會計信息質量的幾點思考 論文 失真.doc

XXXXX提高會計信息質量的思考會計學專業(yè)： xxx一、會計信息質量概述（一）會計信息質量的概念會計信息質量從使用者角度來說，是公司所提供的各種數據資料滿足用戶需求的程度，這里的用戶包括企業(yè)的所有者、債權人、潛在投資者及其他會計信息的使用者。企業(yè)披露的會計信息是他們用來改善企業(yè)經營管理，評價企業(yè)財務狀況，做出相關投資決策的重要依據。因此，會計信息是否真實和完整直接影響到相關方的利益和社會的經濟秩序。（二）會計信息質量的現狀 財政部在2010年對114戶企業(yè)的會計信息質量進行了檢查，其中仍有部分企業(yè)執(zhí)行會計法和企業(yè)會計準則不到位，在內部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。有企業(yè)虛構銷售收入達8000萬元左右，并有企業(yè)對于募集來的3億元資金，實際使用情況同賬面是不相符的；南京一家國有企業(yè)為了獲取銀行貸款，粉飾財務報表多計資產91.53億元、多計所有者權益78.59億元、多計凈利潤14.12億元等。根據這分報告可以表明，我國會計信息質量較低，并且會計信息失真現象普遍存在。會計信息質量低主要表現在兩個方面：其一，不少會計主體為了一些“特殊”目的提供不真實的會計信息。其二，目前我國會計界還是處于發(fā)展階段，尚未形成較為系統(tǒng)的會計信息質量意識，并且國家發(fā)布的會計制度和會計規(guī)則中還存在許多漏洞和相互矛盾的地方，于是所提供的會計信息質量無法達到所規(guī)定的要求。（三）提高會計信息質量的必要性 由于會計信息質量較低,使得會計報告的數據不能正確反映經濟活動,這不僅關系到一個單位的生產經營活動和預算執(zhí)行情況，而且嚴重的打擊了投資者的信心,甚至還會影響到整個國民經濟的正常運行、國家宏觀調控和微觀決策,嚴重時將導致社會經濟秩序的混亂。因此，我認為提高會計信息質量是至關重要的。二、造成會計信息質量低的原因（一）企業(yè)同政府間的治理結構不合理改革開放以來，政企關系一直是改革的重點、難點問題，然而政企不分、政資不分的現象在我國時常出現，這也是目前造成國有企業(yè)會計信息失真的主要原因。政府是國有企業(yè)的經營管理者和資產所有者，由于有些人的特殊原因導致的國有資產流失時，企業(yè)的多頭管理，產權責任不清，無法追究責任，任何機構和企業(yè)都可以找出理由來推卸，最終只得不了了之。另外一點，國有企業(yè)相比于其他企業(yè)敢于做更大膽的借貸和低水平的重復投資，因為有著政府做后盾來出面解決這些事情的導致的不良后果。但是，有些政府為了樹立地方形象、體現官員政績，有意的去掩飾事情真相，甚至要求企業(yè)做出虛假的財務報告。（二）相關會計準則的不確定企業(yè)會計準則是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量來制定的相關準則。但是目前我國會計界是處于一個發(fā)展階段，準則中的部分條例仍然存在矛盾和有漏洞的地方，這就會相應的影響會計信息的質量。1、相關性和可靠性的相互矛盾 強調了可靠性，就會影響信息的相關性；而強調了相關性，又會以犧牲可靠性為代價。比如，如實反映是可靠性的主要質量標志之一，但真實有歷史的真實、現實的真實和未來的真實，如何選擇這一真實，從哪一角度來考慮這一問題都會影響到會計信息質量。2、穩(wěn)健性原則的對稱破壞究其會計失真根源，圍觀經濟主體依據會計準則對經濟交易或事項進行會計確認和計量的對稱破壞是導致失真的原因之一。比如，在修訂后的債務重組準則中，債務人的重組收入計入“資本公積”，而非“營業(yè)外收入”，債權人的賬務處理有些仍作為“營業(yè)外支出”，有的不確認損失而作為受讓非先進資產或股權的入賬價值。就債務人而言，避開了利潤表直接進入資產負債表，避免了虛增收益而導致會計信息虛假為出發(fā)點，符合穩(wěn)健性原則的。但是就債務人而言，將重組損失計入受讓非先進資產或股權入賬是違背了這一原則。這就造成了會計信息的對稱破壞，從而影響會計信息質量。（三）企業(yè)會計制度的不完善 企業(yè)規(guī)定相應的會計制度首先也是要先符合會計的準則，但是由于會計信息的不確定因素，和會計信息存在預估的情況導致企業(yè)披露的會計信息失真。