中國移動財務(wù)基礎(chǔ)知識及市場層面財務(wù)問題培訓(xùn)

財務(wù)基礎(chǔ)知識及 市場層面應(yīng)關(guān)注的財務(wù)問題 中國移動通信集團(tuán)安徽有限公司財務(wù)部 2 目錄 1 4 稅收法規(guī)簡介 會計的基礎(chǔ)概念 3 預(yù)算的基本內(nèi)容 2 財務(wù)的基礎(chǔ)知識 3 會計是什么？ 會計 科學(xué)？ 管理活動 魔術(shù)？ 商業(yè)語言 信息系統(tǒng) 控制系統(tǒng) 藝術(shù)？ 社會關(guān)系 會計： 是在 會計準(zhǔn)則的規(guī)制 要求下，基于會計人員的 職業(yè)判斷 ，核算企業(yè)經(jīng)營活動，并向 利益相關(guān)者 提供核算結(jié)果，以加強(qiáng)內(nèi)部管理、緩解信息不對稱 。 4 確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的事項 重點在于經(jīng)營業(yè)績及其評價 用手投票，直接聯(lián)系 已發(fā)生 +未發(fā)生但有影響 關(guān)注未來現(xiàn)金流量及風(fēng)險 用腳投票，間接聯(lián)系 經(jīng)管責(zé)任說 決策信息說 1.所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離 2.信息不對稱 共同的環(huán)境基礎(chǔ) 會計的目標(biāo)是什么？ 5 現(xiàn)代會計的兩大分支 側(cè)重對內(nèi) 財務(wù)會計 管理會計 側(cè)重對外 指按照會計規(guī)范的要求，采用一定的會計處理方法，通過對會計要素的反映和監(jiān)督，定期向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個人提供所需信息的會計系統(tǒng)。 利用財務(wù)會計提供的會計信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關(guān)資料，運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方法，通過分析，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策、制定計劃、指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營活動的信息的對內(nèi)報告會計。 6 財務(wù)會計的基本假設(shè) 會計主體 確定會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，將特定會計對象與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來。 貨幣計量 在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。 持續(xù)經(jīng)營 在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會按目前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)或大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)。 會計分期 將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 7 會計的要素 資 產(chǎn) 所有者權(quán)益 負(fù) 債 收 入 利潤 費 用 權(quán)益增加 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 利潤 = 收入 費用 8 會計要素的計量屬性 歷史成本 1 重置成本 2 可變現(xiàn)凈值 3 現(xiàn)值 4 公允價值 5 按交易發(fā)生日實際支付的對價或?qū)嶋H應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的入賬金額。 在當(dāng)前的市場條件下，重新取得相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。 正常對外銷售的價格扣減資產(chǎn)至完工所要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的余額。存貨資產(chǎn)的后續(xù)計量。 按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。交易性和可供出售的金融資產(chǎn)。 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本！ 9 例：這批資產(chǎn)該記多少錢？ 某移動公司購入手機(jī) 500部，賬面成本 1200元 /部，共支付 60萬元。營銷活動結(jié)束后，還剩 100部，但是此時該手機(jī)的市場價格只有 1100元 /部。 問：各種會計要素如何變化 ? 目前賬上的手機(jī)資產(chǎn)該記多少 ? 購入時 庫存商品增加 60萬元，銀行存款減少 60萬元，資產(chǎn)總額未變化。 營銷時 庫存商品減少 48萬元，成本費用增加 48萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 48萬元。 期末 所剩 100部手機(jī)如在市場銷售，只能賣 11萬元，比其賬面價值減少 1萬元，因此需要計提跌價準(zhǔn)備 1萬元（此時，資產(chǎn)價值將減少 1萬元，而成本費用相應(yīng)增加 1萬元）。 