注冊會計師考試培訓資料.doc

一、2011年注會會計教材的變化概況第四章 長期股權投資1.“同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資”的初始計量，增加與企業(yè)合并有關的直接費用計入管理費用的說明；2.對于初始計量中被合并方賬面所有者權益的確定，增加了需要考慮的幾個因素的說明（內容如下：）3.“非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資”的初始計量中，刪除了企業(yè)合并成本中“以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和”的表述，企業(yè)合并相關直接費用，單獨計入管理費用。4.“通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的”，按照準則解釋第4號進行了重新說明。并增加了由可供出售金融資產增資變?yōu)闄嘁娣ㄏ麻L期股權投資的例題4-3，刪除了原例題4-3。4.例題4-2，支付的評估費用300萬元，由計入合并成本改為計入管理費用。5.針對“合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理”，增加了例題4-14，明確了此類問題的處理方法。第七章 投資性房地產自行建造的投資性房地產，成本模式下的初始計量思路，不再通過在建工程和無形資產過渡，而是由銀行存款直接計入投資性房地產。刪除原例題7-3。第十章 所有者權益1.進一步明確了權益工具的2個確認條件。2.在“混合工具的分拆”例題10-3后面增加了“企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券”的處理。第十二章 財務報告1.“金融工具的披露”中增加了特殊金融機構和特殊金融工具的披露要求。2.“金融工具風險信息披露要求”中增加對兩點特殊說明。3.增加對“金融負債的流動性風險披露”的3點要求。第十八章 股份支付增加“集團股份支付的處理”的說明，為準則解釋第4號原文，暫沒有相應的例題說明。第十九章 所得稅增加“特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認”內容，該內容并不是新內容，是對之前內容的重新梳理。但其中明確了“直接計入所有者權益的交易或事項”的常見例子，需要關注這些例子。第二十四章 企業(yè)合并按照準則解釋第4號的說明，更改了“通過多次交換交易，分步實現企業(yè)合并”的處理思路，并更換了例題24-4。二、題型問題1.單項選擇題:本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。2.多項選擇題:本題型8小題，每小題2分，共16分。3.綜合題:本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。第一章 總論 本章歷年考試題型、分值、考點分布題型2010年2009年考點單選題1.5分會計信息質量要求多選題計算題綜合題合計1.5分一、資產【思考問題】資產預期不會給企業(yè)帶來經濟利益業(yè)務有哪些？ 開辦費用 待處理財產損失 計提資產減值準備某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益業(yè)務招待費用計入管理費用【例題】甲公司2010年6月為籌建期間,7月以后為生產經營期間。2010年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務:（1）2010年6月籌建期間發(fā)生開辦費用40萬元（2）2010年7月委托A公司代銷商品,合同規(guī)定售價為120萬元且可以退貨,商品成本為100萬元,商品已經發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單 （3）2010年12月甲公司因盤虧固定資產產生待處理損失20萬元 （4）2010年12月甲公司尚待加工的半成品為2000萬元（5）2010年9月接受B公司委托代銷商品, 合同規(guī)定售價為100萬元,甲公司按照收入的10%收取手續(xù)費。商品已經驗收入庫。至12月末未對外銷售 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）根據資產定義，下列各項中不符合資產會計要素定義的有（）。A. 開辦費用 B. 委托代銷商品 C.待處理財產損失 D.尚待加工的半成品E.受托代銷商品【答案】ACE【解析】選項A、C屬于已經發(fā)生的費用或損失，不能給企業(yè)帶來未來經濟利益，因此，不符合資產會計要素定義；選項E，不屬于本企業(yè)的資產。（2）下列有關會計報表列示正確的是()。A.2010年6月籌建期間發(fā)生開辦費用, 作為利潤表管理費用列示，并按照40萬元計量B.2010年7月委托A公司代銷商品, 作為資產負債表存貨列示，并按照100萬元計量 C.2010年12月甲公司因盤虧固定資產產生待處理損失, 作為利潤表營業(yè)外支出列示，并按照20萬元計量 D.2010年12月甲公司尚待加工的半成品, 作為資產負債表存貨列示，并按照2000萬元計量E. 2010年7月接受B公司受托代銷商品, 作為資產負債表存貨列示，并按照100萬元計量【答案】ABCD【解析】選項E，由于受托代銷商品不屬于本企業(yè)的資產,所以不作為資產負債表存貨列示。二、利得1直接計入所有者權益的利得和損失。2直接計入當期利潤的利得和損失（“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”）【例題】甲公司所得稅率為25。2010年發(fā)生下列經濟業(yè)務:（1）出租固定資產取得的租金收入100萬元（2）處置無形資產產生的凈收益200萬元（3）可供出售金融資產公允價值變動收益300萬元(原成本為1000萬元,公允價值為1300萬元)（4）具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換,換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額400萬元要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1)下列各項中，有關利得的表述不正確的有()。 