會計信息的不確定表現在選取固定資產的折舊方法時，固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，因為企業(yè)對待計提方法的選取上要根據實際情況的分析來做決定，這樣就導致了無法硬性的規(guī)定用哪種方法，最終就會造成從不同的角度來看這一問題就存在會計信息質量的不真實。產生會計信息的不確定性是由于對同一經濟業(yè)務采用不同的會計方法進行處理所造成的結果不同，而這些方面都具有理論依據并且是會計準則所允許的。另外一點，會計信息存在估計的情況，如固定資產折舊年限、預計殘值等，這種預計帶有很大的主觀成分，在很大程度上影響會計信息的真實性。（四）會計人員處于非獨立的地位 在現在這種經濟管理制度下，會計人員屬于組織的經營管理人員，導致企業(yè)會計人員無法獨立操作，處于一種被支配的附屬地位。這種附屬的地位有人身依附關系和利益關系，迫于壓力，很難站在客觀公正的立場上獨立進行會計核算。其中會計信息反映的相關指標是評價管理者經營業(yè)績的最好方式，對于債權人和潛在投資者來說，通過會計信息能清楚的了解公司目前的財務狀況，通過這些指標來判斷債務收回的可能和決策是否進行投資。因此，很多管理者會為了追求自己的利益和企業(yè)的利益，讓會計人員在賬務上面做手腳。由于會計處于被管理、非獨立的地位，在會計核算和決策的過程中，會計人員要反映企業(yè)管理當局的意義和目的，體現管理當局的意志，這必然會造成“領導定調子，會計填數字”的虛假會計信息的存在。（五）會計人員自身的職業(yè)判斷力和道德素養(yǎng) 近年來，我國會計人員的業(yè)務水平有了很大的提高，可是仍然有很多的會計人員自己的專業(yè)知識不扎實，在工作前期也沒進行系統(tǒng)的培訓，在上崗后也沒能及時的認真學習。在工作中，對會計的核算原則和方法理解不透徹，專業(yè)技術能力較差，則會犯各種各樣的自己沒意識到的錯誤，提供的會計信息會和實際的信息有一定的偏差。并且在各種費用分配標準的可選擇性、會計確認標準和計量方法的多樣性等，每個會計人員的業(yè)務素質不同，對這些不確定性因素的認識、判斷和選擇往往不同，報表的會計信息就有一定的不同。 會計人員道德素養(yǎng)較低、缺乏誠信也是目前會計界的普遍現象。有的人認為會計工作枯燥乏味，當不了領導沒有實權，工作相比于其職位工資懸殊很大，導致他們利用上班時間炒股票、做生意、聊天；有的身兼數職賺外快，對自己本職工作隨便應付。并且在很多企業(yè)的崗前培訓中，負責人都忽略了法律知識的宣傳，會計人員法律意識淡薄道德素養(yǎng)不高，許多會計人員會和企業(yè)的管理者一起“合作”在道德和利益中選利益，放棄個人的職業(yè)道德。（六）會計信息監(jiān)督體系存在缺陷會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。1、內部監(jiān)督 單位內部會計監(jiān)督對提高單位及部門的總體會計核算質量與管理水平具有重要作用。目前，單位內部的監(jiān)督在很多企業(yè)中是不完善的，單位的負責人并沒有明確自己的職責，導致企業(yè)內部的系統(tǒng)混亂，在會計管理與核算上發(fā)生的財務混亂、帳務錯亂、財產丟失、差錯事故以及個別單位發(fā)生的貪污盜竊、詐騙冒領等問題。2、社會監(jiān)督社會監(jiān)督指通過會計師事務所或審計師事務所等委托注冊會計師，以獨立的第三者身份，對委托單位的財務會計工作進行客觀、公正、全面的審計監(jiān)督。但是現在很多的注冊會計師的道德素質不高，并沒有真正做好保障會計信息質量，做好監(jiān)督工作。3、國家監(jiān)督 國家監(jiān)督中，主要依靠財政、稅務、審計等部門依照相關法律、行政法規(guī)來對會計資料實施監(jiān)督檢查，并對企業(yè)內部監(jiān)督和社會監(jiān)督做再監(jiān)督。現如今，國家的監(jiān)督部門人員較少，且經費短缺監(jiān)督手段落后導致無法對會計單位實施全面的監(jiān)督檢查，只能象征性地抽樣監(jiān)督；有關會計監(jiān)督操作實務的辦法在法律效力上比較低,很多情況都沒有按照法律來實施，造成了大家有普遍的僥幸心理，沒有認真對待法律的約束，這樣就無法滿足會計監(jiān)督檢查的需要。