會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)7(會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)).doc

第七章 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)章 節(jié)：l 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)概述l 逐筆記賬賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)l 匯總記賬賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)內(nèi) 容：一、復(fù)習(xí)思考題1.你所熟悉的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序有哪些？答：1、記賬憑證賬務(wù)處理程序；直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，在記賬憑證和總分類賬之間沒(méi)有其它的中間環(huán)節(jié)。2、科目匯總表賬務(wù)處理程序；總分類賬的登記依據(jù)是科目匯總表，在總分類賬和記賬憑證之間增加了科目匯總表這一環(huán)節(jié)。 3、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。4、逐筆記賬核算程序，包括記賬憑證核算程序和匯總記賬憑證核算程序。2.如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)？答：1、賬務(wù)處理原則要與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求和特點(diǎn)等相適應(yīng)，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的分工協(xié)作，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督目標(biāo)。2、賬務(wù)處理程序要能正確、及時(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)核算資料。 3、賬務(wù)處理程序要在保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，降低會(huì)計(jì)信息成本，提高會(huì)計(jì)核算的工作 效率。3.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作量的具體辦法有哪些？為什么？答：1、會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化刪減的會(huì)計(jì)科目；調(diào)整的會(huì)計(jì)科目；調(diào)整的二級(jí)明細(xì)科目；可酌情增減的科目2、會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算處理的簡(jiǎn)化在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取上，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應(yīng)收賬款提取減值準(zhǔn)備；但對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，即不提固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法；關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值采用了簡(jiǎn)單處理原則3、財(cái)務(wù)報(bào)告的簡(jiǎn)化表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表種類的減少；從報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有所簡(jiǎn)化。由于會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化和業(yè)務(wù)核算的簡(jiǎn)化處理，使執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制的報(bào)表內(nèi)容得以簡(jiǎn)化，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表上主要減少了如下項(xiàng)目：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延稅款的借項(xiàng)和貸項(xiàng)、應(yīng)付債券等項(xiàng)目；報(bào)表的附注內(nèi)容得以簡(jiǎn)化。4.比較逐筆過(guò)賬和匯總過(guò)賬的賬務(wù)處理程序有何不同？答：逐筆過(guò)賬核算形式是根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證逐筆登記日記賬、明細(xì)賬和總賬；匯總過(guò)賬核算形式是將同類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總起來(lái)，通過(guò)記賬憑證或序時(shí)賬簿過(guò)入分類賬。原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬明細(xì)賬匯總記賬憑證憑證總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表科目匯總表 5.日記總賬的功能有哪些？如何登記？答：(1)功能：日記總賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是核算手續(xù)簡(jiǎn)單，易于操作，且由于日記總賬將所有總賬科目都集中在一張賬頁(yè)上，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生序時(shí)登記，可以直觀地反映各賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查賬。 (2)如何登記：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬；根據(jù)記賬憑證登記日記總賬；月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì)數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對(duì)相符；月終，根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。6.企業(yè)應(yīng)如何選擇會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序？ 答：選擇賬務(wù)處理程序應(yīng)考慮的外界因素選擇和設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序，除了應(yīng)對(duì)各種賬務(wù)處理程序本身進(jìn)行深入比較外，還應(yīng)進(jìn)一步考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排和會(huì)計(jì)核算手段等因素。 1、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 一般情況下，中小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量較少，因此企業(yè)管理和決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性較小，而且核算目標(biāo)主要是對(duì)外報(bào)表和納稅申報(bào)。在這種情況下，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序首先考慮的是簡(jiǎn)單實(shí)用，可選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序。 大中型企業(yè)業(yè)務(wù)量大，企業(yè)管理和決策對(duì)會(huì)計(jì)信息依賴性多，而且會(huì)計(jì)核算目標(biāo)除了滿足對(duì)外報(bào)告的需要外，更重要的是為企業(yè)管理服務(wù)，需要對(duì)內(nèi)部提供較為詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。因此，在選擇賬務(wù)處理程序時(shí)，一方面，要考慮處理大量會(huì)計(jì)信息的需要。另一方面要便于對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。為此，可以采用匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。如特大型企業(yè)，編制匯總記賬憑證工作量大，一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。2、企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。在不同企業(yè)中，業(yè)務(wù)種類千差萬(wàn)別，有的企業(yè)業(yè)務(wù)綜合，有的企業(yè)業(yè)務(wù)單一，有的企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，因此，設(shè)計(jì)的賬務(wù)處理程序也有不同。