預(yù)算單位零余額賬戶賬務(wù)處理探討.doc

預(yù)算單位零余額賬戶賬務(wù)處理探討2010-4-29 10:54中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】預(yù)算單位零余額賬戶應(yīng)用于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，進(jìn)行財(cái)政授權(quán)支付。在辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時(shí)，先由代理銀行根據(jù)支付令，通過預(yù)算單位“零余額賬戶” 將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶。雖然支付指令由單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的“零余額賬戶”，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行依照財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度與國(guó)庫單一賬戶清算，財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過預(yù)算單位零余額賬戶辦理。 一、財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn) 預(yù)算單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)；可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)。預(yù)算單位可以根據(jù)預(yù)算載明的用途，將財(cái)政補(bǔ)貼住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)通過零余額賬戶轉(zhuǎn)入單位基本存款賬戶，再通過基本存款賬戶將有關(guān)資金分別劃撥到住房公積金管理中心和社會(huì)保險(xiǎn)局。代扣個(gè)人所得稅由該戶直接上繳?，F(xiàn)以甲事業(yè)單位為例（簡(jiǎn)稱甲預(yù)算單位，下同），探討“零余額賬戶”在預(yù)算會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理。假設(shè)甲預(yù)算單位實(shí)行國(guó)庫集中收付制度下的財(cái)政授權(quán)支付。 （1）甲預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。 借：零余額賬戶用款額度 4000000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付 4000000 （2）甲預(yù)算單位購(gòu)買材料9萬元 借：庫存材料 90000 貸：零余額賬戶用款額度 90000 （3）甲預(yù)算單位購(gòu)置固定資產(chǎn)16萬元 借：事業(yè)支出 160000 貸：零余額賬戶用款額度 160000 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 160000 貸：固定基金 160000 （4）甲預(yù)算單位從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元 借：庫存現(xiàn)金 100130 貸：零余額賬戶用款額度 10000 （5）甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)2000元 借：事業(yè)支出 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 （6）庫存現(xiàn)金超限額的處理。預(yù)算單位將超過庫存限額的現(xiàn)金繳存“零余額賬戶”，單位在填寫現(xiàn)金繳款單時(shí)，注明提取現(xiàn)金開具的支付憑證號(hào)后兩段數(shù)字，依據(jù)代理行蓋章的現(xiàn)金繳款單用紅字登記在“零余額賬戶”貸方，同時(shí)貸記“庫存現(xiàn)金”。這樣處理解決了因單位在繳庫存現(xiàn)金時(shí)“零余額賬戶”上產(chǎn)生余額的問題。 甲單位繳庫存現(xiàn)金5000元 借：零余額賬戶用款額度 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 （7）在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項(xiàng)處理：事后甲單位向財(cái)政部門提出特殊轉(zhuǎn)款申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預(yù)算單位未經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，不得將零余額賬戶的資金轉(zhuǎn)入單位基本戶或其他戶。 二、對(duì)賬處理 處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由事業(yè)單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，事業(yè)單位應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。需注意：（1）預(yù)算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對(duì)賬表的期末結(jié)余額度一致；（2）預(yù)算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財(cái)政收到的零余額用款額度，與單位財(cái)務(wù)賬上的撥人經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。 三、年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理 年終時(shí)，財(cái)政和預(yù)算單位設(shè)置整理期，用于處理未達(dá)賬款等事宜。整理期結(jié)束后，財(cái)政國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間及上、下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬戶必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。預(yù)算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。支出時(shí)，減少 “財(cái)政應(yīng)返還額度”。 假設(shè)甲預(yù)算單位2009年財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8000萬元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額7880萬元，其中財(cái)政直接支付2950萬元，財(cái)政授權(quán)支付4930萬元。 （1）年終，甲預(yù)算單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收A50萬元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500000 （2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲預(yù)算單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 700000 貸：零余額賬戶用款額度 700000 下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 700000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 700000 財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做處理。仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 （3）如果甲預(yù)算單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 250000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250000 （4）如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 250000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 250000 國(guó)庫管理制度最大優(yōu)點(diǎn)在于，增強(qiáng)財(cái)政工作的公正性；最大限度地節(jié)約財(cái)政資金；強(qiáng)化預(yù)算約束；減少支付中間環(huán)節(jié)，加快資金到賬速度；有利于防止截留、擠占、挪用財(cái)政資金，加強(qiáng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)政管理監(jiān)督和