10 收入的確認(rèn) 通信業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件： 1公司已經(jīng)向用戶提供了通信服務(wù)； 2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 3收入的金額能夠可靠地計量； 4相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 收入分類： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 問題 1： 在出賬日發(fā)現(xiàn)某客戶存在欠費 50元的情況，是否計算收入？ 問題 3： 移動公司向客戶銷售手機(jī)，記入什么收入？ Nokia銷售手機(jī)又記入什么類型的收入？ 問題 2： 用戶某月賬單費用 100元，其中 SP信息費 10元，移動公司如何計算收入？ 11 收入折扣、折讓 情景 3： 假設(shè)你向書店賒購一本書，價格20元。店老板說如果在 7天以內(nèi)付錢，只要付 19元。 假設(shè)你向書店賒購一本書，價格 20元。店老板說書有些破損，遂降價銷售，價格為 18元。 假設(shè)你向書店賒購一本書，價格 20元。店老板說這兩天書不好賣，降價銷售，價格為 18元。 情景 1： 情景 2： C. 現(xiàn)金折扣 A. 銷售折扣 B. 銷售折讓 20元 18元 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓 。 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 應(yīng)計收入 12 我公司目前主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成項目 主營業(yè)務(wù)收入 本地通話費 漫游通話費 基本通話 省內(nèi)長途 省際長途 港澳臺長途 國際長途 月租費收入 數(shù)據(jù)增值業(yè)務(wù) IP長途收入 CMNet收入 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算收入 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算支出 網(wǎng)間結(jié)算收入 網(wǎng)間結(jié)算支出 出租電路收入 出租設(shè)備收入 銷售折扣折讓 信息費 其他 語音增值業(yè)務(wù) 省際 省內(nèi) 港澳臺 國際 兩個口徑： 國內(nèi)口徑：按照中國大陸企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的收入 香港口徑：按照中國香港會計準(zhǔn)則核算的收入 省際IP省內(nèi)IP港澳臺IP國際IP13 收入國內(nèi)口徑和香港口徑的區(qū)別 計費出賬收入 網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算收入 手續(xù)費等其他收入 信息費分成結(jié)出 + + 銷售折扣折讓 計費出賬收入 網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算收入 營業(yè)稅金 手續(xù)費等其他收入 信息費分成結(jié)出 + + 銷售折扣折讓 國內(nèi)口徑 香港口徑 V.S. （ 2008年以后的口徑） 14 收入核算出賬收入 BOSS系統(tǒng)將出賬收入數(shù)據(jù)傳至 BOSS-ERP接口 ; ERP系統(tǒng)對接口中的數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性校驗 ; 財務(wù)部門將經(jīng)過校驗的接口數(shù)據(jù)導(dǎo)入 ERP總賬模塊，生成會計分錄。 出賬收入 核算流程 固定包月費用的分?jǐn)?例： 動感地帶 Y401套餐月基本費為 15元，贈送 30分鐘主叫話費（價值 6元）、 400條點對點短信（價值 40元）、 彩鈴 （ 價值 5元）、無線音樂高級會員（價值 5元）。 在 IT提供給財務(wù)的報表中，按贈送業(yè)務(wù)的對應(yīng)價值進(jìn)行對月基本費進(jìn)行分?jǐn)偅ɡ?，本地通話費分?jǐn)偨痤~ 15 6/56 1.61元），列入財務(wù)的相應(yīng)會計科目中，以對外披露。 15 收入核算漫游結(jié)算收入 漫游結(jié)算收入 外省移動用戶漫游到我省，使用了我公司的移動通信網(wǎng)絡(luò)，從而產(chǎn)生的應(yīng)付給我公司的漫游結(jié)算款。 （集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)算政策） 結(jié)算原則 省際漫游客戶產(chǎn)生的省際漫游通話費按照 0.20元 /分鐘 的標(biāo)準(zhǔn)由客戶歸屬地省公司結(jié)算給漫游地省公司。 省內(nèi)用戶跨市漫游不進(jìn)行結(jié)算。 16 收入核算網(wǎng)間結(jié)算收入 移動用戶用手機(jī)接聽或撥打其他電信運營商的用戶電話時，會使移動、電信、聯(lián)通等電信運營商間因相互使用網(wǎng)絡(luò)而形成應(yīng)收應(yīng)付金額，由此產(chǎn)生了運營商間的網(wǎng)間結(jié)算。 其中，聯(lián)通本地、外地用戶撥打我公司用戶電話，電信外地用戶撥打我公司用戶電話，形成了應(yīng)付給我公司款項，即為網(wǎng)間結(jié)算收入。 （工信部政策） 網(wǎng)間結(jié)算收入 結(jié)算原則 按照 “ 就遠(yuǎn)出網(wǎng)，落端結(jié)算 ” 的方式進(jìn)行。 聯(lián)通本地、長途結(jié)算均為 0.06元 /分鐘 ；電信本地用戶撥打我公司本地移動電話不結(jié)算，電信外地用戶撥打我公司本地移動電話形成的長途電話需結(jié)算，費率為 0.06元 /分鐘 。 