會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述.doc

精品文檔會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述 【摘要】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。因此我們需要對(duì)其有一個(gè)系統(tǒng)的理解。本文闡述了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義,存在問題和解決措施等方面。 【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 概述 存在問題 完善措施 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我們有了很多的機(jī)遇，同時(shí)也帶來了更多的挑戰(zhàn)和競爭。為了能夠在市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，這就要求我們有一套完整的制度體系。而會(huì)計(jì)控制制度無疑是重中之重。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更好地抵御當(dāng)前嚴(yán)峻的市場形勢，促進(jìn)公司良性發(fā)展。1內(nèi)部控制的概述 實(shí)施內(nèi)部控制是新時(shí)代提高企業(yè)競爭力以及其經(jīng)營效率的必然要求。企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中立足并獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，鞏固基礎(chǔ)、完善并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中非常重要的因素之一，在內(nèi)部控制整個(gè)體系中能夠發(fā)揮重要作用。1.1內(nèi)部控制制度的含義內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，是資產(chǎn)得以完整、安全，是會(huì)計(jì)資料能夠保持可靠、準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)資料能夠保持可靠、準(zhǔn)備，使經(jīng)營方針得以貫徹落實(shí)，使企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)能夠高效、經(jīng)濟(jì)而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實(shí)施一系列的自我評(píng)價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、完善其經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是伴隨著強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理的理念應(yīng)運(yùn)而生的，并且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠推動(dòng)其發(fā)展并且日益完善。早期的內(nèi)部控制主要針對(duì)保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整以及安全，是會(huì)計(jì)信息資料保持可靠、準(zhǔn)確，著重從加強(qiáng)復(fù)核、嚴(yán)格手續(xù)、錢物分管等層面來控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，隨著生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益趨于復(fù)雜化，內(nèi)部控制也在這個(gè)過程中逐漸蛻變成近代的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及內(nèi)部管理控制。通過有力的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到其預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。 1.2 內(nèi)部控制的作用 1.內(nèi)部控制的根本作用是衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證使事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，并采取措施加以改進(jìn)，防止損失，一提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，保證企業(yè)預(yù)訂目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的過程和對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，復(fù)核相關(guān)的法律規(guī)定。2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要作用：第一，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度將有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過程準(zhǔn)確無誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。第二，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)防和控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的一種手段，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中第三，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、保管和盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題 會(huì)計(jì)控制是與特定的社會(huì)歷史條件相互聯(lián)系并受企業(yè)性質(zhì)，管理機(jī)制及管理水平等諸多因素的影響。造成實(shí)際運(yùn)行中的低效率、低效益等。2.1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄 良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。但從國有企業(yè)、集體企業(yè)到營企業(yè)，它們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制持有怎樣的態(tài)度？據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示：有的企業(yè)點(diǎn)多面廣，企業(yè)之間空間距離長，內(nèi)部控制中失控面廣，常常有章不依，違規(guī)不究，小缺口正染成大問題；有的企業(yè)沒有弄清內(nèi)部控制的真正涵義，以建立健全內(nèi)部控制會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部效率，內(nèi)部控制流于形式，并沒有真正付諸于行動(dòng)，沒有將內(nèi)部控制上升到企業(yè)整體管理的角度；有的企業(yè)的負(fù)責(zé)人居然不知道什么是企業(yè)內(nèi)部控制，職工更是知之甚少。同時(shí)，部分企業(yè)的高層管理人員，其思想還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)營方式以及思想念未能從根本上得到轉(zhuǎn)變，并未將企業(yè)視為自負(fù)虧盈、自主經(jīng)營的法人實(shí)體，缺乏對(duì)內(nèi)部制必要性、重要性的認(rèn)識(shí)。由此，管理者誤以為內(nèi)部控制只會(huì)束縛自身的手腳，降低了辦效率，使內(nèi)控機(jī)制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系不都完善1、法人治理結(jié)構(gòu)有待完善 現(xiàn)代企業(yè)依照監(jiān)督結(jié)構(gòu)、決策結(jié)構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)互相制約、互相分離的原則構(gòu)建了以經(jīng)理層、董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)所構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)最基本的目的即彌補(bǔ)相關(guān)利害關(guān)系人在責(zé)任上以及信息上的不對(duì)稱性與契約方面的不完全性，力求不同的利害關(guān)系人能夠在利益、責(zé)任、權(quán)力上維持均衡。但是現(xiàn)階段，我國大部分上市公司其對(duì)應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)徒有虛名，雖然也設(shè)立了監(jiān)事會(huì)于董事會(huì)，但在具體工作中這兩者應(yīng)有的監(jiān)控功能被嚴(yán)重削弱，換言之，企業(yè)并沒有從根本上建立起有利于促進(jìn)自身發(fā)展的合理公司治理結(jié)構(gòu)。 2、 內(nèi)控機(jī)制制度有待健全如果內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)的比較良好，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求并且行之有效，就一定能夠確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、完整、真實(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞以及舞弊行為，并且防患于未然，護(hù)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的完整以及安全，使國家相關(guān)法律條文以及法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。