A.出租固定資產取得的租金收入100萬元不屬于利得 B.處置無形資產產生的凈收益200萬元屬于利得C.可供出售金融資產公允價值變動收益300萬元不屬于利得D.具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換,換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額400萬元不屬于利得【答案】C【解析】選項A,計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項C,可供出售金融資產公允價值變動收益300萬元計入資本公積,屬于利得；選項D，換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。(2) 甲公司下列不正確的表述是()。A.計入資本公積的利得為225萬元 B.計入利潤的利得200萬元C. 計入利潤表的其他綜合收益項目為225萬元D. 計入利潤表的綜合收益項目為225萬元【答案】D【解析】A選項，可供出售金融資產公允價值變動收益225萬元（30075）,屬于計入資本公積項目，正確。B選項，處置無形資產產生的凈收益200萬元,屬于計入利潤的利得,即計入營業(yè)外收入項目，正確。C選項，未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目，所以30075225（萬元）。D選項，凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。第二章 金融資產 本章歷年考試題型、分值、考點分布題 型2010年2009年考 點單選題3分6分（1）可供出售金融資產的核算；（2）持有至到期投資的核算多選題計算題9分各類金融資產的劃分及其核算綜合題約2分金融資產轉移的處理合 計約5分15分一、初始計量：按照公允價值交易性金融資產公允價值（不包括交易費用和應收項目）持有至到期投資公允價值+交易費用（不包括應收項目）可供出售金融資產公允價值+交易費用（不包括應收項目） 二、持續(xù)期間：（現金股利、利息應確認投資收益）1.交易性金融資產（1）股票：借：應收股利 貸：投資收益（2）債券：借：應收利息【面值票面利率】貸：投資收益2.持有至到期投資借：應收利息【面值票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】持有至到期投資利息調整 【差額】3.可供出售金融資產（1）股票：與交易性金融資產相同（2）債券：與持有至到期投資相同三、后續(xù)計量交易性金融資產按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”可供出售金融資產按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量【例題】A公司下列經濟業(yè)務如何劃分？業(yè)務劃分金融資產或長期股權投資 A公司在二級市場購入甲公司股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，準備近期出售劃分？劃分交易性金融資產；A公司在二級市場購入乙公司股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，不準備近期出售 劃分？劃分可供出售金融資產；A公司購入丙公司股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，且屬于限售股權一般劃分？可供出售金融資產；A公司購入丁公司股權，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量劃分？長期股權投資A公司購入戊公司股權，對被投資具有控制劃分？劃分長期股權投資A公司購入己公司股權，對被投資具有共同控制或重大影響劃分？劃分長期股權投資A公司在二級市場購入庚公司債券，準備近期出售劃分？劃分交易性金融資產；A公司在二級市場購入辛公司債券，不準備近期出售但也不準備持有至到期劃分？可供出售金融資產；A公司在二級市場購入壬公司債券，準備持有至到期且A公司有充裕的現金 劃分?持有至到期投資。A公司在二級市場購入丁公司發(fā)行的認股權證劃分？劃分交易性金融資產?！纠}】甲公司對外提供中期財務會計報告。有關資料如下：（1）2010年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票60萬股，準備近期出售，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現金股利0.1元，另付相關交易費用0.4萬元。（2）6月5日收到現金股利。（3）6月30日該股票收盤價格為每股5元。（4）7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司有關金融資產的正確會計處理方法有（ ）。A. 甲公司購入乙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產B甲公司購入乙公司股票應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額C. 甲公司購入乙公司股票支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現金股利，應當單獨確認為應收項目 D. 甲公司在持有乙公司股票期間取得的現金股利，應當確認為投資收益E. 甲公司在資產負債表日，根據乙公司股票公允價值變動確認的損益計入當期損益 【答案】ACDE【解析】C選項，交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益 （2）2010年甲公司有關交易性金融資產的正確會計處理為（）。A.交易性金融資產初始確認金額為354萬元B.相關交易費用0.4萬元計入初始投資成本C.