XXXX年高級會計師考試中華習(xí)題班第8章預(yù)算管理、預(yù)算會計與政府.doc

-第八章 預(yù)算管理、預(yù)算會計與政府會計改革案例分析題1.某部門所屬培訓(xùn)中心屬于差額預(yù)算的事業(yè)單位（該單位尚未實行國庫集中支付制度），該單位的主要職責(zé)是承擔(dān)系統(tǒng)內(nèi)職工的培訓(xùn)任務(wù)。注冊會計師在對該單位2010年度發(fā)生的有關(guān)事項進(jìn)行審計時，對下列事項的會計處理提出異議：（1）2010年2月1日，培訓(xùn)中心因工作需要從電腦城購買10臺計算機(jī)，每臺價值5 000元，隨機(jī)配帶價值1 000元的計算機(jī)系統(tǒng)軟件（操作系統(tǒng)等），共計51 000元。該單位以銀行存款支付時，將其中50 000元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，1 000元確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于該單位不實行內(nèi)部成本核算，同時將1 000元軟件價款由“無形資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”賬戶。2010年3月1日，為了實現(xiàn)會計電算化，培訓(xùn)中心購買計算機(jī)應(yīng)用軟件（財務(wù)軟件），價值20 000元，該單位以銀行存款支付時，將20 000元確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于該單位不實行內(nèi)部成本核算，同時將20 000元軟件價款由“無形資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”賬戶。（2）培訓(xùn)中心基建完工，交付使用新辦公樓1棟，共計8層，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體決議，將3至8層作辦公用房，1至2層對外出租。2009年12月，該單位與承租單位簽訂了租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，自2010年1月1日起將1至2層出租給東方建筑設(shè)計院，每年3月1日、4月1日收取租金，全年租金400 000元。由于東方建筑設(shè)計院資金緊張，于2010年3月1日交付租金300 000元，2010年4月1日交付租金100 000元。培訓(xùn)中心作如下會計處理：2010年1月1日，按協(xié)議規(guī)定的租金進(jìn)行會計處理，借記“應(yīng)收賬款”科目400 000元，貸記“經(jīng)營收入”科目400 000元。2010年3月1日，收到租金300 000元時，借記“銀行存款”科目300 000元，貸記“應(yīng)收賬款”科目300 000元。2010年4月1日，收到租金100 000元時，借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“應(yīng)收賬款”科目100 000元。（3）培訓(xùn)中心在從事系統(tǒng)內(nèi)職工培訓(xùn)活動之外開展非獨(dú)立核算活動取得下列各項收入：培訓(xùn)中心內(nèi)設(shè)小商品部，2010年取得收入50 000元，其中：商品銷售收入10 000元；代售教育出版社出版的培訓(xùn)教材取得收入40 000元。按照協(xié)議規(guī)定，培訓(xùn)中心以圖書收入的30提取代銷費(fèi)共計12 000（40 00030）元，培訓(xùn)中心將22 000元確認(rèn)為其他收入，將28 000元確認(rèn)為其他應(yīng)付款。培訓(xùn)中心對外承接臨時性的汽車服務(wù)業(yè)務(wù)，取得對外服務(wù)收入100 000元，確認(rèn)為其他收入。培訓(xùn)中心對外承接小型工程，取得工程服務(wù)收入200 000元，確認(rèn)為其他收入。要求：分析、判斷培訓(xùn)中心對上述事項（1）（3）的收入確認(rèn)或會計處理是否正確？如不正確請簡要說明理由，并作出正確的會計處理。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號10077661,點(diǎn)擊提問】【正確答案】：事項1：（1）隨機(jī)附帶的1 000元計算機(jī)系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)的處理不正確；理由：培訓(xùn)中心在購買計算機(jī)的同時隨機(jī)配帶1 000元的計算機(jī)系統(tǒng)軟件，是隨計算機(jī)一并購買，且不可分割，對于與計算機(jī)一同購入且不可分割的計算機(jī)系統(tǒng)軟件，無論是否單獨(dú)計價，應(yīng)與計算機(jī)一起作為固定資產(chǎn)價值一并入賬。正確的會計處理應(yīng)該是借記“事業(yè)支出”科目51 000元，貸記“銀行存款”科目51 000元；借記“固定資產(chǎn)”科目51 000元，貸記“固定基金”科目51 000元。（2）培訓(xùn)中心購買的計算機(jī)財務(wù)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)的處理正確；理由：培訓(xùn)中心購買的計算機(jī)財務(wù)軟件，是單獨(dú)購買，而且可單獨(dú)計價，對于與計算機(jī)分開購買，而且能單獨(dú)計價的計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按購入成本入賬。事項2：屬于固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。對于固定資產(chǎn)租金收入，首先要判斷固定資產(chǎn)出租收入是經(jīng)營收入還是其他收入，按照事業(yè)單位會計制度，“其他收入”科目核算事業(yè)單位如投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項收入等。固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)確認(rèn)為其他收入而非經(jīng)營收入；其次要分析事業(yè)單位的收入是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制。