部分企業(yè)雖然也制定了內(nèi)控機(jī)制，卻僅僅是個(gè)擺設(shè)，部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，卻缺乏合理性與科學(xué)性，又由于對(duì)內(nèi)控具體實(shí)施情況缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上降低了工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的嚴(yán)肅性以及自覺性。2.3 內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮應(yīng)有的功效 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。由于內(nèi)部審計(jì)人員是對(duì)企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé), 且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定, 使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)報(bào)告審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)偏差,甚至依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。2.4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高部分企業(yè)所披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息并未完整、真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況，部分企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)，虛增企業(yè)資產(chǎn)，刻意掩蓋一些投資項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，或者采取關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)置換等手段對(duì)企業(yè)的利潤指標(biāo)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)隨意調(diào)節(jié)，致使財(cái)物會(huì)計(jì)紀(jì)律混亂，不利于維持經(jīng)濟(jì)秩序。2.5 公司治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在現(xiàn)階段，多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實(shí)”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知。我國的公司治理存在以下三個(gè)方面的缺陷:1.股東的權(quán)益意識(shí)日益淡薄，對(duì)經(jīng)營者的約束虛化；2.董事會(huì)定位不明，缺乏分工；3.關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。3 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施3.1 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵 內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于工作人員素質(zhì)的高低, 其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求, 不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng), 要求他們的政策性、法制性強(qiáng), 并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。所以單位應(yīng)注重工作人員的后續(xù)培訓(xùn), 以適應(yīng)管理的要求。此外，在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。同時(shí)，在抓好內(nèi)部審計(jì)人員崗位培訓(xùn)、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任感和事業(yè)心的培養(yǎng)，同時(shí)還要注重行政事業(yè)單位政治思想素質(zhì)培養(yǎng)。通過一系列的教育培訓(xùn)，提行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。3.2 建立和健全內(nèi)審的獨(dú)立機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮關(guān)鍵是要保證其獨(dú)立性。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能對(duì)單位的管理提供有價(jià)值的意見。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是財(cái)務(wù)部門的從屬，那么它存在的價(jià)值將會(huì)大打折扣。依據(jù)國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能起到真正的財(cái)務(wù)監(jiān)督，制度監(jiān)督的作用。3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)1各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度, 并具體要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確, 并相互分離、相互制約; 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督, 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確; 財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確; 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度。2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的監(jiān)控，對(duì)于重大決策實(shí)施集體審批。建立預(yù)防為主的控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰地規(guī)定。通過事后反饋、事中調(diào)控、事前預(yù)防三大環(huán)節(jié)所發(fā)揮的不同功能，力保資產(chǎn)完整以及安全，業(yè)務(wù)活動(dòng)高效進(jìn)行，及時(shí)糾正、防止舞弊或者錯(cuò)誤，是會(huì)計(jì)資料合法、完整、真實(shí)。3.4 加強(qiáng)信息溝通 保證信息質(zhì)量 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的的各種信息, 并使這些信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)組織之間及時(shí)傳遞、有效溝通及準(zhǔn)確應(yīng)用, 是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)的信息溝通, 既要注意企業(yè)內(nèi)外相關(guān)方面的信息搜集和整理, 又要注意企業(yè)內(nèi)外信息交流的方式和渠道。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù), 建立一套系統(tǒng)的信息網(wǎng)絡(luò), 對(duì)組織機(jī)構(gòu)、人員配備、程序設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行科學(xué)規(guī)定。總之，建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)公司治理的重要保證是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目 標(biāo)的重要舉措。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作, 隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步, 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也要跟著不斷進(jìn)行修改, 切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。我們必須高度重視這一制度，相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在我們的經(jīng)濟(jì)生活中將會(huì)扮演著越來越重要的角色。 參考文獻(xiàn)1 侯薇淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制J中國內(nèi)部審計(jì)，2010，（8）：78-78 2 杜美杰信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)內(nèi)