公允價值變動損失54萬元D.2010年甲公司確認的投資損失為24.4萬元E. 2010年7月15日出售該交易性金融資產的影響營業(yè)利潤的金額為54萬元【答案】ACDE【解析】參考會計分錄：借：交易性金融資產-成本 60（60.1）=354 應收股利 600.16投資收益 0.4 貸：銀行存款 360.4借：銀行存款 6 貸：應收股利 6 借：公允價值變動損益（60535454）54 貸：交易性金融資產公允價值變動 54借：銀行存款 （605.5）330交易性金融資產公允價值變動 54投資收益 （330-354-24）24貸：交易性金融資產成本 354 公允價值變動損益 54D選項，2010年甲公司確認的投資收益-0.4-2424.4萬元E選項，2010年7月15日出售該交易性金融資產的影響營業(yè)利潤542430（萬元）計入利潤表的投資收益，包括公允價值變動損益轉入投資收益的影響【思考問題】公允價值330初始投資成本354-24（萬元）公允價值330-賬面價值30030（萬元）僅影響利潤表的營業(yè)利潤,不包括公允價值變動損益轉入投資收益的影響【例題】（1）2009年5月20日，甲公司購入乙公司股票100萬股，支付價款合計508萬元，其中證券交易稅費等交易費用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為7.2萬元。 劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產 借：可供出售金融資產成本500.8 （5087.2）應收股利 7.2貸：銀行存款508借：交易性金融資產成本500（508-0.8-7.2）應收股利 7.2投資收益 0.8貸：銀行存款 508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放發(fā)的現金股利7.2萬元 劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產 借：銀行存款7.2貸：應收股利7.2借：銀行存款7.2貸：應收股利7.2（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.2元劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產 公允價值變動5.2100500.819.2（萬元）借：可供出售金融資產公允價值變動19.2貸：資本公積其他資本公積19.2公允價值變動（5.25）10020（萬元）借：交易性金融資產公允價值變動20 貸：公允價值變動損益20（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當日，乙公司股票收盤價為每股4.9元 劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產 公允價值變動（4.95.2）10030（萬元）借：資本公積其他資本公積30 貸：可供出售金融資產公允價值變動30公允價值變動（4.95.2）10030（萬元）借：公允價值變動損益30 貸：交易性金融資產公允價值變動30 2009年會計報表列報：“可供出售金融資產”項目1004.9490“投資收益”02009年會計報表列報：“交易性金融資產”項目1004.9490“投資收益”0.8（5）2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年的現金股利為200萬元。 劃分為交易性金融資產 劃分為可供出售金融資產借：應收股利10（2005%）貸：投資收益10借：應收股利10（2005%）貸：投資收益10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2009年現金股利 劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產 借：銀行存款10貸：應收股利10 借：銀行存款10貸：應收股利10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的價格將該股票全部轉讓，同時支付證券交易稅費等交易費用0.72萬元。劃分為可供出售金融資產劃分為交易性金融資產借：銀行存款449.28（1004.50.72） 可供出售金融資產公允價值變動10.8 （+19.2-30）投資收益51.52貸：可供出售金融資產成本500.8 資本公積其他資本公積 10.8 借：銀行存款449.28交易性金融資產公允價值變動10 （20-30）投資收益50.72貸：交易性金融資產成本 500 公允價值變動損益 10 【例題】2010年1月1日，甲公司支付價款999萬元,另付含交易費用1萬元，同日發(fā)行的5年期公司債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年1250 4.72%59萬元），本金最后一次償還。不考減值損失等因素。實際利率10%。（1） 2010年1月1日購入債券借：持有至到期投資成本1 250 貸：銀行存款1 000 持有至到期投資利息調整 250（2）2010年12月31日 借：應收利息59持有至到期投資利息調整 41 貸：投資收益（1 00010%）100 【思考問題】2010年12月31日持有至到期投資的攤余成本=1000+411041（萬元）（3）2011年12月31日借：應收利息 59持有至到期投資利息調整 45.1貸：投資收益 104.1（104110%）（4）假定2012年1月1日，甲公司預計本金的50將于本年12月31日贖回，共計625萬元。2012年12月31日實際贖回625萬元的本金。其余一半的本金2014年末付清。