17 收入核算省際網(wǎng)間長途結(jié)算收入 安徽電信 安徽移動 外省移動 外省移動 進(jìn)行長途呼叫 漫游至安徽呼叫本地電信 付 0.006元 /6秒 付 0.06元 /分鐘 再向外省移動收取 外省 從 2008年 7月 1日起，有限公司開始進(jìn)行省際網(wǎng)間長途內(nèi)部結(jié)算（包括漫進(jìn)用戶在我省呼叫當(dāng)?shù)仄渌\營商）。 外省移動用戶撥打安徽其他運營商：我公司先向其他運營商結(jié)出0.006元 /6秒，再向外省移動收取相應(yīng)金額，作為我公司結(jié)算收入； 我省移動用戶撥打外省其他運營商：外省移動先向當(dāng)?shù)仄渌\營商結(jié)出 0.006元 /6秒，再向我公司收取相應(yīng)金額，我公司作為結(jié)算支出。 再向外省移動收取 安徽 18 收入的核算銷售折扣折讓（系統(tǒng)充值） 系統(tǒng)充值是指由計費和帳務(wù)部門直接在系統(tǒng)中贈送用戶一定時長的通話分鐘、新業(yè)務(wù)使用費以及減免通話費或月租費，或者在系統(tǒng)中增加用戶的預(yù)存款；以上優(yōu)惠又分為系統(tǒng)可以直接剔除和不能直接剔除兩種處理情況。 系統(tǒng)充值的入賬 系統(tǒng)可以直接剔除的處理 系統(tǒng)充值不用進(jìn)行賬務(wù)處理，由計費和帳務(wù)部門直接剔除后出帳，財務(wù)部按照計費和帳務(wù)部門提供的剔除上述優(yōu)惠后的凈額計列收入。 系統(tǒng)不能直接剔除的處理 BOSS系統(tǒng)對用戶個人賬戶進(jìn)行充值，此時財務(wù)部門不對此進(jìn)行任何賬務(wù)處理； 不論用戶個人賬戶資金多少，用戶使用通信業(yè)務(wù)時，按照 優(yōu)先使用贈送預(yù)存款的原則； 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，用戶何時使用贈送預(yù)存款，財務(wù)上何時沖減收入。 系統(tǒng)充值 19 收入核算銷售折扣折讓 （有價卡） 有價卡銷售折扣折讓的產(chǎn)生： 例如：面值 100元的充值卡按折扣價 80元出售，則我公司收到 80元現(xiàn)金，而BOSS系統(tǒng)中用戶可使用 100元的預(yù)存款，也就是說， BOSS系統(tǒng)可以提供的出賬收入為 100元，但由于我公司實際只收到 80元，因而收入只能計為 100-20=80元，這 20元即為銷售折扣折讓。 財務(wù)入賬流程： 每月市場部門從 BOSS系統(tǒng)生成或手工編制營業(yè)月報表，其中包括有價卡銷售、折扣和贈送金額；財務(wù)人員根據(jù)經(jīng)稽核的營業(yè)月報進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按預(yù)先測算出的有價卡分?jǐn)偲谙迣φ劭?、贈送金額進(jìn)行按月沖減收入的核算。 有價卡優(yōu)惠的入賬 有價卡分?jǐn)偲谙廾磕暌勒丈夏晖跀?shù)據(jù)測算確定一次 各品牌攤銷期當(dāng)期贈送給該品牌的有價卡總值 當(dāng)期該品牌的受惠人次 該品牌用戶當(dāng)期的 ARPU 按照測算的攤銷期限對每月的有價卡折扣銷售、贈送優(yōu)惠金額進(jìn)行攤銷 有價卡折扣折讓 20 成本費用相關(guān)概念介紹 成本 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（直接） 費用 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（間接） 就一般意義而言，成本費用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各種資金耗費。 不同行業(yè)、企業(yè)的不同發(fā)展階段成本費用構(gòu)成是不一樣的，如生產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè) 。 企業(yè)的不同發(fā)展階段，成本費用構(gòu)成情況也是不一樣的 21 成本費用的劃分按核算類型 成本 費用 主營業(yè)務(wù) 成本 期間 費用 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本，包括生產(chǎn)人員工資、通信設(shè)備折舊費、通信設(shè)備維修費、生產(chǎn)用電費、電路租費、頻率占用費等。 在經(jīng)營銷售過程中發(fā)生的費用，包括營業(yè)人員工資、廣告宣傳費、社會渠道酬金、營業(yè)廳租賃和維修、營銷咨詢、促銷費、客戶服務(wù)費等。 公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。 包括行政管理人員工資、管理設(shè)備折舊、會議費等。 利息收支 /匯兌損益 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備計入”資產(chǎn)減值損失” 注：香港口徑?jīng)]有成本費用之分，而稱為運營支出，其范圍大于成本費用所包括的范圍。 運營支出移動網(wǎng)業(yè)務(wù)成本（含網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間支出）三項期間費用（不含利息收支）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理固定資產(chǎn)凈損益 22 成本費用的劃分按受益期間 t=0 t=1 t=2 t=3 t=4 收益 支出 收益 支出 資 本 性 支 出 收 益 性 支 出 關(guān)鍵在于費用入賬時間不同，從而影響利潤的時間分布。 