三、改善會計信息質量低的對策（一）優(yōu)化企業(yè)同政府間的結構模式 實現政企分開和政資分開，優(yōu)化國有資產管理模式，是提高會計信息質量的基礎。然而根據我國目前的狀況提出以下幾點建議：首先，要明確企業(yè)作為法人實體擁有的直接占有權，依法自主經營、自負盈虧，不能以政府做為后盾而做出出格的有損企業(yè)的事情，要對國家承擔資產保值增值的責任。其次，政府要在法制約束范圍內行使宏觀調控、制定產業(yè)政策、維護經濟和信用政策等職責，不得直接干預企業(yè)的生產經營活動和財務會計行為，以改變目前企業(yè)會計完全聽從政府指揮，而政府為了樹立良好的形象，不惜以要求企業(yè)做假賬來突顯，導致會計質量的失真的這一狀況。最后，建立組織健全完善、權利和責任明確的國有資產管理工作體系，如產權收益監(jiān)繳管理制度、資產評估管理制度、國有資產統(tǒng)計報告制度、產權登記制度等。（二）約束會計準則中的一些因素 對于會計準則中存在的問題我們只能根據所處的環(huán)境或者背景來協(xié)調其中不確定的地方。首先，從會計準則的制定出發(fā)，制定時參照國際慣例，建立有多方利益關系人參加的會計準則、制定機構，采取慎之又慎的態(tài)度，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多種選擇而造成的會計信息失實問題，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤。在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調、體現我國經濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息的質量和透明度，規(guī)范會計信息披露。就相關性和可靠性這一矛盾點來說，可以在一般情況下，保證會計信息的可靠，相關性在財務報表中更深層的披露?？梢裕m當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露某些非財務信息，簡化線性的財務報表，多做數據分析等。（三）建立高標準的企業(yè)會計制度 一個發(fā)展迅速的企業(yè)必定會有個好的企業(yè)制度，要保證會計信息質量，企業(yè)的會計制度必須要達到協(xié)調統(tǒng)一。由于會計信息的不確定和預估等因素，和不同的會計信息使用者對于會計信息的需求偏重點不同，所以這一點可能無法避免的造成失真，但是可以在企業(yè)中確定統(tǒng)一的方案，例如固定資產折舊采取什么方法來計提，約束每一個會計人員都應按照這一制度來計提折舊，做到盡可能的統(tǒng)一。（四）加強單位負責人責任意識，合理劃分會計職位 單位負責人是單位的法人代表，代表本單位依法行使職責，就像為社會提供的商品質量負責一樣，也應對本單位的會計信息的真實性負責。然而一個不稱職的單位負責人，帶來的是虛假的會計信息，為了隱藏個人或者企業(yè)的特殊“目的”。同時在會計法第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責?！钡?1條規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。單位負責人應保證財務會計報告真實完整?！痹跁嫹ㄖ械囊?guī)定了單位負責人的職責，在以后企業(yè)發(fā)展中，我們應該加大力度來強化單位負責人的這一責任感。通過法律來約束他們的不軌行為?，F在執(zhí)法部門對那些提供虛假會計信息的單位，很少有對單位負責人進行制裁的，導致了他們做假賬但不收到懲罰，久而久之就沒有人意識到自己觸犯了法律。因此，我們可以在再出現這樣情況時，無論單位負責人是否參與了作假行為，都應得到相應的法律懲罰，增加他們責任感。 如何建立企業(yè)管理制度和與之相適應的內部控制制度，一是要切實完善企業(yè)法人管理機構，建立科學的管理模式；二是要建立與現代企業(yè)管理制度相適應的內部控制制度，改變會計人員對企業(yè)經營者的依附關系，免除了工作中來自經營者的壓力，有助于提高會計信息的真實性。（五）會計人員的知識化和會計文化的構建 提高會計人員自身素質是保證會計信息質量一個不容忽視的問題。會計人員的政治、業(yè)務素質和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計信息的質量。