第三章-會計科目、賬戶與復式記賬.doc

第三章 會計科目、賬戶與復式記賬一、教學目的、要求：了解設置會計科目和賬戶的意義;掌握會計科目的內容和級次劃分;掌握會計賬戶的設置并明確會計科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系;了解記賬方法及種類;掌握復式記賬的原理;會應用借貸記賬方法進行簡單業(yè)務的賬務處理. 二、教學重點：會計科目、賬戶的涵義、兩者的聯(lián)系與區(qū)別; 借貸復式記賬法的應用.三、教學難點：賬戶的結構、借貸復式記賬法的賬戶結構和會計分錄的編制四、教學時數(shù)：10課時導入新課回顧會計六大要素的名稱和內容，引導同學們思考六大要素是對會計對象的分類，如果要再對會計對象的具體內容進行分類該如何分？例如：企業(yè)的廠房、機器設備等都是企業(yè)的生產資料，而且是固定資產的實物形態(tài)，為了反映其增減變動情況，根據(jù)管理的要求，就要將其歸為一類，設置“固定資產”科目，從而引出會計科目的概念。第一節(jié) 會計科目一、會計科目的設置1. 會計科目概念：會計科目就是對會計要素的具體內容進一步分類的項目。2.設置會計科目應的原則（1）.會計科目必須全面反映會計對象的內容。（2）.會計科目應當符合經濟管理的需求國家宏觀調控的需要企業(yè)內部管理的要求 （3）.內容明確，繁簡適宜。二、會計科目的內容會計科目資產類負債類所有者權益類共同類成本類損益類1、會計科目按照經濟內容分類； 詳見教材55頁（1）.資產類科目分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等科目。（2）.負債類科目分為流動負債和長期負債，其中流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、稅金及利潤，以及預提費用等科目。（3）.所有者權益類科目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。（4）.共同類科目包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具等。（5）.成本類科目包括生產成本和制造費用等科目。 （6）.損益類科目包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支等，其中期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用等科目。見p57-582、會計科目的級次 詳見教材55頁會計科目總分類科目（一級科目）明細分類科目（二級科目、三級科目）例如：原材料甲種材料 材料 材料 乙種材料子材料例：某生產紅木家俱的企業(yè)，生產用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆?？偡诸惪颇棵骷毞诸惪颇恳患壙颇慷壸幽咳壖毮吭牧现饕牧陷o助材料紅木普通木鐵釘油漆三、會計科目表簡單介紹常用的會計科目，詳見教材57頁，要求學生把會計科目記?。ū诚聛恚Ｆ髽I(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理 順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 存放中央銀行款項銀行專用4 1011 存放同業(yè)銀行專用5 1015 其他貨幣資金6 1021 結算備付金證券專用7 1031 存出保證金金融共用8 1051 拆出資金金融共用9 1101 交易性金融資產10 1111 買入返售金融資產金融共用11 1121 應收票據(jù)12 1122 應收賬款13 1123 預付賬款14 1131 應收股利15 1132 應收利息16 1211 應收保戶儲金保險專用17 1221 應收代位追償款保險專用18 1222 應收分保賬款保險專用19 1223 應收分保未到期責任準備金保險專用20 1224 應收分保保險責任準備金保險專用21 1231 其他應收款22 1241 壞賬準備23 1251 貼現(xiàn)資產銀行專用24 1301 貸款銀行和保險共用25 1302 貸款損失準備銀行和保險共用26 1311 代理兌付證券銀行和證券共用27 1321 代理業(yè)務資產28 1401 材料采購29 1402 在途物資30 1403 原材料31 1404 材料成本差異32 1406 庫存商品33 1407 發(fā)出商品34 1410 商品進銷差價35 1411 委托加工物資36 1412 包裝物及低值易耗品37 1421 消耗性生物資產農業(yè)專用38 1431 周轉材料建造承包商專用39 1441 貴金屬銀行專用40 1442 抵債資產金融共用41 1451 損余物資保險專用42 1461 存貨跌價準備43 1501 待攤費用44 1511 獨立賬戶資產保險專用45 1521 持有至到期投資46 1522 持有至到期投資減值準備47 1523 可供出售金融資產48 1524 長期股權投資49 1525 長期股權投資減值準備50 1526 投資性房地產51 1531 長期應收款52 1541 未實現(xiàn)融資收益53 1551 存出資本保證金保險專用54 1601 固定資產55 1602 累計折舊56 1603 固定資產減值準備57 1604 在建工程58 1605 工程物資59 1606 固定資產清理60 1611 融資租賃資產租賃專用61 1612 未擔保余值租賃專用62 1621 生產性生物資產農業(yè)專用63 1622 生產性生物資產累計折舊農業(yè)專用64 1623 公益性生物資產農業(yè)專用65 1631 油氣資產石油天然氣開采專用66 1632 累計折耗石油天然氣開采專用67 1701 無形資產68 1702 累計攤銷69 1703 無形資產減值準備70 1711 商譽71 1801 長期待攤費用72 1811 遞延所得稅資產73 1901 待處理財產損溢二、負債類74 2001 短期借款75 2002 存入保證金金融共用76 2003 拆入資金金融共用77 2004 向中央銀行借款銀行專用78 2011 同業(yè)存放銀行專用79 2012 吸收存款銀行專用80 2021 貼現(xiàn)負債銀行專用81 2101 交易性金融負債82 2111 賣出回購金融資產款金融共用83 2201 應付票據(jù)84 2202 應付賬款85 2205 預收賬款86 2211 應付職工薪酬87 2221 應交稅費88 2231 應付股利89 2232 應付利息90 2241 其他應付款91 2251 應付保戶紅利保險專用92 2261 應付分保賬款保險專用93 2311 代理買賣證券款證券專用94 2312 代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313 代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314 代理業(yè)務負債97 2401 預提費用98 2411 預計負債99 2501 遞延收益100 2601 長期借款101 2602 長期債券102 2701 未到期責任準備金保險專用103 2702 