23 劃分資本性支出與收益性支出的重要性 企業(yè)所得稅計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，資本費用化或費用資本化將給企業(yè)利益帶來重大風(fēng)險。 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則： 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即 納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除 。 2.配比原則。即納稅人發(fā)生的費用 應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除 。 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除 。 （國家稅務(wù)總局 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第四條） 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入 ，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金， 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 ；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 中華人民共和國稅收征收管理法 第六十三條） 權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的基本前提，劃分資本性支出與收益性支出是貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)，是會計信息質(zhì)量有效性的重要保證。 24 案例：美國世界通信公司 1 1001 , 4 7 2 2 , 2 4 53 , 6 9 6 4 , 7 9 97 , 3 8 41 7 , 6 7 83 5 , 9 0 83 9 , 0 9 03 5 , 1 7 91983 1989 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002世通公司前身 LDDS公司成立 Worldcom公司各年運營收入 （ $ m） 兼并Advantage公司 收購 Metro -media公司 收購 IDB通信集團(tuán) 收購 William電信集團(tuán)并更名為：Worldcom 收購 MFS 公司 以 370億美元收購MCI公司 宣布以 1290億美元的代價與 Sprint公司進(jìn)行合并 以 58億美元收購 Inter media公司 7月 21日，向法院申請破產(chǎn)保護(hù) 0.0614.4414.0653.0699-12-31 00-12-31 01-12-31 02-07-21股價走勢圖（ $) 從 1983年成立到 2001年，世通公司共完成了 65項重大收購兼并，成為擁有 1000多億美元資產(chǎn)的跨國公司。 25 線路租賃費 固定資產(chǎn)預(yù)付容量 (資本開支 ) 鑒于對未來電信需求增加的預(yù)計，世通公司 1999年開始與其他電信公司簽訂了線路租賃合同，每年支付定額的租賃費。但是 2001年對世通公司的通信需求量下降，線路大量閑置。 于是，公司的 CFO蘇利文認(rèn)為，根據(jù)收入與成本配比原則， 01年當(dāng)期的線路成本應(yīng)該轉(zhuǎn)入資本開支科目，待今后需求恢復(fù)時，再予以攤銷。 2001年 1季度，世通公司支付了 7.71億美元的線路租賃費： 借：電路租費 7.71 貸：銀行存款 7.71 借：固定資產(chǎn) -預(yù)付容量 7.71 貸：電路租費 7.71 正常會計處理 另增補(bǔ)如下：處理 結(jié)果 ： 當(dāng)季度費用減少 7.71億美元，相應(yīng)稅前利潤也就增加 7.71億美元。 26 對世通公司利潤的影響 9.988.454.015.69.418.182.17-4.011.02-5.782.401.597.71 7.43-5.40-8-404812報告利潤 虛增利潤 實際利潤01年 1季度 01年 2季度 01年 3季度 01年 4季度 02年 1季度 影響 ： 2001年，世通公司累計對外披露的稅前利潤為 23.92億美元，但是通過將線路成本轉(zhuǎn)入資本開支而虛增的稅前利潤高達(dá) 30.34億美元，實際為虧損 6.42億美元。 27 權(quán)責(zé)發(fā)生制 真實合法性 實質(zhì)重于形式 文件的支撐 合法的票據(jù) 規(guī)范的手續(xù) 成本費用列支的基本要求 講究靈活一定要有度 ， 不能越過紅線 ， 否則就會過猶不及 。 28 問題 1：促銷品如何記入費用？ 當(dāng)期購買的促銷品 當(dāng)期的促銷費用 辦理入庫手續(xù) 根據(jù)需要領(lǐng)用出庫 要做好合業(yè)務(wù)前臺的用戶簽字記錄稽核工作 (檢查要點） 29 問題 2：積分如何記入費用？ 積分費用 未兌現(xiàn)客戶積分 積分價值 積分兌付自有產(chǎn)品時，不是記入營業(yè)費用，而是要沖減運營收入！ 需牢記的兩個基本概念： 30 積分如何記入費用？（續(xù)） 預(yù)測最大費用支出月末所有未兌現(xiàn)的有效客戶積分 積分價值 實際兌換率 付現(xiàn)比例 1、 月末所有未兌現(xiàn)的有效客戶積分 ：為月末具有積分兌換資格的客戶的可兌換積分，月末所有未兌現(xiàn)的有效客戶積分 =總積分 兌換積分 清除積分； 2、 實際兌換率 ：為所有有效客戶積分中實際被兌換的比重； 3、 付現(xiàn)比例 ：為所有實際兌換積分中用于兌換非自有產(chǎn)品而消費積分的比重； 4、月末所有未兌現(xiàn)的有效客戶積分由業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)部門提供，實際兌換率、付現(xiàn)比例、兌換比例均由業(yè)務(wù)部門提供。 