按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營收入收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的其他收入采用收付實現(xiàn)制，一般應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時予以確認(rèn)。正確的會計處理為：2010年3月1日收到租金300 000元時，借記“銀行存款”科目300 000元，貸記“其他收入”科目300 000元；2010年4月1日收到租金100 000元時，借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“其他收入”科目100 000元。事項3：屬于培訓(xùn)中心開展培訓(xùn)活動之外從事的經(jīng)營活動，按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。培訓(xùn)中心在開展職工培訓(xùn)活動之外從事經(jīng)營活動取得的收入應(yīng)確認(rèn)為“經(jīng)營收入”而非“其他收入”。正確的會計處理為：借記“銀行存款”科目50 000元，貸記“經(jīng)營收入”科目22 000元，貸記“其他應(yīng)付款”科目28 000元；借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“經(jīng)營收入”科目100 000元；借記“銀行存款”科目200 000元，貸記“經(jīng)營收入”科目200 000元?！驹擃}針對“事業(yè)單位的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 2.某事業(yè)單位預(yù)算外資金實行收支兩條線管理，取得的預(yù)算外資金收入全額上繳財政部門，財政部門按照上繳數(shù)額全額返還。該單位的基本建設(shè)收支單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶進(jìn)行核算。2009年1月20日，單位內(nèi)部審計部門對單位2008年的財務(wù)收支進(jìn)行了審計，在審計過程中，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)了下列事項：(1)該單位2008年取得經(jīng)營收入140萬元，發(fā)生經(jīng)營支出150萬元，經(jīng)營虧損10萬元。2008年12月31日，該單位將經(jīng)營虧損10萬元轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未沖減事業(yè)基金。(2)該單位2008年申報國家重點(diǎn)研究課題，獲得批準(zhǔn)，收到主管部門撥入?？?00萬元，當(dāng)年實際發(fā)生?？钪С?0萬元，結(jié)余10萬元。該項課題在2008年末已經(jīng)完成，但尚未向主管部門申報結(jié)項。甲單位于2008年12月31日將撥入?？?00萬元和?？钪С?0萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。該單位為了鼓勵課題組成員，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，從結(jié)余中提取2萬元作為獎勵經(jīng)費(fèi)，計入其他應(yīng)付款，其余8萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(3)該單位2008年共取得預(yù)算外資金收入4 000萬元，已全額上繳財政部門。至2008年12月31日，財政部門共返還甲單位預(yù)算外資金3 400萬元，其余300萬元計劃于2009年返還。該單位將實際收到的3 400萬元確認(rèn)為事業(yè)收入，將計劃于2009年返還的預(yù)算外資金600萬元確認(rèn)為事業(yè)收入，同時確認(rèn)其他應(yīng)收款600萬元。(4)該單位經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，用以前年度結(jié)余資金建造一棟辦公樓。2008年2月10日，將4 000萬元劃轉(zhuǎn)到基本建設(shè)賬戶，列為自籌基建支出。2008年基本建設(shè)賬戶實際發(fā)生基本建設(shè)支出3 900萬元，年末結(jié)余100萬元。該基建項目尚未完工。該單位將基建項目結(jié)余資金100萬元沖減自籌基建支出，轉(zhuǎn)列為其他應(yīng)收款。(5)2008年6月30日，該單位與另一租賃公司簽訂一項協(xié)議，采用融資租賃方式租入一套網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，租期為四年，租金總額為800萬元，從2009年6月30日起，分四次等額支付，租賃期滿設(shè)備的所有權(quán)歸該單位所有。該單位于2008年7月1日收到網(wǎng)絡(luò)設(shè)備并辦妥相關(guān)手續(xù)，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金800萬元。要求：逐項判斷上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由。對于會計處理不正確的，做出2008年差錯更正的處理。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號10077662,點(diǎn)擊提問】【正確答案】：（1）正確。理由：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，由以后年度的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)。(2)不正確。理由：專項課題完成后，應(yīng)向主管單位申報結(jié)項，經(jīng)主管單位審批后按規(guī)定進(jìn)行分配，不得直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。差錯更正的處理應(yīng)該是，專款支出增加90萬元，其他應(yīng)付款減少2萬元。事業(yè)基金減少8萬元，撥入專款增加100萬元。(3)不正確。理由：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)采用收付實現(xiàn)制，未返還的預(yù)算外資金應(yīng)作為2009年事業(yè)收入處理。