吳長(zhǎng)軍2013司考經(jīng)濟(jì)法-財(cái)稅法.docx

司法考試第四章 財(cái)稅法一、增值稅法增值稅：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。重要考點(diǎn)一、增值稅的納稅人：增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)A銷售貨物或者B提供加工、修理修配勞務(wù)以及C進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?？偨Y(jié)：1前者使用增值稅發(fā)票，后者否；2前者適用稅率，后者使用征收率；重要考點(diǎn)二、增值稅的稅率：增值稅一般納稅人稅率分為基本稅率(17)、低稅率(13)和零稅率(0)。二、消費(fèi)稅法重要考點(diǎn)一：消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅：對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為。14個(gè)稅目。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅消費(fèi)品，具體包括：(1)煙；(2)酒及酒精；(3)化妝品；(4)護(hù)膚護(hù)發(fā)品；(5)貴重首飾；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽車輪胎；(10)摩托車；(11)小汽車。2006年4月1日新增高爾夫球以及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目?！究谠E一】：抽著煙，喝著酒，帶上首飾，加滿油，開車放煙花；在游艇的木地板上，帶著手表用筷子打高爾夫球?！究谠E二】四男三女去開車打高爾夫坐游艇用筷子敲木地板四男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火、高檔手表三女：化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油打高爾夫：高爾夫球以及球具坐游艇用筷子敲木地板：游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板三、營(yíng)業(yè)稅法營(yíng)業(yè)稅：對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。注意：營(yíng)業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額為主，增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，對(duì)于某一貨物或者勞務(wù)，要么征收增值稅，要么征收營(yíng)業(yè)稅，不能并征。營(yíng) 業(yè) 稅 稅 率 表稅目范圍稅率說明1.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融、保險(xiǎn)8%2001年減為7%2002年減為6%2003年及以后減為5%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所5%10%7.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%【營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)】2011年試點(diǎn)方案稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。四、個(gè)人所得稅法重要考點(diǎn)一、個(gè)人所得的形式 包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（注意:不包括期權(quán)） 重要考點(diǎn)二、個(gè)人所得征稅對(duì)象【口訣】工薪承包個(gè)體戶，特許稿酬和勞務(wù)，股息利息加紅利，偶然所得轉(zhuǎn)與租。重要考點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的免征和減征1.免納個(gè)人所得稅的所得，主要考點(diǎn)是掌握具體事項(xiàng)。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： （1）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （5）保險(xiǎn)賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 應(yīng)特別注意以下方面：獎(jiǎng)金必須是省、部級(jí)軍級(jí)以上，外國組織和國際組織頒發(fā)的；利息免稅僅限于國債和金融債券，其他利息一律要納稅的；離、退休人員的工資，保險(xiǎn)賠款，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，以及軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，不管數(shù)額多少，均不納稅。 【記憶口訣】政府/組織發(fā)獎(jiǎng)金，（省部級(jí)以上）國債利息國家補(bǔ)，（補(bǔ)貼/津貼）三費(fèi)兩金一賠款，外交職工老干部。（離退休干部/職工）2.減征個(gè)人所得稅的情形：（需要國務(wù)院財(cái)政部批準(zhǔn)）（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； （3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。 【口訣一】：孤殘烈屬（三類人）一災(zāi)害【口訣二】殘疾孤老和烈屬，自然災(zāi)害受痛苦；減免不能太隨意，財(cái)政部門來作主。注意：1）這里講的所得只能是勞動(dòng)所得，主要包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得等。 2）對(duì)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得，如果是撫恤金、救濟(jì)金則為免稅。 3）注意是對(duì)于嚴(yán)重的自然災(zāi)害，并且造成嚴(yán)重?fù)p失的，才可以減稅。 4）要注意，以上減稅情形都是要經(jīng)過批準(zhǔn)的。 重要考點(diǎn)三、個(gè)人所得稅的稅率： 1.超額累進(jìn)稅率：（1）工資，薪金3%-45%（取消了15%和40%這兩級(jí)稅率,變成7級(jí)）；起征點(diǎn)由現(xiàn)行每月2000元提高到每月3500元。【2012真題】工資適用稅率個(gè)稅免征額3500元（工資薪金所得適用）個(gè)人所得稅率表一級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） 全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)1不超過1,500元不超過1455元的32超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分103超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分204超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分255超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分306超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分357超過80,000元的部分超過57505元的部分45例如：某人某月工資減去社保個(gè)人繳納金額和住房公積金個(gè)人繳納金額后為5500元，個(gè)稅計(jì)算：(5500-3500)*10%-105=95元（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，5%-35%，維持現(xiàn)行5級(jí)稅率級(jí)次不變。個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過15000元的52超過15000元至30,000元的部分103超過30,000元至60,000元的部分204超過60,000元至100,000元的部分305超過100,000元的部分352.