方法：每月末預(yù)測出積分計劃的最大費用支出，與期初預(yù)提積分的余額進(jìn)行比較，差額記入預(yù)提費用。 31 問題 3：手機(jī)補(bǔ)貼如何統(tǒng)計？ 手機(jī)補(bǔ)貼的范圍 全額贈送的手機(jī) 打折銷售手機(jī) 的折扣部分 積分兌換手機(jī) 無線農(nóng)話補(bǔ)貼 抽獎設(shè)置的手機(jī)可不作為手機(jī)補(bǔ)貼！ 32 問題 4：壞賬準(zhǔn)備如何計提？ 預(yù)先了解的概念：欠費的兩個口徑 通?？趶?香港口徑 出賬月份 A用戶 B用戶 C用戶 D用戶 E用戶 F用戶 2008年 1月 100元 2008年 2月 50元 50元 2008年 3月 20元 30元 50元 2008年 4月 10元 30元 50元 2008年 5月 40元 50元 2008年 6月 30元 40元 2008年 7月 50元 100元 7個月 170元 6個月 90元 5個月 80元 4個月 120元 3個月 140元 1個月 100元 7個月 100元 6個月 100元 5個月 100元 4個月 90元 3個月 90元 2個月 70元 1個月 150元 合計 700元 三個月以內(nèi)360元 三個月以上340元 假設(shè)目前是 2008年 8月 1日 33 壞賬準(zhǔn)備計提方法 每月末 BOSS系統(tǒng)統(tǒng)計香港口徑三個月以內(nèi)欠費余額，財務(wù)統(tǒng)計用戶欠費賬面余額，兩者之差即為三個月以上欠費余額。 以 本月三個月以上欠費余額 與 上月三個月以上欠費余額 比較， 差額 即為記入本月的壞賬準(zhǔn)備。 例： 上月末用戶欠費余額 3億元，壞賬準(zhǔn)備余額 2.1億元。 本月出賬收入 9.2億元，出賬沖銷 8.5億元，收回上月以前歷史欠費 0.5億元，本月月末三個月以內(nèi)欠費 1億元。 試計算本月應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。 注： 本月收回歷史欠費，減少當(dāng)期的用戶欠費賬面余額，從而間接減少當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備（香港口徑下作營業(yè)外收入）。 隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，對于集團(tuán)客戶出現(xiàn)了按月記賬、按年收取使用費用的形式，從而增加了大部分時段內(nèi)三個月以上欠費余額，目前考慮的方法是根據(jù)業(yè)務(wù)，逐一認(rèn)定，但這也加大了業(yè)務(wù)提供財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。 34 財務(wù)報表介紹 財 務(wù) 報 表 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量 收入 成本費用 利潤 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 了解企業(yè)以前、現(xiàn)在和未來的發(fā)展?fàn)顩r 分析企業(yè)目前存在的困難 采取有效的措施，去解決企業(yè)所面臨的難題 預(yù)測經(jīng)營決策將會給企業(yè)帶來何種財務(wù)上的影響 明明白白我的賬 秋后算賬 錢有進(jìn)也有出 35 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 流動資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期負(fù)債 所有者權(quán)益 （凈資產(chǎn)） 資產(chǎn) 債權(quán)人 股東 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 資金的占用 資金的來源 固定資產(chǎn) 長期投資 36 某移動公司 2007年資產(chǎn)負(fù)債表 項 目 200 7年初 200 7年末 項 目 200 7年初 200 7年末流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債:貨幣資金 1.17 1.55 短期借款 0 0應(yīng)收賬款 0.11 0.10 應(yīng)付賬款 0.60 0.83其中： 用戶欠費 0.11 0.10 預(yù)收賬款 0.43 0.50減：壞賬準(zhǔn)備 0.05 0.05 其他應(yīng)付款 0.14 0.15應(yīng)收賬款凈額 0.06 0.05 應(yīng)付工資 0.01 0.01存貨 0.04 0.05 應(yīng)付福利費 0.00 0.01其他流動資產(chǎn) 0.00 0.00 應(yīng)交稅金 0.32 0.18流動資產(chǎn)合計 1.29 1.69 其他應(yīng)交款 0.00 0.00應(yīng)付利息 0 0固定資產(chǎn)： 預(yù)提費用 0.05 0.06固定資產(chǎn)原值 5.39 6.22 流動負(fù)債合計 0.08 0.09減：累計折舊 2.33 3.08減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0.46 0.47 長期負(fù)債: 0 0固定資產(chǎn)凈額 2.60 2.66在建工程 0.64 0.88 遞延稅款貸項 0.00 0.00工程物資 0.01 0.05固定資產(chǎn)合計 3.25 3.60 