例如，銀行業(yè)務(wù)比較單一，要求時(shí)效性，常以原始憑證代替記賬憑證，直接依據(jù)科目日結(jié)單登記總賬；在一般企業(yè)中，業(yè)務(wù)單一的企業(yè)還可以通過(guò)日記總賬或匯總記賬憑證來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。在業(yè)務(wù)較繁雜的企業(yè)中，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以采用科目匯總表形式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。 3、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算手段。 在賬務(wù)處理程序的演變中，重要的一點(diǎn)就是減少手工記賬的工作量。如從日記賬賬務(wù)處理程序過(guò)渡到記賬憑證賬務(wù)處理程序，再發(fā)展到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。因此，在手工處理的情況下，減少工作量成為賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的一個(gè)重要因素。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和普及，會(huì)計(jì)核算工作量的問(wèn)題居次要地位，更重要的問(wèn)題是如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如何利用現(xiàn)代手段來(lái)為管理提供更多、更有用的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。7.設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序“應(yīng)符合單位的具體情況”，其中的“具體”指哪些？答：1、要適合本單位所屬行業(yè)的特點(diǎn)，即在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí)，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡(jiǎn)繁程度，同時(shí)，還要有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。 2、要能夠正確，及時(shí)和完整地提供本單位的各方面會(huì)計(jì)信息，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會(huì)各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。 3、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬務(wù)處理程序還應(yīng)當(dāng)力求簡(jiǎn)化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財(cái)力，不斷地提高會(huì)計(jì)工作的效率。二、實(shí)務(wù)練習(xí)（一）資料：某企業(yè)3月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1. 1日將股東投資存入銀行，計(jì)1 000 000元。2. 3日向銀行取得6個(gè)月短期借款200 000元，利率10% 。3. 3日接收王某投資100 000元，已存入銀行。4. 4日從銀行提取5 000元備用。5. 5日支付房屋裝修費(fèi)30 000元，開出轉(zhuǎn)帳支票。6. 5日購(gòu)置柜臺(tái)、貨架一批，價(jià)款8 000元，開出轉(zhuǎn)帳支票付清。7. 5日購(gòu)置彩電兩臺(tái)，單價(jià)5 000元，以銀行存款付清。8. 7日購(gòu)入茶葉等物料一批，價(jià)款400元，以現(xiàn)金支付。9. 9日購(gòu)入打印機(jī)等低值易耗品，價(jià)值800元，以現(xiàn)金支付。10.10日購(gòu)入服裝、五金、百貨等價(jià)值200 000元，增值稅按當(dāng)期規(guī)定稅率執(zhí)行，貨款未付。11.10日以現(xiàn)金支付市內(nèi)采購(gòu)費(fèi)用250元。12.12日將零售商品收入81 900元，其中應(yīng)交增值稅11 900元，存入銀行。13.14日登記茶座收入現(xiàn)金1 480元。14.15日現(xiàn)金支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)720元。15.15日支付本月職工工資5 300元，當(dāng)天提現(xiàn)并發(fā)放。16.16日現(xiàn)金支付本月房租1 000元。17.18日賒銷商品一批，價(jià)值3 000元，增值稅按當(dāng)期規(guī)定稅率執(zhí)行。18.20日開出支票支付10日購(gòu)入的商品價(jià)款234 000元。19.25日收到17日已銷商品貨款及增值稅3 510元支票。20.26日購(gòu)入商品一批，專用發(fā)票注明價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，以銀行存款付清。21.31日分配5 300元，其中管理人員1 800元，業(yè)務(wù)人員3 500元。22.31日攤銷本月負(fù)擔(dān)的開辦費(fèi)500元。23.31日提取本月折舊費(fèi)1 000元。24.31日結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本62 000元，其他業(yè)務(wù)成本400元。25.31日出售廢紙盒、木箱收入現(xiàn)金80元。26.31日結(jié)轉(zhuǎn)收入至“本年利潤(rùn)”賬戶。27.31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用至“本年利潤(rùn)”賬戶。（二）要求：1.根據(jù)該企業(yè)所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況，為其選擇會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序并說(shuō)明理由。2.依據(jù)選擇的賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)該企業(yè)所使用的記賬憑證、賬簿組織，并設(shè)計(jì)出具體憑證、賬簿的格式。3.用圖和文字相結(jié)合的方式設(shè)計(jì)該企業(yè)“會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序圖”，并作文字說(shuō)明。答：1.根據(jù)該企業(yè)所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況，為其選擇會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序并說(shuō)明理由。該企業(yè)適合賬務(wù)處理程序的種類為：記賬憑證賬務(wù)處理程序。 理由：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的核算程序，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 （2）該單位是規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較少的單位。（3）采用記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序可以將總賬中較為詳細(xì)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈清晰明了，便于查賬和用賬。2.依據(jù)選擇的賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)該企業(yè)所使用的記賬憑證、賬簿組織，并設(shè)計(jì)出具體憑證、賬簿的格式。付 款 憑 證 付字第 號(hào) 年 月 日貸方科目：摘 要借 方金 額附件 張總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單 轉(zhuǎn)賬 憑 證 字第 號(hào) 年 月 日摘 要總賬科目明細(xì)科目過(guò)賬借方金額 貸方金額千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分附單據(jù) 張 合 計(jì)會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單收 款 憑 證 收字第 號(hào) 年 月 日借方科目： 摘 要貸 方金 額附 付單據(jù)1張 1 張總賬科目明細(xì)科目千百十萬(wàn)千百十元角分合 計(jì)會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 復(fù)核 制單 3.用圖和文字相結(jié)合的方式設(shè)計(jì)該企業(yè)“會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序圖”，并作文字說(shuō)明。原始憑證 原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證銀行存款，現(xiàn)金日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表123456671、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2、根據(jù)原始憑證