財務會計第八章長期投資.ppt

1 三 長期股權(quán)投資核算的成本法 一 成本法的適用范圍 二 成本法下投資成本的后續(xù)計量 2 一 成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資 2 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 3 二 成本法核算 采用成本法核算的長期股權(quán)投資 應按照初始投資成本計量 被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 應作為投資收益處理 投資企業(yè)確認投資收益 僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 4 投資企業(yè)收到的清算性股利 不作為投資收益 而是視為投資的收回 沖減投資成本 清算性股利是指企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額 企業(yè)在收到清算性股利時 應借記 銀行存款 等科目 貸記 長期股權(quán)投資 投資成本 科目 5 1 應收股利 科目發(fā)生額 本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 投資持股比例2 長期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益 投資持股比例 投資企業(yè)已沖減的投資成本應用上述公示時 若計算結(jié)果為正數(shù) 則為本期應沖減的投資成本 在 長期股權(quán)投資 科目貸方反映 若計算結(jié)果為負數(shù) 則為本期應恢復的投資成本 在 長期股權(quán)投資 科目借方反映 但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù) 6 例 A公司2007年1月1日 以銀行存款購入C公司10 的股份 并準備長期持有 采用成本法核算 C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元 C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元 對A企業(yè)進行會計處理 借 應收股利10000貸 長期股權(quán)投資 C公司10000 7 1 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利300000元 長期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 400000 400000 10 10000 10000借 應收股利30000長期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益40000 8 2 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利450000元 長期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 550000 400000 10 10000 5000借 應收股利45000貸 長期股權(quán)投資 C公司5000投資收益40000 9 3 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利360000元 長期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 460000 400000 10 10000 4000借 應收股利36000長期股權(quán)投資 C公司4000貸 投資收益40000 10 4 若2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利200000元 長期股權(quán)投資 科目發(fā)生額 300000 400000 10 10000 20000借 應收股利20000長期股權(quán)投資 C公司10000貸 投資收益30000 11 例 甲公司2003年1月1日 以8000000萬元的價格購入乙公司3 的股份 購買過程中另支付相關(guān)稅費30000元 乙公司為一家未上市的民營企業(yè) 其股權(quán)不存在明確的市場價格 甲公司在取得該部分投資后 未以任何方式參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策 甲公司在取得投資后 被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下 單位 元 年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當年度分配利潤2003年1000000090000002004年2000000016000000 12 1 2003年1月1日借 長期股權(quán)投資8030000貸 銀行存款8030000 2 2003年從乙公司取得利潤借 應收股利270000貸 長期股權(quán)投資270000借 銀行存款270000貸 應收股利270000 3 2004年從乙公司取得利潤借 應收股利480000貸 長期股權(quán)投資180000投資收益300000 13 練習1 甲公司2006年1月1日 以150萬元購入A公司10 的股份 并準備長期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元 3 A公司2006年實現(xiàn)凈利潤500萬元 4 A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利 分別以下4種情況 1 若分派現(xiàn)金股利700萬元 2 若分派現(xiàn)金股利500萬元 3 若分派現(xiàn)金股利400萬元 4 若分派現(xiàn)金股利100萬元 要求 編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄 14 1 2006 1 1取得時借 長期股權(quán)投資 A公司150萬貸 銀行存款150萬2 2006 3 1借 應收股利10萬貸 長期股權(quán)投資 A公司10萬 15 3 2007 3 2 1 若分派現(xiàn)金股利700萬應收股利 700 10 70應沖減長期股權(quán)投資成本 100 700 500 10 10 20借 應收股利70貸 長期股權(quán)投資 A公司20投資收益50 16 3 2007 3 2 2 若分派現(xiàn)金股利500萬應收股利 500 10 50應沖減長期股權(quán)投資成本 100 500 500 10 10 0借 應收股利50貸 投資收益50 17 3 2007 3 2 3 若分派現(xiàn)金股利400萬應收股利 400 10 40應沖減長期股權(quán)投資成本 100 400 500 10 10 10借 應收股利40長期股權(quán)投資 A公司10貸 投資收益50 18 3 2007 3 2 4 若分派現(xiàn)金股利100萬應收股利 100 10 10應沖減長期股權(quán)投資成本 100 100 500 10 10 40借 應收股利10長期股權(quán)投資 A公司10貸 投資收益20 19 四 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 一 權(quán)益法的適用范圍 二 權(quán)益法核算的科目設置 三 權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 四 權(quán)益法下投資損益的確認 五 權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 六 權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整 20 一 權(quán)益法的適用范圍 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資 應采用權(quán)益法進行核算 21 二 權(quán)益法核算的科目設置 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算 可以在 長期股權(quán)投資 科目下 設置 投資成本 損益調(diào)整 所有者權(quán)益其他變動 等明細科目 權(quán)益法下 長期股權(quán)投資 科目的余額 反映全部投資成本 其中 投資成本 明細科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 損益調(diào)整 