負(fù)債合計 1.55 1.74無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 所有者權(quán)益:無形資產(chǎn) 0.16 0.12 實收資本 2.05 2.05長期待攤費用 0.00 0.01 資本公積 0.00 0.00無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 0.17 0.13 盈余公積 0.38 0.55未分配利潤 0.89 1.27遞延稅款借項 0.17 0.19 所有者權(quán)益合計 3.32 3.87資產(chǎn)總計 4.88 5.61 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 4.88 5.61單位：億元 單位：億元 37 利潤表盈利能力 主營業(yè)務(wù)利潤(毛利 ) 營業(yè)利潤 凈利潤 收入 主營業(yè)務(wù)成本 期間費用 投資收益 營業(yè)稅金 資產(chǎn)減值 其它業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅 稅前利潤 產(chǎn)業(yè)盈利能力 管理水平 不可控因素 稅收負(fù)擔(dān) 利潤的四個層次 38 某移動公司 2007年利潤表 項目 2007年 變動率一、主營業(yè)務(wù)收入 5 . 5 1 減：折扣與折讓 0 . 1 6 二、主營業(yè)務(wù)收入凈額 5 . 3 4 減：主營業(yè)務(wù)成本 1 . 7 9 主 營業(yè)務(wù)稅金及附加 0 . 1 6 三、主營業(yè)務(wù)利潤 3 . 4 0 加：其他業(yè)務(wù)利潤 0 . 0 4 減：營業(yè)費用 1 . 1 3 管 理費用 0 . 4 8 財 務(wù)費用 - 0 . 0 4四、營業(yè)利潤 1 . 8 6 加：投資收益 - 營 業(yè)外收入 0 . 0 1 減：營業(yè)外支出 0 . 0 3 五、利潤總額 1 . 8 4 減：所得稅 0 . 5 5 六、凈利潤 1 . 2 9 項目 2007年 變動率一、運營收入 5 . 7 3 其中：通話費 3 . 2 7 月 租費 0 . 7 0 新 業(yè)務(wù) 1 . 2 3 結(jié) 算收入 0 . 3 8 二、運營支出 3 . 9 7 其中：電路租費 0 . 0 2 結(jié)算支出 0 . 5 4 折舊 1 . 3 2 人工成本 0 . 2 4 SG&A 1 . 8 3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 . 0 2 三、利潤總額 1 . 8 4 減：所得稅 0 . 5 5 四、凈利潤 1 . 2 9 附：E B I T D A 值 3 . 1 1 中國會計準(zhǔn)則 香港會計準(zhǔn)則 39 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 銷售商品、提供勞務(wù) 收回投資、投資收益、處置資產(chǎn) 吸收投資、取得借款 購買商品、勞務(wù)；支付工資；支付稅費 對外投資、購建資產(chǎn) 還債、付息、分紅 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 現(xiàn)金 40 某移動公司 2007年現(xiàn)金流量表 項 目 2006年 2007年提供勞務(wù)和銷售商品收到的現(xiàn)金 3 . 3 1 3 . 9 5 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 . 0 6 0 . 0 7 現(xiàn)金流入小計 3 . 3 7 4 . 0 2 接受勞務(wù)和購買商品支付的現(xiàn)金 1 . 1 0 1 . 3 6 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 0 . 1 7 0 . 2 3 支付的各項稅費 0 . 3 4 0 . 6 5 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 . 0 6 0 . 0 8 現(xiàn)金流出小計 1 . 6 7 2 . 3 2 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 1 . 7 0 1 . 7 0 收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額 0 . 0 0 0 . 0 0 現(xiàn)金流入小計 0 . 0 0 0 . 0 0 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 1 . 1 1 1 . 0 1 投資所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計 1 . 1 1 1 . 0 1 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - 1 . 1 1 - 1 . 0 1吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金 0 . 2 6 0 . 3 1 償付利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計 0 . 2 6 0 . 3 1 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 - 0 . 2 6 - 0 . 3 1四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加（減少）額 0 . 3 2 0 . 