差錯更正的處理應(yīng)該是：事業(yè)收入減少600萬元，其他應(yīng)收款減少600萬元。(4)不正確。理由：基本建設(shè)核算與事業(yè)單位核算分屬于不同的會計主體。基本建設(shè)結(jié)余不應(yīng)沖減事業(yè)單位的支出。差錯更正的處理應(yīng)該是：事業(yè)基金減少100萬元，其他應(yīng)收款減少100萬元。(5)不正確。理由：融資租入固定資產(chǎn)不應(yīng)增加固定基金，而應(yīng)作為其他應(yīng)付款處理。差錯更正的處理應(yīng)該是：固定基金減少800萬元，其他應(yīng)付款增加800萬元?！驹擃}針對“國庫集中收付制度,事業(yè)單位的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 3.審計機(jī)關(guān)于2010年3月對事業(yè)單位甲及其所屬單位乙、丙的2009年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，該事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶試點(diǎn)，所屬事業(yè)單位乙、丙尚未納入國庫單一賬戶體系。甲、乙、丙單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下： 1.甲單位未經(jīng)財政部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，對1 600 000元的基本建設(shè)支出項目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將其中560 000元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出；2.2008年底，所屬單位乙將專項經(jīng)費(fèi)500 000元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計時仍未收回。乙單位會計處理：借：其他應(yīng)收款 500 000 貸：銀行存款 500 0003.所屬單位丙由于承擔(dān)重大省級課題，2009年2月份收到撥款900 000元，3月份購入專用設(shè)備300 000元、課題費(fèi)、資料費(fèi)100 000元，11月份支付鑒定費(fèi)300 000元，經(jīng)財政部門同意課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余200 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會計處理：借：撥入?？頧X課題 200000 貸：事業(yè)結(jié)余 2000004.2009年，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，甲單位第一季度基本支出的核定用款計劃數(shù)共為3 600 000元，每月為1 200 000元：其中，財政直接支付每月700 000元，用于支付該事業(yè)單位財政供養(yǎng)人員的工資；財政授權(quán)支付的額度為每月400 000元，用于一般性辦公開支。甲單位未做會計處理。5.2009年2月2日，甲單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度400 000元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。會計處理：借：銀行存款 400000 貸：財政補(bǔ)助收入 4000006.甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放本單位工資850 000元，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶。會計處理：借：事業(yè)支出 850000 貸：財政補(bǔ)助收入 8500007.2009年12月，乙單位收到甲單位撥來當(dāng)月經(jīng)費(fèi)360 000元。會計處理：借：銀行存款 360000 貸：上級補(bǔ)助收入 3600008.年終，甲事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計劃額度為270 000元，其中財政直接支付結(jié)余160 000元，財政授權(quán)支付額度結(jié)余110 000元，被予以注銷。會計未做出處理。9.2009年底，報經(jīng)批準(zhǔn)同意后，甲單位處置一項投資。該項投資是甲事業(yè)單位于2003年投入600 000元資金與W企業(yè)共同出資成立了一家公司，因管理不善，該公司一直處于微利或虧損的狀態(tài)，一直沒有分紅，現(xiàn)將該項投資轉(zhuǎn)讓給W企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入500 000元，甲單位進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 500000 暫付款 100000 貸：對外投資 600000要求：（1）請依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會計事項是否符合規(guī)定？說明理由。（2）如不正確請說明正確處理方法。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號10077663,點(diǎn)擊提問】【正確答案】： 1.處理不正確。（1）未經(jīng)審批，甲單位無權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金。（2）購置空調(diào)、辦公家具屬于當(dāng)年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無預(yù)算、超預(yù)算的支出。該單位應(yīng)立即采取措施，將560000元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出歸還其原渠道。2.處理不正確。本案例屬于乙單位所屬利用財政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金50萬元，并上交本級財政。