比例稅率：稿酬（20%（1-30%） =14% 比例稅率：勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得都是20%。 注意：勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次去的勞務(wù)報(bào)酬，并應(yīng)繳納所得稅額超過20000元。對(duì)其應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。 五、車船稅法重點(diǎn)考點(diǎn)一、免征、減征范圍第3條 下列車船免征車船稅： （1）捕撈、養(yǎng)殖漁船； （2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船； （3）警用車船； （4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 第4條 對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 第5條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。 重要考點(diǎn)二、征收第6條 從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。 第7條 車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。第8條 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。六、企業(yè)所得稅法重要考點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說內(nèi)資和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，不繳納企業(yè)所得稅。 重要考點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的稅率1.企業(yè)所得稅的稅率為25%。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（適用稅率為20%）注意：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 重要考點(diǎn)三、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 1、免稅收入：1）國債利息收入；2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。【口訣】國債股息非營(yíng)利2.可以免征、減征企業(yè)所得稅：1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）【口訣】農(nóng)公環(huán)技非居民3.加計(jì)扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： 1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； 2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 加計(jì)扣除含義：是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按150元（100150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。 4.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七、稅收征收管理法重要考點(diǎn)一、稅收保全1.區(qū)分稅收保全措施的條件與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。項(xiàng)目適用對(duì)象適用時(shí)間適用步驟措施金額界定不同稅收保全措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人納稅期前限期繳納-提供納稅擔(dān)保-保全措施銀行凍結(jié)存款；查封、扣押財(cái)產(chǎn)僅以“應(yīng)納稅款”為金額依據(jù)稅收強(qiáng)制執(zhí)行從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人納稅期后限期繳納-強(qiáng)制執(zhí)行銀行扣繳、（查封、扣押）拍賣、變賣可以以“應(yīng)納稅款和滯納金”為金額依據(jù)（保全不一定執(zhí)行，執(zhí)行不以保全為前置）2. 扣押、查封、拍賣、變賣2012年11月9日國務(wù)院令第628號(hào)修改中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則。中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第六十四條第二款修改為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用?！薄緞h除了原條款中的“扣押、查封、保管”費(fèi)用】第六十五條修改為：“對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣?！钡诹艞l第二款修改為：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！薄緞h除了原條款中的“扣押、查封、保管”費(fèi)用】重要考點(diǎn)二、保護(hù)稅收的措施：1.離境清稅措施。即欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應(yīng)結(jié)清稅款、滯納金或者提供擔(dān)保，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知海關(guān)阻止其出境。這是防止納稅人逃避納稅義務(wù)的一項(xiàng)措施，這項(xiàng)措施針對(duì)的主體是納稅人或者他的法定代表人。2.稅收優(yōu)先原則。這里的“優(yōu)先”是指三個(gè)方面：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；第二，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。第三，納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（三優(yōu)先）3.納稅人合并、分立時(shí)納稅義務(wù)的承擔(dān)。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)并繳清稅款，否則由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)，或者由分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。4.限制處分財(cái)產(chǎn)。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人處分不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。5.稅收保全和執(zhí)行的豁免：個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。注意：1.稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中所稱個(gè)人所撫養(yǎng)的家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養(yǎng)的其他親屬。 2.機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施中個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。 重要考點(diǎn)三、納稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的情形： 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳薄的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳薄，但是未設(shè)置的擅自銷毀帳薄或者拒不提供納稅資料的設(shè)置帳薄，但帳目混亂或者成本資料，收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不