3 8 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：單位：億元 41 凈利潤同現(xiàn)金流量的差異 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 會計報告顯示公司本年實現(xiàn)凈利潤 100萬元 會計師說公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù) 原因： 企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生積壓 由于客戶財務(wù)困難，企業(yè)的應(yīng)收賬款增加 不能利用商業(yè)信用延長付款期限 現(xiàn)金的短缺要求公司必須盡快找到其他的融資渠道，來補(bǔ)充經(jīng)營所需要的流動資金 42 企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注資金循環(huán)情況 現(xiàn)金為王 資金投入 資金使用 資金收回 債權(quán)人 投入 所有權(quán)人投入 負(fù)債 所有者權(quán)益 資 金 來 源 購買設(shè)備 購買材料 雇傭員工 固定 資產(chǎn) 存貨 人力 資本 提取折舊 成本結(jié)轉(zhuǎn) 職工薪酬 產(chǎn) 品 產(chǎn) 品 成本 產(chǎn)品銷售 結(jié)轉(zhuǎn)成本 運營收入 運營支出 支付利息 財務(wù)費用 管理活動 管 理 費 用 銷售活動 銷 售 費 用 期間費用 利潤總額 + - - 凈利潤 繳納稅收 留存收益 股利分配 43 對三大財務(wù)報表的再認(rèn)識 分析內(nèi)容 報表 企業(yè)的資金從那里來的？到那里去了？ 企業(yè)的財務(wù)實力怎樣？ 企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)怎樣？對企業(yè)適合嗎？ 企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)？ 企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量好嗎？ 企業(yè)的償債能力怎樣？ 企業(yè)的營運能力強(qiáng)嗎？ 經(jīng)營實力？銷售額 /凈利潤 經(jīng)營成長性？ 盈利能力？ 經(jīng)營結(jié)構(gòu)？收入 /成本費用 /利潤形成 現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)？ 結(jié)構(gòu)的趨勢與凈現(xiàn)金流的趨勢怎樣？ 真實收益能力？ 管理效率？ 企業(yè)的成長性？（規(guī)模、利潤） 內(nèi)容不完整 硬資源（有形資源）：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等 軟資源（無形資源）：市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、組織管理資源等 計量不真實 包含虛資產(chǎn) 需注意 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 會計政策的連貫性 虛假銷售 權(quán)責(zé)發(fā)生制的遵循 44 小結(jié)：對會計的再認(rèn)識 會計有先天的局限性 貨幣計量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 穩(wěn)健性原則 歷史成本計價 定期披露 多種選擇并存 會計對經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的反映 不是照相而是速寫 使財務(wù)會計偏離實際業(yè)績和狀況的因素 : 會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性限制了企業(yè)的個性化報告 管理層有選擇會計政策的自由 管理層選擇會計估計的可能偏差和誤導(dǎo) 交易事項對會計結(jié)果的影響可受人為操縱 45 目錄 1 4 稅收法規(guī)簡介 會計的基礎(chǔ)概念 3 預(yù)算的基本內(nèi)容 2 財務(wù)的基礎(chǔ)知識 46 財務(wù)是什么 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理主要內(nèi)容包括籌資管理、投資管理、營運管理和股利管理等。 籌資管理： 籌資是指籌集資金。要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括向誰、在什么時候、籌集多少資金。 投資管理： 投資是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出。例如，購買國債、企業(yè)股票和債券、購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店、增加一種新產(chǎn)品等，企業(yè)都要發(fā)生貨幣性流出，并期望取得更多的流人。 營運管理： 通過完善的財務(wù)管理，有效降低運營成本，增加收入，提高運營效益。 股利管理 :指在公司賺得的利潤中，有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在公司作為再投資。 公司財務(wù) 籌資管理 投資管理 營運管理 股利管理 47 財務(wù)與會計的區(qū)別 財務(wù)管理的含義 會計學(xué) 會計核算 的基本方法 （信息流） 財務(wù)管理 企業(yè)理財?shù)幕?