xx年高級會計(jì)師《案例分析》試題與答案.docVIP

xx年高級會計(jì)師案例分析試題與答案 案例一： xx年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：xx年年末，公司當(dāng)年凈利潤增長率達(dá)到20%;xx年年末，公司xx年xx年兩年凈利潤平均增長率達(dá)到15%;xx年年末，公司xx年xx年三年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。每份期權(quán)在202年1月1日的公允價值為24元。? xx年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)xx年將以同樣速度增長，即xx年xx年兩年凈利潤平均增長率能夠達(dá)到18%，因此預(yù)計(jì)xx年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開公司。? xx年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，但公司預(yù)計(jì)xx年xx年三年凈利潤平均增長率可達(dá)到12%，因此預(yù)計(jì)xx年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開公司。? xx年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權(quán)條件(即三年凈利潤平均增長率達(dá)到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開。 答案： 按照股份支付會計(jì)準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。? 第一年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(100-8-8)? 第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開的人數(shù)(100-8-10-12)。? 第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。? 費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見上表。? 單位：元? 案例二： 資料： xx年1月1日，甲公司預(yù)期在xx年6月30日將銷售一批商品A，數(shù)量為100000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，甲公司于xx年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同B，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具B的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為xx年6月30日。? xx年1月1日，衍生工具B的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為1100000元。xx年6月30日，衍生工具B的公允價值上漲了25000元，預(yù)期銷售價格下降了25000元。當(dāng)日，B公司將商品A出售，并將衍生工具B結(jié)算。? 甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具B和商品A預(yù)期銷售價格變動評價套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。? 答案： 假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：元)：? (1)xx年1月1日，甲公司不做賬務(wù)處理。? (2)xx年6月30日? 借：套期工具衍生工具B25000? 貸：資本公積其他資本公積(套期工具價值變動)25000? (確認(rèn)衍生工具的公允價值變動)? 借：應(yīng)收賬款或銀行存款1075000? 貸：主營業(yè)務(wù)收入1075000? (確認(rèn)商品A的銷售)? 借：銀行存款25000? 貨：套期工具衍生工具B25000? (確認(rèn)衍生工具B的結(jié)算)? 借：資本公積其他資本公積(套期工具價值變動)25000? 貸：主營業(yè)務(wù)收入25000? (確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入) 案例三 資料： 甲公司為一家上市公司，xx年發(fā)生的交易和事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下： 資料一：4月30日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，決定以應(yīng)收乙公司的貨款234萬元為質(zhì)押，取得5個月的流動資金借款210萬元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會計(jì)處理如下： (1)4月30日，未終止確認(rèn)應(yīng)收乙公司的貨款234萬元，收到210萬元確認(rèn)為短期借款; (2)每月月末，確認(rèn)并支付利息費(fèi)用1.05萬元; (3)9月30日，歸還流動資金借款本金210萬元和9月份的利息費(fèi)用1.05萬元。 資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價值為540萬元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項(xiàng)540萬元已于當(dāng)日收存銀行，該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值是520萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益計(jì)入資本公積20萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以548萬元自丙公司購回該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，甲公司會計(jì)處理如下： (1)7月1日，終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)540萬元，此前確認(rèn)的公允價值變動收益20萬元，自資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益; (2)11月1日，按協(xié)議約定，以548萬元自丙公司購回該可供出售金融資產(chǎn)時，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)548萬元。 資料三：4月1日，甲公司因急需流動資金，將持有應(yīng)收丁公司不帶息的商業(yè)匯票850萬元，向中國工商銀行申請貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金820萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責(zé)任，考慮到丁公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業(yè)匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計(jì)處理如下： (1)4月1日，終止確認(rèn)應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬元; (2)把獲得的貼現(xiàn)資金820萬元與應(yīng)收丁公司商業(yè)匯票850萬元之間的差額30萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。 資料四：6月11日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項(xiàng)權(quán)益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當(dāng)日收存銀行。當(dāng)日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，該期權(quán)的行權(quán)日是12月11日，行權(quán)價是824萬元，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)咨詢專家意見以后判斷，在行權(quán)日，該項(xiàng)權(quán)益工具的投資公允價值為814萬元，甲公司會計(jì)處理如下： 6月11日未終止確認(rèn)該項(xiàng)權(quán)益工具投資，實(shí)際收到的出售價款812萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入賣出回購金融資產(chǎn)款。 要求： 逐項(xiàng)判斷甲公司對上述交易和事項(xiàng)的處理是否正確，并簡要說明理由。 答案 資料一：甲公司的處理正確。 理由：應(yīng)收賬款234萬元雖然轉(zhuǎn)移給了中國銀行，但與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬仍然在甲公司。 資料二：甲公司的處理不正確。 理由：因?yàn)榛刭弮r固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)?；刭彆r也不應(yīng)按回購價確定可供出售金融資產(chǎn)。 資料三：甲公司的處理正確。 理由