明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù) 所有者權(quán)益其他變動 明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù) 22 三 權(quán)益法的會計處理 1 取得投資時 1 長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本借 長期股權(quán)投資 公司 成本 貸 銀行存款等 2 長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 其差額應計入當期損益 同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本借 長期股權(quán)投資 公司 成本 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 投資持股比例 貸 銀行存款 支付的全部價款 營業(yè)外收入 差額 23 例 甲公司2007年1月1日 以860萬元購入C公司40 普通股權(quán) 并對C公司有重大影響 2007年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元 公允價值為2000萬元 款項已以銀行存款支付 甲公司的會計處理 借 長期股權(quán)投資 C公司 成本 860貸 銀行存款860 24 例 甲公司2007年1月1日 以760萬元購入C公司40 普通股權(quán) 并對C公司有重大影響 2007年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元 公允價值為2000萬元 款項已以銀行存款支付 甲公司的會計處理 借 長期股權(quán)投資 C公司 成本 760貸 銀行存款760借 長期股權(quán)投資 C公司 成本 40貸 營業(yè)外收入40 25 2 被投資單位凈損益的變動 1 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 應當按照享有或應分擔的被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤的份額 確認為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借 長期股權(quán)投資 公司 損益調(diào)整 貸 投資收益 被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 持股比例 26 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時 應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎 對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認 如 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額 相對于被投資單位已計提的折舊額 攤銷額之間存在差額的 應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整 并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益 在進行有關(guān)調(diào)整時 應當考慮具有重要性的項目 27 例 某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30 的股權(quán) 取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為500萬元 賬面價值為300萬元 固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計提折舊 被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元 其中被投資單位當期利潤表中已按賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30萬元 按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為50萬元 不考慮所得稅 28 例 甲企業(yè)于2004年12月25日購入乙公司30 的股份 購買價款為2000萬元 并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 取得投資日 乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元 除下列項目外 其賬面其他資產(chǎn) 負債的公允價值與賬面價值相同 單位 萬元 假定乙公司于2005年實現(xiàn)凈利潤600萬元 其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80 對外出售 甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同 29 注意 存在下列情況之一的 可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益 但應當在附注中說明這一事實及其原因 1 無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值 2 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小 3 其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整 30 2 被投資單位凈損益的變動 2 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利 調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值 借 應收股利貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 31 2 被投資單位凈損益的變動 3 被投資單位發(fā)生虧損投資企業(yè)按表決權(quán)資本的比例計算確認應分擔的份額 調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值 并確認當期的投資損失 借 投資收益貸 長期股權(quán)投資 公司 損益調(diào)整 32 注意 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損 應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外 33 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時 應按照如下順序進行處理 1 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 2 長期股權(quán)投資的賬面價值不足沖減的 應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期股權(quán)投資賬面價值為限確認投資損失 沖減長期應收項目的賬面價值 3 經(jīng)過上述處理 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的 應按預計承擔的義務確認預計負債 計入當期投資損失 34 例 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40 的股權(quán) 2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元 乙企業(yè)2007年虧損6000萬元 假定取得投資時點被投資企業(yè)各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值 雙方采用的會計政策 會計期間相同 對甲企業(yè)進行的會計處理 如果乙企業(yè)當年度的虧損額為12000萬元呢 35 3 其他權(quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 并計入所有者權(quán)益借 長期股權(quán)投資 所有者權(quán)益其他變動貸 資本公積 其他資本公積 36 例 A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40 