理論和方法 （資金流） 企業(yè)管理：人、財、物 48 例：財務(wù)管理需要解決的主要問題 項目 金額 項目 金額 貨幣資金 85 流動負(fù)債 457 應(yīng)收賬款 337 長期負(fù)債 639 存貨 423 長期投資 14 所有者權(quán)益 1317 固定資產(chǎn) 1445 無形資產(chǎn) 109 負(fù)債及所有者 資產(chǎn)合計 2413 權(quán)益合計 2413 ABC公司 2007年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 該公司 2007年利潤為 676萬元， ROA=28%， ROE=51%。 問題： 該公司效益好，為什么資金短缺，甚至發(fā)工資與交稅都成問題？ 你認(rèn)為應(yīng)該如何解決公司的資金短缺問題？ 公司有 40萬資產(chǎn)長期閑置，目前市價為 30萬，該資產(chǎn)應(yīng)否出售？ 49 財務(wù)的三個重要觀念 貨幣時間價值 成本效益比較 風(fēng)險 -收益均衡 含 義 財務(wù)觀念 “ 錢能生錢 ” 今天的一元錢比未來的一元錢更值錢 任何行為都會發(fā)生成本 任何行為的動因都是為了取得收益 只有當(dāng)收益大于成本時，行為才是理性的 風(fēng)險 -收益的基本假定：風(fēng)險一定下期望收益最高；收益一定下期望風(fēng)險最低。 均衡概念：從市場角度，等量風(fēng)險期望取得與其所承擔(dān)風(fēng)險對等的收益。 50 例：項目投資分析 建設(shè)一套定位系統(tǒng)，初始投資 749萬元（對方承擔(dān)599萬元），項目一期對 200輛車、 250人進(jìn)行定位。估計項目建成后，每年平均用戶規(guī)模增長 20。 收入：端口收入： 1225元 /月 用戶 ARPU： 70元 /人 月， 70元 /車 月 假設(shè)：項目建成后不再有系統(tǒng)維保費用； 手持、車載終端維修費用由用戶自行承擔(dān)； 系統(tǒng)使用壽命達(dá) 10年，中途不會更新?lián)Q代； 不考慮我方因此增加的人工等成本支出； 折現(xiàn)率取一年期定期存款利率 3.06； 第 1年 第 2年 第 3年 第 4年 第 5年 第 6年 車： 200輛 人： 250人 240輛 300人 288輛 360人 346輛 432人 415輛 518人 第 年 498輛 622人 設(shè)備投入 運營收入 /客戶挽留收入 運營支出 (主要為終端購置及系統(tǒng)維護(hù)支出 ) 系統(tǒng)初始投資 萬元硬件 99 軟件 366 制圖模型 150 終端 135 合計 749 51 項目投資分析（續(xù)） 第0 年 第1 年 第2 年 第3 年 第4 年 第5 年 第6 年 第7 年 第8 年 第9 年 第1 0年初始建設(shè)投入合計： - 6 1 4 . 6 其中：硬件 - 9 9 . 5 軟件 - 3 6 5 . 6 制圖模型 - 1 4 9 . 6 運營成本合計 - 1 3 4 . 5 其中：終端投入 - 1 3 4 . 5 維護(hù)費用運營收入合計 5 5 . 4 6 3 . 0 7 2 . 1 8 3 . 0 9 6 . 0 1 1 1 . 7 1 3 0 . 5 1 5 3 . 1 1 8 0 . 2 2 1 2 . 7 其中：端口收入 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 1 7 . 6 用戶收入 2 1 . 0 2 5 . 2 3 0 . 2 3 6 . 3 4 3 . 5 5 2 . 3 6 2 . 7 7 5 . 2 9 0 . 3 1 0 8 . 4 車輛收入 1 6 . 8 2 0 . 2 2 4 . 2 2 9 . 0 3 4 . 8 4 1 . 8 5 0 . 2 6 0 . 2 7 2 . 2 8 6 . 7 租賃收入對方承擔(dān)建設(shè)費用 599 用戶挽留增收入 2 5 . 0 0 3 0 . 0 0 3 6 . 0 0 4 3 . 2 0 5 1 . 8 4 6 2 . 2 1 7 4 . 6 5 8 9 . 5 8 1 0 7 . 5 0 1 2 8 . 9 9 用戶數(shù) 250 300 360 432 518 622 746 896 1 , 0 7 5 1 , 2 9 0 車輛數(shù) 200 240 288 346 415 498 597 717 860 1 , 0 3 2 各年現(xiàn)金凈流量 - 7 4 9 654 63 72 83 96 112 131 153 180 213 折現(xiàn)后各年凈流量- 7 4 9 635 59 66 74 83 93 106 120 137 157 累計現(xiàn)金凈流量- 7 4 9 - 1 1 4 - 5 5 11 85 167 260 366 486 624 781 各年現(xiàn)金凈流量 - 7 4 9 679 93 108 126 148 174 205 243 288 342 折現(xiàn)后凈流量- 7 4 9 659 88 99 112 127 145 166 191 219 253 累計現(xiàn)金凈流量- 7 4 9 - 9 0 -2 96 208 335 481 647 837 1 , 0 5 7 1 , 3 0 9 現(xiàn)金凈流量(考 慮客戶挽留收入)投入收益市場容量現(xiàn)金凈流量(不 考慮客戶挽留收入)單位：萬元 不考慮后續(xù)終端成本投入和系統(tǒng)維護(hù)費用，此外項目建成后，主設(shè)備途中不再更新，按最終報價方案，我公司實際投資額為 749 599 150萬元。預(yù)計 2年 10個月后收回投資，如果考慮客戶挽留收入 (按 1000元 /年 戶計算 )，只需 2年即可收回投資。 52 還可計算其他方式下的投資效益情況（租賃方式） 第0 年 第1 年 第2 年 第3 年 第4 年 第5 年 第6 年 第7 年 第8 年 第9 年 第1 0年初始建設(shè)投入合計： - 6 1 4 . 6 其中：硬件 - 9 9 . 5 軟件 - 3 6 5 . 6