收到企業(yè)歸還的資金50萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上交本級財政時，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。3.處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。正確會計分錄如下：收到課題經(jīng)費(fèi)時：借：銀行存款900000貸：撥入專項XX課題900000購買設(shè)備、支付資料費(fèi)用時：借：專款支出 700000貸：銀行存款 700000借：固定資產(chǎn) 300000貸：固定基金 300000項目完成結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余時：借：撥入?？頧X課題 900000貸：專款支出 700000事業(yè)基金一般基金 2000004.處理正確。5.處理不正確。正確處理是，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的授權(quán)支付額度到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度 400000貸：財政補(bǔ)助收入 4000006.處理正確。7.處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位收到上級撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財政補(bǔ)助收入。正確處理是乙單位做出會計分錄：借：銀行存款 360000貸：財政補(bǔ)助收入 3600008.處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度 160000貸：財政補(bǔ)助收入 160000借：財政應(yīng)返還額度 110000貸：零余額賬戶用款額度 1100009.會計處理不正確。理由：對處置對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度尚沒有作出明確相關(guān)規(guī)定，但可以參照相近業(yè)務(wù)（如對外債券投資）進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位處置該項對外投資損失時，實收金額低于賬面金額部分為10萬元，也就是說，該7萬元已不可能再收回，所以，甲單位不應(yīng)當(dāng)將該7萬元的損失作為“暫付款”，而應(yīng)比照處置對外債券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，即按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，實際金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。正確賬務(wù)處理：借：銀行存款 500000其他收入 100000貸：對外投資 600000借：事業(yè)基金投資基金 600000貸：事業(yè)基金 一般基金 600000【該題針對“國庫集中收付制度,國有資產(chǎn)管理,事業(yè)單位的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】 4.甲檢測所是國有事業(yè)單位，未實行國庫集中收付制度。除完成國家規(guī)定的檢測、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年末在年終決算前，內(nèi)部審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)了以下情況： （1）2008年3月，甲檢測所為某公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)300萬元，甲檢測所于2008年4月完成了合同規(guī)定的檢測任務(wù)。甲檢測所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)300萬元記入“其他應(yīng)付款”科目，至2008年末內(nèi)部審計人員審計時仍然掛在賬上。 （2）2008年4月，財政部門撥入財政專項科研經(jīng)費(fèi)500萬元，用于奶制品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的400萬元用于課題研究，列支在專項支出中，另外100萬元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎金。 （3）2008年8月，A公司取得專項經(jīng)費(fèi)600萬元，用于舉辦“中國食品安全研討會”，會議在當(dāng)月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費(fèi)60萬元。按照規(guī)定，該專項撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的50留歸檢測所自用，50上交財政部門。甲檢測所將結(jié)余資金60萬元轉(zhuǎn)入了其他收入科目。 （4）甲檢測所將閑置的食堂經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，出租給一個體老板經(jīng)營餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2008年租金為480萬元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金300萬元計入了經(jīng)營收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金180萬元以所長個人名義進(jìn)行債券投資，至審計時該債券的市價為185萬元。 （5）甲檢測所將閑置的材料一批經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，用于對外投資。投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 萬元，該批材料不含增值稅的賬面價值為70萬元。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。甲檢測所進(jìn)行的會