1年2年3年10的復利現值系數0.90910.82470.7513調整2012年初攤余成本 2012年初實際攤余成本的余額1 0004145.11 086.1（萬元）2012年初債券的現值（59625）0.9091 29.50.8247（29.5625）0.75131 137.88（萬元）2012年初應調增攤余成本1 137.881 086.151.78（萬元）借：持有至到期投資利息調整 51.78 貸：投資收益 51.78（5）調整2012年末 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 54.79 貸：投資收益 （現值1 137.8810%）113.79 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625 2012年末的資產負債表持有至到期投資列報金額為1 137.88+54.79-625567.67（萬元）2012年的利潤表投資收益列報金額為51.78+113.79165.57（萬元）（6）調整2013年末 借：應收利息 6254.7229.5持有至到期投資利息調整 27.27貸：投資收益 567.671056.77借：銀行存款 29.5貸：應收利息 29.5（7）調整2014年末 尚未攤銷的利息調整250-41-45.1-51.7854.7927.2730.06（萬元）借：應收利息 6254.7229.5持有至到期投資利息調整 30.06 貸：投資收益 59.56（倒擠）借：銀行存款 29.5貸：應收利息 29.5借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625 【例題】甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時甲公司所購買債券的實際利率9.05%。（1）2010年1月1日，購入債券 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產成本 1 250貸：銀行存款 1 000 可供出售金融資產利息調整 250 借：持有至到期投資成本1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調整 250 （2）2010年12月31日，確認實際利息收入。公允價值為1 200萬元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產應計利息59 （1 250 4.72%）利息調整31.5貸：投資收益 90.5（1 0009.05%）借：持有至到期投資應計利息59 （1 250 4.72%）利息調整31.5貸：投資收益90.5（1 0009.05%）公允價值變動1 200（1 000+59+31.5）109.5 借：可供出售金融資產公允價值變動 109.5 貸：資本公積其他資本公積 109.5按照攤余成本進行后續(xù)計量【思考問題】2010年12月31日可供出售金融資產的賬面價值=1200萬元2010年12月31日可供出售金融資產的攤余成本=1 0005931.51090.5（萬元）（3）2011年12月31日，確認實際利息收入。公允價值為1 300萬元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產應計利息 59 利息調整 39.69 貸：投資收益 98.69 （1090.59.05% ）借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 39.69 貸：投資收益 98.69 （1090.59.05% ） 公允價值變動1 300（1 200+59+39.69）1.31借：可供出售金融資產公允價值變動 1.31貸：資本公積其他資本公積 1.31 按照攤余成本進行后續(xù)計量【思考問題】2011年12月31日可供出售金融資產的賬面價值=1300萬元2011年12月31日可供出售金融資產的攤余成本=1 00059231.5+39.691189.19（萬元）（4）2012年12月31日，確認實際利息收入。公允價值為1 250萬元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產應計利息 59 利息調整 48.62 貸：投資收益（1189.199.05%）107.62借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 48.62 貸：投資收益 （1189.199.05%）107.62 公允價值變動1 250（1 300+59+48.62 ） 157.62 借：資本公積其他資本公積 157.62 貸：可供出售金融資產公允價值變動 157.62【思考問題】2012年12月31日可供出售金融資產的賬面價值=1250萬元2012年12月31日可供出售金融資產的攤余成本=1 00059331.5+39.69+ 48.621296.81（萬元）（5）2013年12月31日，確認實際利息收入。公允價值為1 200萬元（不含利息）。 劃分為可供出售金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產應計利息 59利息調整 58.36貸：投資收益（1296.819.05%） 117.36借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 58.36 貸：投資收益（1296.819.05%）117.36 公允價值變動1 200(1 250+59+58.36)167.36 借：資本公積其他資本公積167.36 貸：可供出售金融資產公允價值變動167.36 （6）2014年1月20日，通過上海證券交易所出售全部債券，取得價款1 260萬元“成本”1 250“利息調整”（1）250（2）31.5（3）39.69 （4）48.62（5）58.3671.83“應計利息”594236“公允價值變動”109.5+1.31-157.62-167.36-214.17 借：銀行存款 1 260 可供出售金融資產利息調整 71.83 公允價值變動214.17 投資收益 154.17貸：可供出售金融資產成本1 250 應計利息236資本公積其他資本公積214.17 四、重分類1持有至到期投資轉換可供出售金融資產（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。 （2）如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完整的會計年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產劃分為持有至到期投資?！舅伎紗栴}】某企業(yè)于2008年1月份購入某公司新發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬元，劃分為持有至到期投資。