fù)核賬務(wù)和銀行賬戶是否相符。 2、挪用資金。這主要是指企業(yè)相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國家法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)制度約束，將有特定用途的資金挪作他用。原因主要是為自己謀私利，其次是因為有的單位財務(wù)政策紊亂，經(jīng)常改變資金用途。無論何種原因，都會使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險加大，導(dǎo)致財務(wù)違紀的發(fā)生。內(nèi)部控制在單位員工串通舞弊的時候會失效，這時需要內(nèi)部審計人員加強監(jiān)督，定期不定期對內(nèi)控進行測試，檢查內(nèi)控是否失效，以防范此類事件的發(fā)生。 3、虛報冒領(lǐng)。虛報這種情況常發(fā)生在企業(yè)費用列支過程中，相關(guān)人員通過虛開發(fā)票和假發(fā)票等手法虛報費用，為自己和本部門謀取私利，這不但導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金預(yù)算和管理上的混亂，而且會使費用和成本相關(guān)賬戶數(shù)字不實，最后還會引發(fā)舞弊和腐敗。冒領(lǐng)常常是有關(guān)人員虛開或更改相關(guān)憑證，冒充他人領(lǐng)取款項。比如職工的醫(yī)藥費報銷，經(jīng)常出現(xiàn)張冠李戴，冒充他人報銷。這種情況的危害與虛報頗為相似。具體手法歸納如下：（1）涂改發(fā)票進行報銷貪污；（2）用假發(fā)票、假收據(jù)及假報銷單據(jù)進行報銷貪污；（3）利用外單位和本單位對發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報銷或抵賬進行貪污；（4）通過編制付款憑證大于原始憑證單據(jù)所列金額的方法，擴支進行貪污。要防范虛報冒領(lǐng)，應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，以便對一定期間單位貨幣資金收入和支出進行統(tǒng)籌安排。因為預(yù)算、計劃編制是否準(zhǔn)確，直接影響到單位的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益。所以，要加強貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。另外還需加強發(fā)票管理，對已經(jīng)報銷的發(fā)票寫明已報銷，并沒收作為做賬憑證，防止重復(fù)報銷。加強識別假發(fā)票假收據(jù)的能力，把假票拒于門外。 5、黑龍江省大慶市中級人民法院一審判決了使用編造的匯款憑證騙取國家公款4900萬元的金融憑證詐騙案。2000年9月30日，被告人徐東、余椿蓉、楚文明等人在工商銀行大慶分行龍源分理處主任高宣波的協(xié)助下，私刻了大慶長垣投資公司的財務(wù)專用章和法人代表名章，將長垣公司賬戶上的4900萬元巨款轉(zhuǎn)賬到自己名下，并委托外地一家信用社提取現(xiàn)金150萬元。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，還以為自己聰明絕頂。 案例點評 對于銀行職員監(jiān)守自盜或者引狼入室的金融詐騙案，要做到防患未然真的是頗有難度。因為一個單位的內(nèi)控制度很容易被領(lǐng)導(dǎo)層繞過，當(dāng)有人蓄意舞弊的時候，我們只能求助于內(nèi)審的事后發(fā)現(xiàn)或者內(nèi)部控制沒有失效的部分。但是，完善的制度、良好的教育，尤其是對職員進行法律法規(guī)的教育，還是可以起到一定預(yù)防效果的。所以我認為最重要的是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，從人員遴選和加強教育上著手。另外，具體到本案的治理方法如下： 此案例是金融憑證詐騙案件中的一例，其作案手段與一般金融憑證詐騙案相同，就是通過盜用公司印章偽造轉(zhuǎn)賬憑證，然后利用轉(zhuǎn)賬憑證將公司的款項轉(zhuǎn)賬到自己事先開設(shè)的賬戶。該犯罪案件主要利用了兩個漏洞：企業(yè)印章的外露，如果企業(yè)管理不善，員工私自將印章泄漏給外部人員，那么就會給犯罪分子留下了可乘之機。銀行防偽技術(shù)還不夠好，犯罪分子利用盜用的企業(yè)印章偽造的轉(zhuǎn)賬憑證，銀行系統(tǒng)竟然毫無覺察，因此銀行在轉(zhuǎn)賬支票的驗證過程中存在欠缺。知道了這兩個給犯罪分子可乘之機的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方式了。首先，對于企業(yè)而言，企業(yè)要加強印章管理工作，對保管印章的人員要進行素質(zhì)教育，加強他們防范印章被外人盜用的風(fēng)險和意識。公司印章是公司的重要機密，任何人都要嚴格按照公司規(guī)定進行處理。其次，對于銀行而言，銀行系統(tǒng)首先要制定嚴格的票據(jù)處理程序，在員工收到轉(zhuǎn)賬支票的時候，一定要認真檢查，轉(zhuǎn)賬支票的內(nèi)容是否填寫完整正確，印鑒是否正確，而且要利用銀行的防偽系統(tǒng)進行驗證。因此銀行一方面要嚴格培訓(xùn)職工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級的防偽儀器進行票據(jù)的驗證。只有企業(yè)和銀行兩方面的緊密結(jié)合，才能最大限度地減少犯罪分子作案得逞的機會。6、【案例】合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算的不準(zhǔn)確，浪費的現(xiàn)象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴重?！景咐治觥繌钠髽I(yè)失敗的原因看：第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關(guān)注材料發(fā)票的到達情況。第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負責(zé)購置，驗收部門負責(zé)驗收，會計部門負責(zé)核算，使用部門負責(zé)運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認、計量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費用不實。正是因為這些原因?qū)е乱粋€很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。7、【案例】999集團的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明（1）倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員供應(yīng)商送貨至倉庫，倉庫收料員核對到貨計劃和供應(yīng)商發(fā)運單，倉庫質(zhì)檢員協(xié)助收料員檢驗外觀是否完好、標(biāo)簽與物料是否一致、供應(yīng)商是否已經(jīng)核準(zhǔn)，收料員與供應(yīng)商送貨員共同清點數(shù)量。（2）倉庫收料員/倉庫質(zhì)檢員.質(zhì)檢員和收料員初檢合格的物料進入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時入庫單，供應(yīng)商送貨員和收料員分別在臨時入庫單上簽字，臨時入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計員記賬聯(lián)。收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應(yīng)商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)計員，倉庫統(tǒng)計員將第二聯(lián)作為倉庫三級明細賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存。（3）倉庫收料員/供應(yīng)部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應(yīng)部采購經(jīng)理。