企業(yè)會計文化的構建直接影響了會計人員對這份工作的認識和理解。要提高會計人員的自身素質可以從構建企業(yè)會計文化著手。 首先，提高會計人員自身的文化知識水平，以保證會計信息表述的正確性。每年推薦一部分青年財會人員出去進修學習，鼓勵和支持會計人員參加多種形式的學歷教育，以提高理論水平和業(yè)務技能；其次，加強財會人員職業(yè)化管理，嚴格確定從業(yè)任職資格的條件，并由專門機構負責管理。定期進行考核，確定考核標準，兩次考核不通過的直接給予辭退；再次，建立會計人員的個人信用檔案，對資信出現問題、能力弱的會計人員實行先教育后清退的原則，以提高會計整體的誠信度，滿足社會公眾的需要。最后，強化會計人員的職業(yè)道德，對于遵守規(guī)范的情況進行監(jiān)督，違反規(guī)定的做出相應懲罰，多做法律法規(guī)的宣傳，提高財會人員的法律意識。（六）完善企業(yè)、社會、政府監(jiān)督 會計信息質量要提高，會計監(jiān)督是保證，必須充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。會計監(jiān)督要從企業(yè)內部監(jiān)督、社會和政府的外部監(jiān)督這三個方面考慮。企業(yè)內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎，完善的內部監(jiān)督體系對于會計信息質量的提高有著直接的影響，所以首先就要制定監(jiān)督制度，在新會計法中，具體規(guī)定了單位內部會計監(jiān)督制度應符合的“四條要求”，企業(yè)需根據自身實際情況，企業(yè)的規(guī)模、生產流程及企業(yè)文化等因素建立有實際價值的內部監(jiān)督制度。其次，明確會計監(jiān)督的責任，加強會計監(jiān)督人員的法律意識，提高內部監(jiān)督的有效性。最后，將制定的監(jiān)督制度付諸于行動，完善的監(jiān)督體系需要用實際行動來證明，這樣才能把一些違法、違紀行為消滅在萌芽狀態(tài)。 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，是一種外部監(jiān)督，是對企業(yè)內部監(jiān)督的一種再監(jiān)督。社會監(jiān)督主要表現在中介機構會計師事務所，應按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)程和方法開展業(yè)務，建立好其內部運行機制，完善內部人員的會計素質和法律意識的質量控制，讓其最大程度的發(fā)揮“經濟警察”的作用。政府的監(jiān)督職能主要是完善有關的法律法規(guī)，加大會計領域的執(zhí)法力度，并充分發(fā)揮其對會計監(jiān)督的職能，促進會計人員認真遵守會計職業(yè)道德規(guī)范。同時可完善業(yè)績評價機制，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就違法違紀行為做出強有力的懲罰。在社會監(jiān)督和政府監(jiān)督中注意協(xié)調好雙方各個部門的關系，形成強大的合力，同時防止對企業(yè)進行重復檢查、干擾企業(yè)的正常經營活動。四、總結對于目前會計信息質量低的原因不僅僅是上述所提到的這幾種原因，而且很難從根本上治理這種問題，只能通過各種各樣的途徑來盡可能的提高會計信息的質量。但是，真實可靠的會計信息不僅關系到企業(yè)管理者或債權人、投資者的利益，而且關系到社會主義市場經濟體制能否真正建立，關系到國民經濟能否高速健康發(fā)展。因此提高會計信息質量是刻不容緩的事情。只有提高會計信息質量，才能建立一個公平、公正的會計信息市場。這有這樣才能保證會計界有更好的發(fā)展。參考文獻1財政部.企業(yè)會計準則.北京經濟科學出版社，20062劉燕.會計法.北京大學出版社,2009.73吳水澎.會計理論.機械工業(yè)出版社,2007，9 4張超.會計信息質量問題及對策研究D.對外經濟貿易大學,2003年 5 于振江.會計信息失真及治理問題分析J.現代經濟信息，2009（8）6蔣義宏.上市公司會計信息質量實證研究.上海財經財經大學出版社,2008(5)7陳少