18審計溝通.doc

第十八章 審計溝通（單元測試）一、單項選擇題1.通常情況下，被審計單位指定與注冊會計師溝通的治理層結構中的人員或組織是（ ）。A.股東大會B.審計委員會C.財務經(jīng)理D.會計主管2.注冊會計師在與治理層溝通其與財務報表審計相關的責任時，以下說法錯誤的是（ ）。A.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任B.注冊會計師執(zhí)行審計工作的責任，主要集中在對財務報表發(fā)表意見上C.審計準則要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項D.依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師可能需要承擔溝通特定事項的責任3.下列各項中，不屬于注冊會計師專門與上市公司的治理層溝通的事項的是（ ）。A.因自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力對獨立性產(chǎn)生的不利影響B(tài).就項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明C.會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額D.為消除對獨立性的不利影響或將其降至可接受的水平，已經(jīng)采取的相關防范措施4.A注冊會計師負責甲公司2012年財務報表的審計，原定2013年3月1日出具審計報告，但在審計中，被審計單位的管理層要求在2013年2月1日出具審計報告，但A注冊會計師認為無法在這個時間完成審計工作，則A注冊會計師最有效的溝通對象是（ ）。A.財務經(jīng)理B.總經(jīng)理C.審計委員會D.法律顧問5.下列事項中，屬于注冊會計師不宜與管理層進行溝通的事項的是（ ）。A.審計中對重要性概念的運用B.注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案C.注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設性和互補的方式更好的協(xié)調(diào)工作D.管理層的勝任能力和誠信6.注冊會計師在考慮與被審計單位的治理層溝通的時間安排時，以下說法不恰當?shù)氖牵?）。A.考慮到系首次接受委托，決定溝通隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行B.對于識別出的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通C.安排溝通的時間時不需要考慮治理層的期望D.注冊會計師識別出特定事項的時間可能會影響溝通的時間安排7.以下關于注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的是（ ）。A.對于與治理層的溝通中不容易識別出的適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師不需要記錄這一過程B.注冊會計師應該設計專門的程序獲取審計證據(jù)以支持對溝通過程充分性的評價C.如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師應該出具無法表示意見的審計報告D.如果被審計單位的治理機構的成員發(fā)生重大變化，可能會影響到溝通的形式8.在后任注冊會計師接受委托前，如果受到被審計單位的限制，后任注冊會計師未得到關于向前任注冊會計師詢問的答復，且不認為被審計單位變更事務所的原因異常，則后任注冊會計師的一般處理是（ ）。A.解除業(yè)務委托B.設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍得不到答復，則致函前任注冊會計師，表明擬接受委托C.接受業(yè)務委托D.考慮對審計意見的影響9.接受委托后的溝通中，后任注冊會計師如果從前任注冊會計師處獲取了工作底稿，以下說法中恰當?shù)氖牵?）。A.查閱前任注冊會計師工作底稿可能影響后任實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.后任注冊會計師可以在審計報告中表明，其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計報告C.后任注冊會計師可以在審計報告中表明，其審計意見全部依賴前任注冊會計師的審計報告D.后任注冊會計師的審計報告中有關利用前任部分產(chǎn)生的責任，應由前任注冊會計師承擔10.如果后任注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表存在重大錯報，則后任注冊會計師的下列處理中，不合理的是（ ）A.提請被審計單位告知前任注冊會計師，并在必要時安排三方會談B.三方會談中雙方注冊會計師只能就部分審計財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務報表可能存在重大影響的信息進行溝通C.如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師應該考慮對審計意見的影響D.如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師可以解除業(yè)務約定二、多項選擇題1.注冊會計師與被審計單位治理層的下設組織或個人溝通時，應該考慮的事項包括（ ）。A.治理層的下設組織與治理層各自的責任B.擬溝通事項的性質(zhì)及相關法律法規(guī)的要求C.下設的組織是否具有就溝通的信息采取行動的權利D.下設的組織能否提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋2.注冊會計師在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，可能適合溝通或討論的事項有（ ）。A.如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險的具體審計程序B.注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度C.在審計中對重要性概念的運用D.被審計單位的目標和戰(zhàn)略3.以下屬于注冊會計師就會計實務的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項有（ ）。A.會計政策B.會計估計C.財務報表披露D.財務報表的相關事項4.注冊會計師在審計中可能會就遇到的重大困難與治理層進行溝通，以下（ ）屬于審計中需要與治理層溝通的重大困難。A.管理層不及時提供審計所需信息B.為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期C.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤不可行D.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估5.注冊會計師在與被審計單位的治理層溝通過程中，討論下列（ ）事項可能有助于實現(xiàn)有效的雙向溝通。A.雙方溝通的目的B.溝通擬采取的形式C.治理層對注冊會計師溝通的事項采取措施和進行反饋的過程D.注冊會計師對治理層溝通的事項采取措施和進行反饋的過程6.注冊會計師與治理層進行溝通的形式，可能受到以下（ ）因素的影響。A.管理層是否已事先就該事項進行溝通B.被審計單位的具體經(jīng)營業(yè)務C.治理層的期望D.特定事項的重要程度7.注冊會計師應當評價與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標，以下審計證據(jù)有助于評價溝通充分性的有（ ）。A.針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當性和及時性B.治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)的出來坦率程度C.在沒有管理層參與的情況下，治理層與注冊會計師會談的意愿和能力D.