6--存貨的期末計量

第二章 存貨的期末計量第二節(jié) 存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。1、成本：賬面余額。2、可變現(xiàn)凈值：預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認可變現(xiàn)凈值預計售價預計銷售費用預計銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎【例】A公司庫存商品100件，每件商品的成本為10萬元，其中已經(jīng)簽訂合同的商品60件，合同價為每件12萬元，預計每件商品的銷售稅費為1.5萬元；該商品在市場上的售價為每件10.5萬元，預計每件商品的銷售稅費為1萬元。有合同存貨可變現(xiàn)凈值=（12-1.5）60=630（萬元）有合同存貨成本=1060=600（萬元），未減值。無合同存貨可變現(xiàn)凈值=（10.5-1）40=380（萬元）無合同存貨成本=1040=400（萬元），減值20萬元。如果原存貨跌價準備期初貸方余額為15萬元，則借：資產(chǎn)減值損失 5貸：存貨跌價準備 5二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：1.已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 （1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響要考慮資產(chǎn)負債表日后事項期間相關價格與成本的波動。 【例-多選題】下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（ ）。2012年A.外來原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)預算資料D.生產(chǎn)成本賬薄記錄網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：選項C，生產(chǎn)成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。 2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費等后的金額。 【例2-6】209年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元） 第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。 第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在209年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。 【例-判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應當考慮不同的因素。（ ）2014年網(wǎng)校答案： 網(wǎng)校解析：直接出售的存貨以其本身的預計售價為基礎來計算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預計售價為基礎來計算可變現(xiàn)凈值。 【例-判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（ ）2015年網(wǎng)校答案： 【例-單選題】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。2014年A.425 B.525 C.540 D.501.67網(wǎng)校答案： D 網(wǎng)校解析： 【例-單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（ ）萬元。2012年A.176B.180C.186D.190網(wǎng)校答案： B 網(wǎng)校解析：變現(xiàn)凈值210010190（萬元）；成本1.8100180（萬元）；存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，答案為180萬元。【例-單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。2013年A.68B.70C.80D.100網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：丁產(chǎn)品的成本10040140（萬元），可變現(xiàn)凈值110-2108（萬元），發(fā)生了減值，說明材料應以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬元（=110-40-2），相比成本100萬元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。 （三）存貨跌價準備的計提與轉回1.存貨跌價準備的計提當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備 2.存貨跌價準備的轉回企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計分錄為：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失【例-單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.6B.16C.26D.36網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： （1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值（0.260.005）（1 200400）204（萬元）；（2）期末存貨應提足的準備額360（1 200400）/1 20020436（萬元）；（3）期末存貨已提準備額30（1 200400）/1 20020（萬元）；（4）期末存貨應計提的準備額362016（萬元）。【例-單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.0.5B.0.5C.2 D.5 網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： （1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額（108）11（萬元）；（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備022（萬元）；（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備（1815）1.51.5（萬元）；（4）2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額121.50.5（萬元） 【例-判斷題】企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成