2008年10月末，因資金周轉困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應將剩余的4000萬債券重分類為可供出售金融資產；并且在2008年的2個月，及其2009年和2010年不得把任何取得的金融資產劃分為持有至到期投資。 假定2009年和2010年該企業(yè)資金和財務狀況明顯改善，故一致持有剩余的公司債券并決定持有這些債券到期，在這種情況下，該企業(yè)可以自2011年起將剩余債券由“可供出售金融資產”類劃分為“持有至到期投資” 類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有至到期投資 （3）會計處理（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。【例題】甲公司有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2011年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20重分類為可供出售金融資產。（1）2010年1月1日甲公司購入該債券：借：持有至到期投資成本 1000利息調整 100貸：銀行存款1100（2）2010年12月31日投資收益11006.470.4（萬元）應計利息100010100（萬元）利息調整攤銷額10070.429.6（萬元）借：持有至到期投資應計利息 100貸：投資收益 70.4持有至到期投資利息調整 29.6（3）2011年1月1日售出借：銀行存款 955貸：持有至到期投資成本 100080800利息調整（10029.6）8056.32應計利息 1008080投資收益 18.68（4）2011年1月1日重分類剩余債券賬面價值1000100（10029.6）20%234.08（萬元）與剩余債券市價為1200萬元20%240（萬元），差額5.92萬元，計入其他資本公積。 借：可供出售金融資產成本 200 應計利息 20利息調整 14.08公允價值變動 5.92貸：持有至到期投資成本 100020200 應計利息 1002020利息調整 （100-29.6）2014.08資本公積其他資本公積 5.92【思考問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產屬于會計政策變更？2.其他問題初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產；正確初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產；正確初始確認為可供出售金融資產的，不得（隨意）重分類為持有至到期投資；不正確初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產；正確 五、金融資產減值損失1持有至到期投資（1）計算：賬面價值現值（2）計提減值后，債券投資收益現值實際利率（3）可以通過損益轉回2可供出售金融資產（1）計算：賬面價值公允價值（2）分錄：借：資產減值損失 貸：資本公積可供出售金融資產注：應將原計入資本公積的金額（無論借貸方）轉入資產減值損失（3）計提減值后，債券投資收益公允價值實際利率（4）股票通過資本公積轉回；債券通過損益轉回，股票通過資本公積轉回【例題】甲公司有關債券投資業(yè)務如下：（1）2008年1月2日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，債券的面值1000萬元，實際支付價款為1089.04萬元（含交易費用為9.04萬元），次年1月5日按票面利率6支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實際利率為4%。劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產借：持有至到期投資成本 1000利息調整89.04貸：銀行存款 1089.04借：可供出售金融資產成本 1000利息調整 89.04貸：銀行存款 1089.04（2）2008年末，公允價值為1090萬元劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產借：應收利息 60貸：投資收益（1089.044%）43.56 持有至到期投資利息調整16.44借：應收利息 60貸：投資收益 （1089.044%）43.56可供出售金融資產利息調整 16.44 不編制會計分錄公允價值變動1090-（1089.04-16.44）17.4 借：可供出售金融資產公允價值變動 17.4貸：資本公積其他資本公積 17.4 攤余成本賬面價值1089.04-16.441072.6攤余成本1089.04-16.441072.6賬面價值1090（3）各年收到債券利息（略）（4）2009年末，公允價值為1070萬元。假定暫時性下跌。不提減值劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產借：應收利息 60貸：投資收益1072.64% 42.90 持有至到期投資利息調整17.10 借：應收利息 60貸：投資收益 1072.64% 42.90 可供出售金融資產利息調整17.10 不編制會計分錄公允價值變動1070- （1090- 17.10）= -2.9借：資本公積其他資本公積 2.9貸：可供出售金融資產公允價值變動 2.9攤余成本賬面價值1072.617.101055.5 攤余成本1072.617.101055.5賬面價值1070 （5）2010年末， 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產2010年12月31日，乙公司的債券發(fā)生了減值，并預期2010年12月31日將收到利息60萬元。2011年12月31日將收到利息60萬元，但2012年12月31日將僅收到本金900 萬元。2010年12月31日，公允價值為900萬元。甲公司預計如果乙公司不采取有效措施，乙公司公允價值會持續(xù)下跌。并預期2010年12月31日將收到利息60萬元。