（4）倉庫質(zhì)檢員/質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員倉庫質(zhì)檢員對進入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標(biāo)準(zhǔn)進行隨機抽樣，開出請驗單，請驗單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員，第二聯(lián)倉庫質(zhì)檢員留存。（5）質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員完成檢驗程序，出具質(zhì)檢報告書。（6）出具質(zhì)檢報告當(dāng)日質(zhì)量技術(shù)部質(zhì)檢員/倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部總統(tǒng)計員質(zhì)檢報告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質(zhì)量技術(shù)部留存，其余三聯(lián)交倉庫質(zhì)檢員，倉庫質(zhì)檢員將第二聯(lián)與對應(yīng)請驗單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員和總統(tǒng)計員。（7）出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/倉庫收料員倉庫質(zhì)檢員通知收料員質(zhì)檢結(jié)果，在貨物位置卡上填上質(zhì)檢報告書出具日期和檢驗結(jié)果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置。（8）出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫質(zhì)檢員/供應(yīng)部采購經(jīng)理倉庫質(zhì)檢員將不合格物料的檢驗結(jié)果通知供應(yīng)部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理聯(lián)系供應(yīng)商補貨（9）出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質(zhì)檢合格報告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員開出正式入庫單，作為倉庫二級明細賬的物料入庫憑證（10）出具質(zhì)檢報告當(dāng)日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質(zhì)檢不合格報告書，做入庫沖紅單并將質(zhì)檢報告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員做備查登記單據(jù)及報告包括：臨時入庫單、正式入庫單、請驗單、質(zhì)檢報告書、物料拒收記錄。二、出庫業(yè)務(wù)的流程步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明（1）生產(chǎn)部領(lǐng)料員/車間主任生產(chǎn)部領(lǐng)料員將車間主任審批簽字的請領(lǐng)單交倉庫發(fā)料員。（2）收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員倉庫發(fā)料員根據(jù)請領(lǐng)單，按先進先出原則，將合格區(qū)物料辦理出庫。(3)收到領(lǐng)料單后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員倉庫發(fā)料員和領(lǐng)料員共同核對數(shù)量，驗收無誤。（4）驗收交接后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領(lǐng)料員雙方分別在請領(lǐng)單和出庫單上簽字，請領(lǐng)單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)生產(chǎn)部留存，第二聯(lián)交倉庫發(fā)料員。（5）每日倉庫下班前倉庫發(fā)料員/倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫發(fā)料員匯總當(dāng)日出庫單，出庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，由倉庫發(fā)料員留存，第二聯(lián)財務(wù)聯(lián)和第四聯(lián)記賬聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員，倉庫統(tǒng)計員將第四聯(lián)記賬聯(lián)作為倉庫三級明細賬的記賬憑證，將第二聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細賬的記賬憑證，第三聯(lián)車間聯(lián)由生產(chǎn)部領(lǐng)料員帶回交生產(chǎn)部統(tǒng)計員單據(jù)及報告包括：請領(lǐng)單、出庫單?！景咐治觥吭诖尕浀膬?nèi)部控制制度上，999集團是成功的案例，成功在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)都強調(diào)程序化、規(guī)范化，嚴格按程序辦事，某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會很快在其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，杜絕個人作弊的可能。在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負責(zé)人掌握著人、財、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。我們認為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個問題：第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責(zé)人企圖一個人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責(zé)購置，驗收部門負責(zé)驗收，會計部門負責(zé)核算，使用部門負責(zé)運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負責(zé)人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。我們認為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對單位負責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。8、乙公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理部門召開會議，討論制定本單位的內(nèi)部控制制度，其中有這樣的發(fā)言：A：我們的內(nèi)控制度應(yīng)該堅持“一貫性”原則，不得隨意變更，所以這次建立內(nèi)部控制制度要不惜代價，一旦制定就不應(yīng)調(diào)整；B：我們不必再付出代價了，甲公司的內(nèi)部控制制度就不錯，我們不妨拿來使用；C：制定內(nèi)部控制制度要有針對性，直接管錢管物的崗位就是關(guān)鍵的控制點。要求：分析上述發(fā)言是否符合內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則、設(shè)計程序和基本要求。參考答案：A的發(fā)言不符合內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則：（1）內(nèi)部控制制度的設(shè)計強調(diào)“適應(yīng)性”原則，內(nèi)控制度應(yīng)隨著單位經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應(yīng)的修改或完善，內(nèi)控制度的設(shè)計原則不要求“一貫性”的一成不變；（2）