治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力8.下列選項中，關于“前任注冊會計師”的說法，正確的有（ ）。A.已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的注冊會計師B.對以前財務報表發(fā)表審計意見的所有注冊會計師C.接受委托，但未完成審計工作的注冊會計師D.只要未完成審計工作，就不能稱為前任注冊會計師9.A注冊會計師在接受委托前與甲公司的前任注冊會計師B進行了溝通，以下是溝通過程中關注和詢問的事項，合理的有（ ）。A.向B詢問其與甲公司管理層在重大會計、審計問題上的意見分歧B.向B詢問甲公司的商業(yè)信譽C.向B詢問其對甲公司實施的主要審計程序D.向B詢問其認為甲公司變更會計師事務所的原因10.W會計師事務所接受了甲公司的委托后，決定與甲公司的前任注冊會計師S會計師事務所進行溝通，以下觀點正確的有（ ）。A.這一時期的溝通只能采取查閱審計工作底稿的形式B.W會計師事務所應該征得甲公司的同意，再與S會計師事務所進行溝通C.如果S會計師事務所決定向W會計師事務所提供工作底稿，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函D.S會計師事務所應當向W會計師事務所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見三、簡答題A注冊會計師是甲上市公司2012年審計的項目合伙人，在審計財務報表的過程中，A注冊會計師決定與治理層進行溝通。（1）A注冊會計師應該與治理層溝通的事項主要包括哪些？（2）如果雙方之間溝通不充分，且這種狀況得不到解決，A注冊會計師能否直接出具無法表示意見的審計報告？如果不能，請說明A注冊會計師應該采取的措施。參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】B【解析】通常，被審計單位會指定其治理結構中相對固定的人員或組織（如審計委員會）負責與注冊會計師進行溝通。股東大會并非常設機構，一般不把它列為注冊會計師應予溝通的治理層，所以選項A錯誤，選項CD不屬于治理層，所以不正確。2. 【答案】C【解析】審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項，所以選項C錯誤。3. 【答案】A【解析】注冊會計師需要就對獨立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響以及法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計事務所內(nèi)部自身的防范措施進行溝通。所以選項A正確，選項BCD是專門針對上市公司而言的溝通事項。4. 【答案】C【解析】此類事項屬于審計中遇到的重大困難，注冊會計師應該與治理層溝通，所以選項C正確。5. 【答案】D【解析】許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項，但是就管理層的勝任能力和誠信問題與管理層討論是不適當?shù)摹?. 【答案】C【解析】治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排可能會影響到溝通的時間安排，所以選項C不恰當。7. 【答案】D【解析】如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應當記錄識別治理結構中的適當溝通人員的過程，所以選項A錯誤；注冊會計師不需要設計專門的程序獲取審計證據(jù)以支持對溝通過程充分性的評價，選項B錯誤；如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師會根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，但不一定出具無法表示意見的審計報告，所以選項C錯誤。8. 【答案】B【解析】如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。9. 【答案】A【解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。所以選項BCD均錯誤。10. 【答案】B【解析】三方會談中，前后任注冊會計師應當就任何在已審計財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方按照有關審計準則做出妥善處理,選項B錯誤。二、多項選擇題1. 【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。2. 【答案】BCD【解析】溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可以因這些程序易于被預見而降低其有效性，所以不適合溝通，選項A錯誤。3. 【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。4. 【答案】ABD【解析】在選項C的情況下，注冊會計師可以實施替代的審計程序，這不屬于與治理層溝通的重大困難事項的范疇。5. 【答案】ABCD【解析】通常，討論下列事項可能有助于實現(xiàn)有效的雙向溝通：（1）溝通的目的。（選項A）（2）溝通擬采取的形式。（選項B）（3）由審計項目組和治理層中的哪些人員就特定事項進行溝通。（4）注冊會計師對溝通的期望，包括的將進行雙向溝通以及治理層就其認為與審計工作相關的事項與注冊會計師溝通。（5）對注冊會計師溝通的事項采取措施和進行反饋的過程。（選項C）（6）對治理層溝通的事項采取措施和進行反饋的過程。（選項D）6. 【答案】ACD【解析】被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結構、控制環(huán)境和法律結構可能會影響溝通的形式，但是被審計單位的具體經(jīng)營業(yè)務一般不會影響溝通的形式。7. 【答案】ABCD【解析】有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)有：(1)針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當性和及時性；(2)治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度；(3)治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力；(4)治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力。例如，治理層在多大程度上對相關問題展開調(diào)查以及質(zhì)疑向其提出的建議；(5)就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的難度；(6)當治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責任和管理責任的了解；(7)注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。8. 【答案】AC【解析】前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。所以選項BD的說法不對。當會計師事務所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行中），前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。9. 【答案】ABD【解析】接受委托前的必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當限制等。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。不包括詢問前任注冊會計師實施的主要審計程序，選項C不合理。10. 【答案】BCD【解析】接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊會計師的工作底稿。但不能說只能采取查閱審計工作底稿的形式，所以選項