2010年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息 60貸：投資收益1055.54%42.22 持有至到期投資利息調整 17.78 2010年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息 60貸：投資收益 1055.54%42.22可供出售金融資產利息調整17.78攤余成本1055.5-17.781037.72 現值60（1+4）1+900（1+4）2600.96154+9000.92456889.80 確認減值損失=1037.72-889.80=147.92（萬元）借：資產減值損失 147.92貸：持有至到期投資減值準備 147.92 賬面價值=1070-17.78= 1052.22變動900-1052.22= -152.22 借：資產減值損失 152.22 貸：可供公允價值變動152.22 資本公積=17.4-2.9=14.5 借：資本公積 14.5 貸：資產減值損失 14.5攤余成本賬面價值889.8攤余成本賬面價值=900（6）2011年末， 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產2011年12月31日，有客觀證據表明乙公司財務狀況顯著改善，乙公司的償債能力全部恢復，估計2012年12月31日將收到利息60萬元，本金1000萬元。2011年12月31日，有客觀證據表明乙公司財務狀況顯著改善，公允價值為1100萬元。2011年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息 60貸：投資收益 889.804% 35.59 持有至到期投資利息調整 24.412011年12月31日，確認實際利息收入等借：應收利息 60貸：投資收益 9004%36 可供出售金融資產利息調整 24 借：持有至到期投資減值準備 147.92貸：資產減值損失 147.92 賬面價值=900-24= 876公允價值變動1100-876= 224借：可供公允價值變動 224 貸：資產減值損失 152.22+14.5137.72 資本公積 86.28【例題】甲公司按季度對外提供財務報表。（1） 2009年11月18日甲公司從二級市場購入的一批B公司發(fā)行的股票100萬股，取得時公允價值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為0.3元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。借：可供出售金融資產成本 100（8.30.3）8808應收股利 1000.330貸：銀行存款 838 （2）2009年12月31日，該股票公允價值為每股8.9元借：可供出售金融資產公允價值變動 82貸：資本公積其他資本公積 1008.9-808=82（3）2010年3月2日，B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.4元。 借：應收股利 1000.440貸：投資收益 40（4）2010年6月30日，該股票公允價值為每股7.9元，甲公司預計股票價格下跌是暫時的。公允價值變動（7.9-8.9）100-100（萬元）借：資本公積其他資本公積 100貸：可供出售金融資產公允價值變動 100（5）2010年12月31日，該股票公允價值為每股5元，假定甲公司預計股票價格下跌將持續(xù)下跌。 減值準備公允價值變動（57.9）100290（萬元）借：資產減值損失 290貸：可供出售金融資產公允價值變動 290原計入資本公積金82-100-18（萬元）借：資產減值損失 18貸：資本公積其他資本公積 18（6）2010年6月30日，收盤價上漲為每股8元公允價值變動（8-5）100300（萬元）借：可供出售金融資產公允價值變動 300貸：資本公積其他資本公積 300（7）2010年7月16日，出售全部股票，每股9元，不考慮稅費。“成本”（1）808萬元；“公允價值變動”（2）82-（4）100-(5)290+（6）300 -8 “資本公積”（2）82-（4）100+（5）18+（6）300300 借：銀行存款 1009900可供出售金融資產公允價值變動 8資本公積 300貸：可供出售金融資產成本 808 投資收益 400【思考問題】投資收益400萬元，公允價值900-初始成本808=92；差額為308萬元為資產減值損失【考題】207年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。207年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。 要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。 5.甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（ ）。 A.0 B.360萬元 C.363萬元 D.480萬元 【答案】C 【解析】甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=（9-5）120-（9120-963）=363（萬元）。具體核算如下： 購入時： 借：可供出售金融資產 963 貸：銀行存款 963 207年12月31日： 借：可供出售金融資產 117 貸：資本公積其他資本公積 117 208年12月31日：借：資產減值損失 363 資本公積其他資本公積 117 貸：可供出售金融資產 480 6.甲公司209年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是（ ）。 A.0 B.120萬元 C.363萬元 D.480萬元 【答案】A【解析】可供出售權益工具的減值通過“資本公積其他資本公積”轉回，在利潤表“其他綜合收益”項目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計入損益的收益）。【例題】（2009年考題）為提高閑置資金的使用率，甲公司208年度進行了以下投資：（1）1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。 12月31日，甲公司收