C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元 借 長期股權(quán)投資40貸 資本公積 其他資本公積40 37 五 長期股權(quán)投資的減值 一 長期股權(quán)投資的可收回金額 二 長期股權(quán)投資減值損失 38 一 長期股權(quán)投資的可收回金額 如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值 說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失 應當將其賬面價值減記至可收回金額 借 資產(chǎn)減值損失貸 長期股權(quán)投資減值準備 39 二 長期股權(quán)投資減值損失 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 40 六 長期股權(quán)投資的處置 長期股權(quán)投資處置時 其賬面價值與實際取得價款的差額 應當計入當期損益 投資企業(yè)應根據(jù)實際收到的價款 借記 銀行存款 等科目 根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價值 貸記 長期股權(quán)投資 等科目 根據(jù)兩者的差額 借記或貸記 投資收益 科目 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額 也應轉(zhuǎn)入當期損益 41 練習 A公司于2007年1月1日以1035萬元 含支付的相關(guān)費用1萬元 購入B公司股票400萬股 每股面值1元 占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30 A公司采用權(quán)益法核算此項投資 2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元 取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300萬元 賬面價值為200萬元 固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計提折舊 2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100萬元 賬面價值為50萬元 無形資產(chǎn)的預計使用年限為5年 凈殘值為零 按照直線法攤銷 2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元 提取盈余公積20萬元 2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元 2008年B公司增加資本公積100萬元 2009年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元 假定不考慮所得稅和其他事項 要求 完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務的會計分錄 42 作業(yè)1 甲公司2006年1月1日 以150萬元購入A公司10 的股份 并準備長期持有 2 A公司2006年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元 3 A公司2006年實現(xiàn)凈利潤500萬元 4 A公司2007年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利 分別以下4種情況 1 若分派現(xiàn)金股利700萬元 2 若分派現(xiàn)金股利500萬元 3 若分派現(xiàn)金股利400萬元 4 若分派現(xiàn)金股利100萬元 要求 編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄 43 2 甲股份有限公司于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)D公司30 的股權(quán) 取得投資時D公司的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元 賬面價值為500萬元 固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年 凈殘值為零 按照直線法計提折舊 D公司2007年度利潤表中凈利潤為600萬元 要求 計算甲公司2007年度對D公司投資應確認的投資收益 44 3 甲公司持有F公司40 的股權(quán) 2007年12月31日投資的賬面價值為1200萬元 F公司2008年發(fā)生凈虧損4000萬元 甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元 符合長期權(quán)益的條件 假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值 雙方采用的會計政策 會計期間相同 要求 計算甲公司2008年度應確認的投資損益并編制相關(guān)會計分錄 45 4 計算A公司 B公司同為甲公司的子公司 2007年1月1日 A公司以銀行存款500萬元取得B公司80 的股份 乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為700萬元 2007年5月2日 B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬元 2007年B公司實現(xiàn)利潤200萬元 2008年5月2日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元 2008年B公司實現(xiàn)利潤300萬元 2009年5月2日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元 要求 做出A公司上述股權(quán)投資的會計處理 46 5 2005年1月2日甲公司以2500萬元購入A公司 非上市公司 10 有表決權(quán)的普通股股份 甲公司對A公司不具有共同控制或重大影響 該股份在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量 甲公司對此項投資采用成本法核算 A公司有關(guān)資料如下 1 2005年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬元 2005年實現(xiàn)凈利潤300萬元 2 2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬元 2006年實現(xiàn)凈利潤500萬元 3 2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬元 2007年實現(xiàn)凈利潤350萬元 4 2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬元 要求 計算甲公司各年應確認的投資收益并編制有關(guān)會計分錄 單位以萬元表示 47 二 單項選擇題1 M公司出資2000萬元 取得了N公司70 的控股權(quán) 假如購買股權(quán)時N公司的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元 M N公司合并前后同受一方控制 則M公司確認的長期股權(quán)投資成本為 萬元 A 2000B 2240C 1600D 24002 M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司 2008年2月26日 M公司以一項專利權(quán)和銀行存款150萬元向N公司投資 占N公司注冊資本的60 該專利權(quán)的賬面原價為9880萬元 已計提累計攤銷680萬元 已計提無形資產(chǎn)減值準備320萬元 公允價值為9000萬元 不考慮其他相關(guān)稅費 則M公司的長期股權(quán)投資成本為 萬元 A 150B 120C 9150D 9880 48 3 M N兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司 M公司于2008年7月1日以本企業(yè)的兩臺固定資產(chǎn)對N公司投資 取得N公司60 的股份 每臺固定資產(chǎn)原值3000萬元 已計提折舊800萬元 已提取減值準備100萬元 7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為2300萬元 N公司2007年7月1日所有者權(quán)益為4000萬元 M公司該項長期股權(quán)投資的成本為 萬元 A