保險責任準備金保險專用104 2711 保戶儲金保險專用105 2721 獨立賬戶負債保險專用106 2801 長期應付款107 2802 未確認融資費用108 2811 專項應付款109 2901 遞延所得稅負債三、共同類110 3001 清算資金往來銀行專用111 3002 外匯買賣金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期項目四、所有者權益類115 4001 實收資本116 4002 資本公積117 4101 盈余公積118 4102 一般風險準備金融共用119 4103 本年利潤120 4104 利潤分配121 4201 庫存股五、成本類122 5001 生產成本123 5101 制造費用124 5201 勞務成本125 5301 研發(fā)支出126 5401 工程施工建造承包商專用127 5402 工程結算建造承包商專用128 5403 機械作業(yè)建造承包商專用六、損益類129 6001 主營業(yè)務收入130 6011 利息收入金融共用13 6021 手續(xù)費收入金融共用13 6031 保費收入保險專用13 6032 分保費收入保險專用13 6041 租賃收入租賃專用13 6051 其他業(yè)務收入13 6061 匯兌損益金融專用第二節(jié)賬戶一、賬戶的設置概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。會計科目+賬頁會計賬戶二、會計科目和賬戶之間的關系：會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內容相同。區(qū)別：會計科目只是經濟業(yè)務的名稱，沒有結構，不能記錄發(fā)生的經濟業(yè)務，賬戶具有結構，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務內容。三、賬戶的基本結構（一）會計工作中賬戶基本結構一般包括以下內容：賬戶的名稱，即會計科目；日期和摘要，即經濟業(yè)務的發(fā)生時間和內容；憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；增加欄和減少欄及余額欄，即所記錄經濟業(yè)務的增、減變動金額及變動后的金額。賬 戶(三欄式)賬戶名稱(會計科目):年憑證號數(shù)摘要左方右方余額月日一個賬戶，所記錄的金額提供四項核算指標，即：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（二）為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬 戶(丁字式)左方 賬戶名稱(會計科目) 右方第三節(jié) 復式記賬原理一、復式記賬法的概念記賬方法按記賬方式的不同，分為：單式記賬法和復式記賬法。1.單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單而又不完整的記賬方法，一般只適用于現(xiàn)金及債權債務賬戶的記錄。 2.復式記賬法復式記賬法是指一項經濟業(yè)務發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。例如，以現(xiàn)金500元購入生產用材料。在復式記賬法下，在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少500元，同時在“原材料”賬戶中登記增加500元，這就說明“現(xiàn)金”減少500元，同時“原材料”增加500元，“現(xiàn)金”減少的原因是用于購買了“原材料”。 3.復式記賬法的特點（1）需要設置一套完整的賬戶體系。（2）對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進行登記,可以清晰地反映每筆經濟業(yè)務的來龍去脈。（3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 復式記賬法包括：借貸記賬法93年7月1日我國企業(yè)必須采用 收付記賬法以前我國的行政事業(yè)單位用 借貸記賬法以前我國的商業(yè)企業(yè)使用企業(yè)會計準則中就明確規(guī)定：“各經濟單位會計核算應采用借貸記賬法。”目前，我國企業(yè)、行政、事業(yè)單位的會計核算工作都已普遍采用借貸記賬法。第四節(jié) 借貸記賬法一、 借貸記賬法的含義借貸記賬法是以會計等式為理論基礎，以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法。所謂記賬符號，就是表示記賬方向的記號。其含義是：1. “借”、“貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方是借方，賬戶右方是貸方：2.“借”、“貸”二字作為純粹的記賬符號就逐漸失去了它原來的含義。至于“借”、“貸”二字的具體含義，下面結合借貸記賬法的賬戶結構加以介紹。二、借貸記賬法的賬戶結構資產費用負債所有者權益收入等式左邊的賬戶結構： 等式右邊的賬戶結構： 借 資產名稱 貸 借 權益名稱 貸期初余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計期末余額 期末余額 賬戶結構賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶增加減少一般在借方負債、所有者權益類賬戶減少增加一般在貸方費用類賬戶增加減少期末一般無余額收入類賬戶減少增加期末一般無余額利潤類賬戶減少增加一般在右方具體應用：各類賬戶的結構需背下來。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。 四、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產=負債+所有者權益”平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡公式： 1.所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2.所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計五、會計分錄 1.會計分錄會計分錄簡稱分錄，是按借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄經濟業(yè)務應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。有關賬戶之間應借應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系，發(fā)生對應關系的賬戶，叫作對應賬戶。2.會計分錄分為簡單會計分錄（一借一貸）和復合會計分錄（多借一貸、一借多貸）。3.會計分錄的格式：先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫借：（賬戶名稱） （金額） 貸：（賬戶名稱） （金額） 簡單分錄 -特征：一借一貸 會計分