農(nóng)產(chǎn)品收獲核算.docx

收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結(jié)束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。（一）收獲農(nóng)產(chǎn)品成杏核算的一般要求農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產(chǎn)品（如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等）、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品（如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等）、林產(chǎn)品（如苗木、原木、水果等）和水產(chǎn)品（如魚、蝦、貝類等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）設(shè)置明細賬，并按成本項目設(shè)置專欄，進行明細分類核算。從收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的截止時點來看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強、生產(chǎn)周期長、經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品成本計算期因不同產(chǎn)品的特點而異。因此，企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時，應(yīng)特別注意成本計算的截止時點，而在收獲時點之后的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。例如，糧豆的成本算至入庫或能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費用等。再如，育苗的成本計算截至出圃；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳；茶的成本計算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動計算至產(chǎn)品能夠銷售等。（二）收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理1.消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，消耗性生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時點消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目；對于不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，按實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。【例】甲種植企業(yè)207年6月入庫小麥20噸，成本為12000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：農(nóng)產(chǎn)品小麥 12000貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 120002.生物性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這一母體仍然存在，如奶牛產(chǎn)出牛奶、從果樹上采摘下水果等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照經(jīng)濟用途可以分為直接材料、直接人工等直接費用以及間接費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：（1）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入相關(guān)成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目?！纠考啄膛ｐB(yǎng)殖企業(yè)207年l月發(fā)生奶牛（已進入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費用如下：領(lǐng)用飼料5000公斤，計1200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防疫費500元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（牛奶） 4700貸：原材料 1200應(yīng)付職工薪酬 3000庫存現(xiàn)金 500（2）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費用，如材料費、人工費、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本歸集，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本共同費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目；在會計期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本共同費用”科目。實務(wù)中，常用的間接費用分配方法通常以直接費用或直接人工為基礎(chǔ)，直接費用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其公式為：間接費用分配率間接費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)（即直接費用總額或直接人工總額）l00%某項生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用額該項資產(chǎn)相關(guān)的直接費用或直接人工間接費用分配率除此之外，還可以直接材料、生產(chǎn)工時等為基礎(chǔ)進行分配，企業(yè)可以根據(jù)實際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費用分配計算公式如下：蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費用溫床（溫室）費用總數(shù)實際使用的格日（平方米日）總數(shù)該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積?！纠考邹r(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40天。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應(yīng)負擔(dān)的間接費用共計4500元，采用直接費用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。有關(guān)計算如下：絲瓜應(yīng)分配的溫床費用3200（40301040）40302400（元）絲瓜應(yīng)分配的溫室費用15200（100070l50080）1000705600（元）絲瓜應(yīng)分配的間接費用4500（13601640）13602040（元）西紅柿應(yīng)分配的溫床費用3200（40301040）1040800（元）西紅柿應(yīng)分配的溫室費用15200（100070150080）1500809600（元）西紅柿應(yīng)分配的間接費用4500（13601640）16402460（元）（三）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在收獲時點企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時點歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，但是一經(jīng)確定，不得隨意變更。【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)207年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24000元，共計40頭；6月6日花費7000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時工屠宰費用100元，出售取得價款16000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元（其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元）。甲企業(yè)采用移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：平均單位成本（240007000500）（40+10）630（元）出售豬肉的成本6302012600（元）借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬7000貸：銀行存款 7000借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬 500貸：應(yīng)付職工薪酬 300原材料 200借：農(nóng)產(chǎn)品豬肉 12700貸：消耗性生物資產(chǎn) 12600庫存現(xiàn)金 100借：庫存現(xiàn)金 16000貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000借：主營業(yè)務(wù)成本 12700貸：農(nóng)產(chǎn)品豬肉 12700蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之：1.蓄積量比例法蓄積量比例法以達到經(jīng)濟成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度（林齡、林木培育程度、費用發(fā)生程度等）折算為達到經(jīng)濟成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產(chǎn)由于擇伐更新使其價值處于不斷變動的情況下。計算公式如下：某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本（當(dāng)期采伐林木的蓄積量林木總體蓄積量）期初林木資產(chǎn)賬面總值2.輪伐期年限法輪伐期年限法將林木原始價值按照可持續(xù)經(jīng)營的要求，在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷，并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時間（通常以年為單位計算）。計算公式如下：某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本林木資產(chǎn)原值輪伐期3.折耗率法折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量